注冊會計師職業(yè)能力綜合測試一(A卷)

1、2014年注冊會計師綜合階段考試真題卷一（A）修訂版一、綜合題本試卷共50分。其中：要求1至要求6、要求9和要求10用中文解答；要求7和要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。資料（一）：A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機、電冰箱、空調(diào)、洗衣機、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60 000萬股（每股面值1元）。A公司為星辰會計師事務(wù)所的常年審計客戶。星辰會計師事務(wù)所委派注冊會計師甲擔(dān)任A公司20×3年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔(dān)任審計項目組負責(zé)人。A公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。2

2、0×3年4月，A公司董事會向管理層下達20×3年度經(jīng)營目標(biāo)，其中要求20×3年度營業(yè)收入較20×2年度至少增長10%。20×4年1月，市場研究機構(gòu)發(fā)布的報告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。A公司原財務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數(shù)名在A公司供職多年的會計人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財務(wù)總監(jiān)目前由負責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈， A公司的競爭對手于20×3年6月推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對A公司電視機產(chǎn)品

3、銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機產(chǎn)品銷售價格。為應(yīng)對競爭加劇和國內(nèi)市場增長乏力的風(fēng)險，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模；開拓海外市場，并在海外成立了若干分支機構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式；擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術(shù)。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預(yù)付購買鋼板款項5 000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該

4、采購合同，A公司收回該預(yù)付款項5 000萬元。A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動生成會計分錄，并在期末自動生成財務(wù)報表。星辰會計師事務(wù)所在審計A公司20×2年度財務(wù)報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會計師事務(wù)所出具的管理建議書，在20×3年對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊。A公司部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：金額單位：萬元項目 20×3年度（未審數(shù)） 20×3年1-11月（未審數(shù)） 20×2年度（已

5、審數(shù)） 營業(yè)收入 2 772 1002 425 5002 520 000凈利潤 162 000148 400163 000項目 20×3年12月31日（未審數(shù)） 20×3年11月30日（未審數(shù)） 20×2年12月31日（已審數(shù)） 預(yù)付款項 15 20015 2001 200其中：P公司 15 00014 5001 000應(yīng)收賬款 493 000200 000221 000存貨 300 700310 000200 000減：存貨跌價準(zhǔn)備 100100100開發(fā)支出 6 0005 0001 000資料（二）審計項目組針對A公司20×3年度審計業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的

6、審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：1.將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計劃20×3年對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，計劃直接實施替代審計程序。3.A公司財務(wù)經(jīng)理于20×3年初調(diào)任內(nèi)部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計人員實施了若

7、干內(nèi)部控制測試的檢查，計劃依賴并直接利用A公司內(nèi)部審計人員在20×3年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的結(jié)論。資料（三）審計項目組在審計A公司20×3年投資相關(guān)事項過程中注意到以下事項：1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1 000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值計量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關(guān)聯(lián)公司）定向增發(fā)2 300萬股A公司普通股作為對價，另外收購B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對B公司的控制權(quán)。20×3年9月1日

8、（購買日），A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及手續(xù)費500萬元。20×3年9月1日，A公司在其個別財務(wù)報表中，將之前所持B公司5%股權(quán)（可供出售金融資產(chǎn)）于20×3年9月1日的公允價值1 050萬元和追加收購B公司50%股權(quán)時所增發(fā)股票的公允價值11 500萬元之和（即12 550萬元）作為對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時，將定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發(fā)行

9、收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3 000萬元擁有C公司30%股權(quán)，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實現(xiàn)凈利潤200萬元，除此之外，C公司設(shè)立后無其他所有者權(quán)益變動。A公司按照權(quán)益法計算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據(jù)此對長期股

10、權(quán)投資余額進行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個別財務(wù)報表中對C公司的長期股權(quán)投資賬面價值為3 060萬元。3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬元購買了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司-D公司的全部股權(quán)。20×3年12月31日（購買日），D公司凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產(chǎn)和負債的賬面價值均與經(jīng)評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產(chǎn)外，D公司還擁有一項經(jīng)評估確認公允價值為120萬元的專有技術(shù)。A公司認為該項專有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨確認，故在20×3年度合并財務(wù)報表中確認了對D公司的合并商譽

11、200萬元。4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5 000萬元向某非關(guān)聯(lián)公司購買了其全資子公司-E公司全部股權(quán)，收購時產(chǎn)生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售。由于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組對其進行減值測試，經(jīng)測算，該資產(chǎn)組可收回金額為4 100萬元。E公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)為4 000萬元，A公司認為E公司的資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財務(wù)報表中未對與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認任何減值損失。資料（四）審計項目組在審計

12、過程中注意到以下事項：1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個月內(nèi)無理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當(dāng)期營業(yè)收入。2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公

13、司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊（無殘值）。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于20×3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發(fā)生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計使用年限內(nèi)以年限平均法計提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優(yōu)先股。A公司認為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無法合理確定，將該優(yōu)先股

14、作為權(quán)益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴(yán)重，小轎車車主要求A公司賠償其財產(chǎn)損失和醫(yī)療費合計12萬元，A公司預(yù)計很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經(jīng)保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于20×3年末按預(yù)計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預(yù)計負債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計項目組在審計A公司20×3年應(yīng)交稅費過程中注意到以下事項：1.A公

15、司直營店于20×3年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產(chǎn)品，可以免費獲贈一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發(fā)票，并以該銷售價款作為含增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發(fā)票，也未計算銷項稅。2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20×3年度增值稅時，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收

16、到了承運方開具給A公司的貨運發(fā)票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數(shù)90萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產(chǎn)設(shè)備贈送給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價格（含17%增值稅）購入的，當(dāng)時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20×3年8月31日累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值80萬元作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。資料（六）A公司的子公司-F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時有內(nèi)銷和自營出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨

17、物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計項目組在復(fù)核F公司納稅申報表時注意到以下事項：1.20×3年12月，F(xiàn)公司購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票全部通過認證，合計進項稅額為85萬元。F公司當(dāng)月實現(xiàn)內(nèi)銷不含稅銷售額100萬元（均已于當(dāng)月收到貨款），出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額”為39萬元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國和Y國設(shè)立了海外分支機構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)（中國與X國和Y國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20×3年12月在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得

18、額為100萬元，在X國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%，在Y國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%，兩個分支機構(gòu)在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報表中顯示在中國境內(nèi)“實際應(yīng)納所得稅額”為25萬元。（F公司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致；F公司20×3年未發(fā)生需要對境內(nèi)應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整的事項。）資料（七）注冊會計師乙在復(fù)核審計項目組部分成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1.項目組成員在檢查A公司電視機產(chǎn)品是否需要計

19、提存貨跌價準(zhǔn)備時，復(fù)核了A公司電視機產(chǎn)品于20×3年末銷售價格，發(fā)現(xiàn)銷售價格略高于20×3年末電視機產(chǎn)品賬面單位成本。項目組據(jù)此得出“A公司電視機產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備”的結(jié)論。2.根據(jù)A公司管理制度，財務(wù)經(jīng)理每月對各項產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對于差異超過5%的產(chǎn)品進行分析并編制分析報告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×3年2個月的分析報告，發(fā)現(xiàn)財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報告上簽字。項目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運行有效”的結(jié)論。3.A公司費用報銷制度規(guī)定，員工報銷費用需經(jīng)部

20、門經(jīng)理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，測試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報銷單上沒有部門經(jīng)理簽字，但部門經(jīng)理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項目組成員據(jù)此得出“抽取25個樣本測試結(jié)果無異常，該控制運行有效”的結(jié)論。4.項目組成員對20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細賬中抽取構(gòu)成該項應(yīng)收賬款余額的交易所對應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，經(jīng)核對金額相符。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對該客戶的應(yīng)收賬款余額完整” 的結(jié)論。5

21、.A公司20×3年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險柜。項目組成員在20×3年12月31日對財務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項目組成員于20×4年1月1日對存放于總經(jīng)理辦公室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，均未發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫存現(xiàn)金余額沒有差異”的結(jié)論。資料（八）A公司的財務(wù)總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊資本5 000萬元，近年來經(jīng)營業(yè)績不佳。A公司為了擴大銷售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，

22、并計劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10 000萬元委托貸款，貸款期限10年；在10年貸款期內(nèi)，G公司利用其全部連鎖銷售網(wǎng)絡(luò)專營A公司品牌家用電器，相關(guān)經(jīng)營策略和銷售計劃均遵從A公司指令；A公司派遣銷售人員擔(dān)任G公司各個連鎖銷售店的經(jīng)理；G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年營業(yè)利潤的60%作為管理費支付給A公司。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權(quán)提出分析意見。要求：1.根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×3年度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次的重大

23、錯報風(fēng)險。（2.5分）2.根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，識別A公司20×3年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。（7.5分）3.針對資料（二）第1項至第3項，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的審計計劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進建議。（4分）4.針對資料（三）第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司20×3年投資相關(guān)事項的會計處理存在哪些不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（7.5分）5.

24、針對資料（四）第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項說明A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（6.5分）6.針對資料（五）第1項至第4項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟＃?分）7.Based on the information provided in item 1 of Materials 6（資料（六），for Company Fs Value Added Tax （“VAT”） for the year of 20×3

25、, recalculate the amount of refundable tax （當(dāng)期應(yīng)退稅額）， the amount of exemption and credit tax （當(dāng)期免抵稅額） and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 （期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額） under the method of “Tax Exemption, Credit and Refund” （“免、抵、退”）。 List the calculatio

26、n process step by step.（5分）8.Based on the information provided in item 2 of Materials 6（資料（六）， recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable （實際應(yīng)納所得稅額） in the Enterprise Inco

27、me Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. （5分）9.針對資料（七）第1項至第5項，結(jié)合資料（一），指出注冊會計師乙在復(fù)核項目組成員編制的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。（3分）10.針對資料（八），假定不考慮中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定，代注冊會計師甲回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題。（4分）參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)：1.A公司20×3年度財務(wù)報表可能存在下列財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險：（1）A公司20×3年度營業(yè)收入的目標(biāo)增長率為10%，既高于A公司歷史增長率，又高于

28、行業(yè)增長率，而A公司20×3年未經(jīng)審計的營業(yè)收入剛好增長10%。A公司可能為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而粉飾財務(wù)報表。（2）A公司原財務(wù)總監(jiān)辭職，財務(wù)總監(jiān)由負責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任，其可能缺乏企業(yè)財務(wù)管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗；另外，擁有多年經(jīng)驗的會計人員流失，會導(dǎo)致A公司缺乏具有勝任能力的會計人員，對財務(wù)報表整體可能產(chǎn)生重大影響。（3）A公司在20×3年下半年投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，激進的投資行為帶來的企業(yè)合并會計處理的復(fù)雜性可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。（4）A公司在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會計判斷和會計處理，對財務(wù)報表整體可能產(chǎn)生重大影響

29、。（5）A公司20×2年度ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，雖然A公司對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊，但仍可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。2.A公司20×3年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風(fēng)險、所影響的財務(wù)報表項目和認定、應(yīng)實施的主要進一步實質(zhì)性程序如下：（1）風(fēng)險：A公司20X3年1-11月的營業(yè)收入為2 425 500萬元，平均每月的營業(yè)收入為220 500萬元，而12月份的收入為346 600萬元（2 772 100萬元-2 425 500萬元）（或20×3年1-11月年化后的營業(yè)收入2 6

30、46 000萬元（2 425 500萬元/11×12）較20×2年度增長5%，而12月份的收入使得20×3年度營業(yè)收入較20×2年度增長了10%），說明A公司在臨近期末時銷售額大幅增加，并致使恰好滿足A公司的經(jīng)營目標(biāo)。另外，應(yīng)收賬款在12月份大幅增加，A公司的營業(yè)收入可能存在被高估的風(fēng)險。財務(wù)報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定、營業(yè)收入的“截止”認定、應(yīng)收賬款的“存在”認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：1）對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：-將本期的營業(yè)收入與上期的營業(yè)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較分析-比較本期各月特別是20

31、×3年12月各類營業(yè)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，查明重大波動的原因；2）檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致；3）對本期（包括20×3年12月）交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)；4）對營業(yè)收入進行截止性測試，重點關(guān)注：-從應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對；同時選取資產(chǎn)負債表日后若干天的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細賬核對，以確定是否存在提前確認收入現(xiàn)象；-復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常；-取得資產(chǎn)負債表

32、日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；5）對應(yīng)收賬款項目實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額；6）檢查應(yīng)收賬款的期后收款情況。（2）風(fēng)險：A公司的競爭對手推出了以云平臺為依托的智能電視產(chǎn)品，對A公司電視機產(chǎn)品的銷售造成較大沖擊，A公司降低了各類電視機產(chǎn)品的銷售價格。20×3年末存貨余額相比20×2年末大幅上升，而存貨跌價準(zhǔn)備未發(fā)生變化，可能存在低估存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。財務(wù)報表項目和認定：存貨的“計價與分?jǐn)偂闭J定、資產(chǎn)減值損失的“完整性”認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：1）實施存貨計價測試；2）根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)

33、的資料、假設(shè)及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準(zhǔn)備計提的合理性；3）檢查存貨（特別是電視產(chǎn)品）的期后銷售情況，確定其期后售價是否低于成本；4）年末實施存貨監(jiān)盤程序，并觀察存貨的狀態(tài)。（3）風(fēng)險：A公司20×3年對多項新技術(shù)進行研發(fā)，增加了研發(fā)費用的投入，開發(fā)支出余額大幅上升。會計準(zhǔn)則對于研究開發(fā)支出資本化條件有較嚴(yán)格的規(guī)定，可能存在由于不滿足資本化條件而高估資產(chǎn)、低估費用的風(fēng)險。財務(wù)報表項目和認定：開發(fā)支出的“存在”認定、管理費用的“完整性”認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：1）向有關(guān)技術(shù)人員了解各項研發(fā)項目的進展；2）檢查研發(fā)項目可行性研究報告和預(yù)算等文件資料；3）檢查

34、管理層對研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；4）檢查開發(fā)支出是否滿足會計準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定；5）檢查各項支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。（4）風(fēng)險：A公司于20×3年2月向P公司預(yù)付購買鋼板的款項5 000萬元，但P公司長期未交貨，20×4年1月A公司收回了該預(yù)付款項。A公司可能為了實現(xiàn)大股東無償占用上市公司資金的目的而與其串通舞弊進行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險。財務(wù)報表項目和認定：預(yù)付賬款的“存在”認定、關(guān)聯(lián)方交易與列報和披露相關(guān)的認定。進一步的實質(zhì)性程序主要包括：1）檢查與P公司簽訂的鋼板采購合同，與管理層討論了解P公司后續(xù)未實際完成交貨的原因，

35、并評價其是否符合正常的商業(yè)理由（例如該采購是否與A公司合理的生產(chǎn)計劃對應(yīng)等），是否存在以虛假交易掩蓋控股股東占用資金的情況。2）分析預(yù)付賬款的余額構(gòu)成和賬齡，特別關(guān)注賬齡長的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額款項，這些款項是否根據(jù)有關(guān)合同進行支付和結(jié)算；3）檢查本期及資產(chǎn)負債表日后對關(guān)聯(lián)方重要預(yù)付賬款的結(jié)算情況，核實是否收到實物資產(chǎn)；4）對于長期不進行結(jié)算，最后以合同終止為由收回預(yù)付賬款的，判斷交易是否具有合理的商業(yè)理由以及交易的真正目的，必要時要求管理層做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與披露；5）選擇大額或與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的預(yù)付賬款實施函證程序。3.（1）對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序存在不當(dāng)之處。理由：A公司所有業(yè)務(wù)均通過

36、ERP系統(tǒng)，且ERP系統(tǒng)自動生成會計分錄和財務(wù)報表。審計證據(jù)僅以電子形式存在，審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于ERP系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。這種情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。改進建議：考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對相關(guān)控制進行了解、評估和測試。（2）由于去往該西部城市的路途遙遠，交通成本高，則認定對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行存在不當(dāng)之處。理由：對注冊會計師帶來不便的一般因素（如路途遠和交通成本高）不足以支持注冊會計師做出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。該新建倉庫庫存量約為集團整體庫存量的20%，對該倉庫存貨實施存貨監(jiān)盤是必要的審計程序。審計中的困難、時間或成本等事項本身

37、，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。改進建議：前往該西部城市對該新建倉庫的存貨實施監(jiān)盤程序，或安排其他注冊會計師對該新增倉庫的存貨代為實施監(jiān)盤程序。（3）直接利用內(nèi)部審計人員的檢查工作結(jié)果據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)控運行有效性的結(jié)論存在不當(dāng)之處。理由：內(nèi)部審計的自主程度和客觀性是有限的，注冊會計師不能在未對內(nèi)審有關(guān)因素作出評價并對內(nèi)審相關(guān)工作實施進一步審計程序的情況下，就直接據(jù)以得出內(nèi)控有效性的結(jié)論。改進建議：如果擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，項目組應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計的客觀性和專業(yè)勝任能力等因素，并對內(nèi)審部門的特定工作實施進一步審計程序，以確定其是否足以實現(xiàn)

38、審計目的。4.（1）存在兩個不當(dāng)之處。1）A公司將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益存在不當(dāng)之處。理由：通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，在其個別財務(wù)報表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購買日對這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如可供出售金融產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。處理意見：累計計入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動50萬元不作處理。2）定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項費用合計700萬元全部抵減股票的溢價發(fā)行收入存在不當(dāng)之處。理由：合并方為進行企業(yè)合

39、并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益。為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入。處理意見：定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的審計費100元、律師費100萬元計入管理費用，傭金及手續(xù)費500萬元抵減股票的溢價發(fā)行收入。（2）在其個別財務(wù)報表中，A公司按照權(quán)益法計算其應(yīng)享有的C公司凈損益時僅考慮C公司實現(xiàn)的凈利潤200萬元中所享有的部分存在不當(dāng)之處。理由：A公司對C公司具有重大影響，C公司向A公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個別財務(wù)報表中，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在A公司計算確認投資收益時予以抵銷。A公司不應(yīng)確認C公司因該交易產(chǎn)生

40、的損益中A公司應(yīng)享有的部分。處理意見： A公司按照權(quán)益法應(yīng)享有C公司凈損益為45萬元（200萬元-50萬元）×30%=45萬元或60萬元-50萬元×30%=45萬元）。20×3年12月31日A公司個別財務(wù)報表中對C公司的長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)為3 045萬元。（3）在合并財務(wù)報表中確認商譽200萬元存在不當(dāng)之處。理由：專有技術(shù)雖然并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，但是它是能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或交換的資產(chǎn)，是需要區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn)。處理意見：在確定D公司的合并商譽前，應(yīng)將該專有技術(shù)單獨確認為一項無形資產(chǎn)12

41、0萬元。（4）A公司認為E公司的資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，未確認任何減值損失存在不當(dāng)之處。理由：A公司收購E公司股權(quán)時產(chǎn)生商譽400萬元。企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，在對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試確認減值損失后，還要再對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。資產(chǎn)組如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽的賬面價值。處理意見：E公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包括商譽。該資產(chǎn)組的可收回金額為4 100萬元，小于E公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)4 000萬元與商譽400萬元之和4 400萬元，差額300萬元為減值損失，即對商譽確認300萬元減值損失。5.

42、（1）存在兩個不當(dāng)之處。1）A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入存在不當(dāng)之處。理由：一次性收取費用時，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在規(guī)定的服務(wù)期限內(nèi)分期確認收入，而不應(yīng)一次性確認收入。處理意見：A公司在收取一次性加盟費后，在加盟經(jīng)營期間內(nèi)還需要定期向加盟商提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。2）A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當(dāng)期的營業(yè)收入存在不當(dāng)之處。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，如果無法合理估計退貨的可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。處理意見：在加盟商簽收產(chǎn)品時不確認營業(yè)收入，在1個月退貨期滿時再確認收入。（2）A公司將原裝修的賬面

43、價值包含在固定資產(chǎn)原值內(nèi)，并在預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊存在不當(dāng)之處。理由：原有裝修已經(jīng)被拆除并重新進行了全面裝修，說明原有裝修已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應(yīng)予終止確認，而非計入新裝修資產(chǎn)成本。處理意見：在第二次裝修時將原裝修的賬面價值30萬元予以沖銷，計入當(dāng)期損益。（3）A公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算存在不當(dāng)之處。理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負債的定義，因為發(fā)行方有義務(wù)在未來將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給持有方。處理意見：應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負債核算。（4）A公司按照12萬元與10萬元的差額2萬元確認預(yù)計負債存在不當(dāng)之處。理由：預(yù)期可獲得的補償在基

44、本確定能收到時，應(yīng)確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負債金額的扣減。處理意見：將預(yù)計向小轎車車主支付的12萬元確認為預(yù)計負債，將能夠從保險公司獲得的賠償款10萬元確認為預(yù)計資產(chǎn)。6.（1）促銷活動的增值稅處理存在不當(dāng)之處。處理意見：促銷活動中免費贈送的加濕器應(yīng)當(dāng)視同銷售計算增值稅銷項稅。（2）增值稅處理存在不當(dāng)之處。處理意見：計算增值稅時，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費用，不得從銷售額中扣除。（3）增值稅處理存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司收取的代墊運費10萬元為價外費用，價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。（4）增值稅處理存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司將使用過的固定資產(chǎn)贈送他人為

45、視同銷售行為，無法確定銷售額的，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，即以66萬元（80萬元-14萬元=66萬元）作為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。7.1） Non-exemption and non-credit tax amount =3 000 000×（17%-13%）=120 0002） Tax payable balance in current period =1 000 000×17%-（850 000-120 000）=-560 0003） Tax amount of exporting good =3 000 000×13%=390 0004） Due

46、to 560 000>390 000, the refundable tax amount =390 0005） The exemption and credit tax amount =390 000-390 000=06） The tax retained that can be deductible next period =560 000-390 000=170 0008.1） Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is （1 000 000+200

47、000+100 000）×25%=325 000Deduction quota of X、Y:Deduction quota of X =325 000×（200 000/（1 000 000+200 000+100 000）=50 000Deduction quota of Y =325 000×（100 000/（1 000 000+200 000+100 000）=25 000The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully deducted from the current year income tax of Company F.The to