母公司無償借款給子公司的稅務(wù)處理

1、母公司無償借款給子公司的稅努處理7母公司無償借款給子公司，稅務(wù)處理如何做？1增值稅1. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為免征增值稅；2. 無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31 H ;3. 自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請企 業(yè)集團(tuán)登記證。母公司可以申請?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用"集團(tuán)"字樣，并通過國 家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。即集團(tuán)母子公司之間的無償借貸行為免征增值稅，優(yōu)惠減免性質(zhì)代碼為 1083917。政策依據(jù)：1. 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知（財(cái)稅 （2019） 2

2、0 號）2. 市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜 接工作的通知（國市監(jiān)企注（2018） 139號）2企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國 家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。即母子公司之間若稅負(fù)相同，無償借貸不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：1. 特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號發(fā)布）2. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)走3會(huì)計(jì)處理子公司收到母公司無償借款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一母公司要注意區(qū)分子公司收到母公司無償劃轉(zhuǎn)資金的會(huì)計(jì)處理：借：銀

3、行存款貸：資本公積政策依據(jù)：財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知瓜財(cái)會(huì)函（2008） 60號）規(guī)走："企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件 的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或 間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán) 益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。2職工患病,公司要補(bǔ)貼職工5萬元，如何給員工錢更省稅?請簡單說出3種常見思路！選擇一:股東個(gè)人先從公司借款5萬元，再以個(gè)人名義給職工。注意：年底未還，面臨有視同分紅有20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇二：以工資獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼形式給。注意：需

4、要并入當(dāng)期工資薪金申報(bào)個(gè)稅，納入社?；鶖?shù)繳納社保。選擇三：困難補(bǔ)助形式。注意：免征個(gè)稅，也不需要納入社?；鶖?shù)繳納社保。參考： 個(gè)人所得稅法第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條 稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、 事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生 活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難 補(bǔ)助費(fèi)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)【1998】155 號）、.所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家 庭的正

5、常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi) 中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì) 征個(gè)人所得稅：（-）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的 各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助 性質(zhì)的支出。3甲公司屬于高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件， 如何能夠2019年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬元？請簡單說出2種常見思路！選擇一:選擇享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率

6、企業(yè)所得稅二2000萬元*15% = 300萬元選擇二:選擇享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=2000萬元*25%*50%=250萬元節(jié)稅：50萬元1參考一中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持 的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2參考二財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅 匯算清繳適用政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號）規(guī)定， 依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日 前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五 年按照25%的法定稅率減半征收

7、企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。3參考三根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題 的通知（國稅函（2010） 157號）第一條第二項(xiàng)規(guī)定：居民企業(yè)被認(rèn)定為高 新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè) 所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè) 的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅 率的減半征稅。4家小規(guī)模公司，4月份出售了固定資產(chǎn)40.4萬元（原值100萬元，累計(jì) 折舊40萬元），請問增值稅是按照3%征收還是減按2%征收還是減按1%征 收呢？請簡單說出3種常見解決思路！1選擇一：增

8、值稅按照3%征收1、轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理60萬元累計(jì)折舊 40萬元貸：固定資產(chǎn) 100萬元2、收到出售款：借：銀行存款40.4萬元貸：固定資產(chǎn)清理 39.22萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1.18萬元3、結(jié)轉(zhuǎn)固走資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 20.78萬元貸：固定資產(chǎn)清理20.78萬元總結(jié)：最終繳納增值稅= 1.18萬元備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。2選擇二：按照3%減按2%征收1、轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理60萬元累計(jì)折舊40萬元貸：固定資產(chǎn)100萬元2、收到出售款：借：銀行存款40.4萬元貸：固定資產(chǎn)清理39.22萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1.18萬元3、減按2%征收增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

9、交增值稅0.39萬元貸：營業(yè)外收入0.39萬元4、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 20.78萬元貸：固走資產(chǎn)清理20.78萬元總結(jié)：最終繳納增值稅= 1.18萬元-0.39萬元二0.79萬元備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。3選擇三：按照3%減按1 %征收1、轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理60萬元累計(jì)折舊 40萬元貸：固定資產(chǎn)100萬元2、收到出售款： 借：銀行存款40.4萬元貸：固定資產(chǎn)清理 40萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅0.4萬元3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 20萬元貸：固定資產(chǎn)清理20萬元總結(jié)：最終繳納增值稅二0.4萬元備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費(fèi)。參考：4月20日北京市稅務(wù)局2

10、020年3月征期貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問題第四 個(gè)問題：增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按規(guī)定減按2% 征收的，現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？ 答：可以。1、根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告 （2020年第13號）規(guī)定，自3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納 稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自 治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按 1 %征收率征收增值稅。2、根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征 收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）

11、和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并 增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人 （除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨適用"3%的征收率"，所以, 湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷 售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售 自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1 %征收率繳納 增值稅。5甲公司旗下100%控股的乙公司身上有幾套商品房，原來購置成本1個(gè)億， 目前市場售價(jià)

12、5個(gè)億?，F(xiàn)在乙公司想處理掉身上的房產(chǎn)，如何處理省稅？請簡單說出2種常見解決思路！1選擇一：資產(chǎn)出售1、增值稅二（5億元-1億元）*9% = 360萬元2、附加稅費(fèi)二增值稅360萬元*12%二43.2萬元3、應(yīng)納土地增值稅二增值額x適用稅率-扣除項(xiàng)目金額x速算扣除率二（轉(zhuǎn) 讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項(xiàng)目金額）x適用稅率-扣除項(xiàng)目金額x速算扣 除率二（5億元-1億元-43.2萬元）*60%- （ 1億元+43.2萬元） *35%二20458.96 萬元4、企業(yè)所得稅二（5億元-1億元-43.2萬元-20458.96萬元）25%二4874.46 萬元5、印花稅二5億元*0.5%。二25萬元合計(jì)：257

13、61.62 萬元2選擇二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓1、增值稅二0元2、附加稅費(fèi)二0元3、應(yīng)納土地增值稅二0萬元4、企業(yè)所得稅二（5億元-1億元）*25%二1億元5、印花稅二5億元*0.5%。二25萬元合計(jì):10025萬元稅負(fù)降低:15736.62萬元提醒：當(dāng)公司有大額資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）的方式，稅負(fù)大大低于資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）的方式！參考：1、土地增值稅暫行條例第二規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建 筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土 地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。 土地增值稅的納稅義務(wù)人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上

14、的建筑物及 其附著物的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán) 體、個(gè)體工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人。2、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān) 契稅政策的通知財(cái)稅（2018）17號第九條規(guī)定：在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋 權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。3、印花稅暫行條例（國務(wù)院令第11號）中印花稅稅目稅率表規(guī)定： 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5%。貼花。4、國家稅務(wù)局關(guān)于E卩花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅 發(fā)1991J155號）第十條規(guī)定："產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目中"財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"

15、;轉(zhuǎn)移 書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確，"財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是： 經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以 及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。民019年度甲企業(yè)取得100萬元財(cái)政性資金，將其從事研發(fā)，如何當(dāng)年全部 費(fèi)用化后，該年度企業(yè)利潤總額為500萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）。選請簡單說出2種常見解決思路！ 選擇一：若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費(fèi)用不得扣除， 也不能加計(jì)扣除。該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額= 500-100 + 100 = 500萬元該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額二500萬元*25%二125萬元選擇二:若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征

16、稅收入，收入要征稅，費(fèi)用稅前扣 除，可以加計(jì)扣除。該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額二500-100x75%二425萬元該企業(yè)的應(yīng)納所得稅額二425萬元*25%二106.25萬元節(jié)稅：125萬元-106.25萬元二18.75萬元總結(jié)：對比可以看出，企業(yè)取得用于硏發(fā)的財(cái)政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。因此，若企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于硏發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應(yīng)稅 收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)形成的費(fèi)用加計(jì)扣除。7甲企業(yè)屬于生產(chǎn)制造塑料制品的工廠，目前企業(yè)在2019年1月份購進(jìn)一套 流水線生產(chǎn)設(shè)備不含稅買價(jià)1200萬元。2019年度預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額400萬 元，怎樣才更節(jié)稅？選擇一： 若是

17、按照10年折舊（不考慮;爭殘值） 每年折舊費(fèi)= 1200萬元/10年二120萬2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊2019年全年11個(gè)月折舊二：L10萬元選擇二：若是按照6年在折舊（不考慮浄殘值）每年折舊費(fèi)二1200萬元/6年二200萬元2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊2019年全年11個(gè)月折舊二183萬元總結(jié)：縮短折舊年限每年多折舊二二183萬元-no萬元二73萬元；節(jié)稅二73萬元*25%二18.25萬元。相關(guān)政策：財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）、自2019年1月1日起，適用財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固

18、定資產(chǎn) 加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（2014） 75號）和財(cái)政部國家稅務(wù) 總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（2015） 106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號文件的規(guī)定，公司2019年新 購入的固定資產(chǎn)可以加速折舊且你可自行選擇縮短折舊年限或采取加速折舊 的方法。若選擇采取縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60% ;若選擇采取加速折舊方法，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。8公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼，20人*2000元二4萬元，已并入

19、工資申報(bào)了個(gè)稅，怎么做賬？選擇一：賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)4萬元貸：銀行存款4萬元注意：有14%稅前扣除的限制！選擇二：按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼,20人*2000 元二4萬元，已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金4萬元貸：銀行存款4萬元注意：不存在14%稅前扣除的限制。提醒：建議你公司的交通補(bǔ)貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放,并且公司 要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒福@種情況下可以計(jì)入"應(yīng)付職工薪酬-工資薪金"中 核算，并允許稅前扣除。若是單獨(dú)發(fā)放職工的交通補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入"應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)"中

20、，按照工資 薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。參考：國家稅務(wù)總局公告2015年第34號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金 和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告：、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工 資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工 福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函(2009) 3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè) 發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。9雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，怎么做賬？選擇一：企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬-工

21、資 100元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅100元注意：個(gè)稅屬于工資薪金的一部分,可以從稅前扣除。選擇二：未通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算，單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-個(gè)稅100元貸：銀行存款100元注意：單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。參考：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān) 個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第 四條的規(guī)定，"雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部 分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”10上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2