新《公司所得稅法》解讀

1、第 1 頁(yè) 共 3 頁(yè)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院院報(bào)/2007 年/5 月 /8 日/第 003 版法學(xué)新企業(yè)所得稅法解讀席月民新企業(yè)所得稅法是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，全面貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，積極實(shí)施國(guó)家“十一五”規(guī)劃，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善宏觀調(diào)控，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平、規(guī)范、透明的所得稅制環(huán)境的重要立法成果。一、從納稅主體看。企業(yè)身份認(rèn)定引入“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”新標(biāo)準(zhǔn)在納稅主體上，新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人的身份認(rèn)定，擯棄了長(zhǎng)期以來內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的老標(biāo)準(zhǔn)，改采了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”新標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法第2 條明確了該新標(biāo)準(zhǔn)的具體判斷規(guī)則。即企業(yè)登記地標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)實(shí)際管理機(jī)

2、構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。其中，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū) )法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)則區(qū)分為在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所兩種類型，二者雖都承擔(dān)有限納稅義務(wù)，但前者除就來源于境內(nèi)的所得納稅外，還需要對(duì)發(fā)生于境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，而后者只就來源于境內(nèi)的所得納稅。這意味著在企業(yè)所得稅的管轄權(quán)上，我國(guó)實(shí)行了和個(gè)人所

3、得稅一樣的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的結(jié)合，從而更好地維護(hù)國(guó)家稅收利益。二、從稅率看，基本稅率顯著降低。優(yōu)惠稅率政策導(dǎo)向性更切合實(shí)際稅率是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定尺度。就稅率形式而言，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是比例稅率。從而較好地體現(xiàn)了稅收公平原則，對(duì)促進(jìn)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)具有典型意義。按照新企業(yè)所得稅法第4 條和第28 條的規(guī)定。企業(yè)所得稅的稅率具體包括基本稅率和優(yōu)惠稅率兩種類型，其中基本稅率為25%：優(yōu)惠稅率則分為15%和 20%兩檔。從其各自的目的看，基本稅率著眼于企業(yè)所得稅的收入分配功能。而優(yōu)惠稅率則著眼于企業(yè)所得稅的資源配置功能。新稅率的確定不但參考了當(dāng)代發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)

4、周邊國(guó)家企業(yè)所得稅的稅率，而且綜合考慮了我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及國(guó)家利益和企業(yè)利益之間的平衡與協(xié)調(diào)。與過去33%的基本稅率相比，新的企業(yè)所得稅基本稅率降低了8%，企業(yè)的整體稅負(fù)相對(duì)減輕，國(guó)家的財(cái)政收入會(huì)相對(duì)減少。新的優(yōu)惠稅率由過去的“內(nèi)外有別”實(shí)現(xiàn)了“內(nèi)外統(tǒng)一”，其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；而能夠適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)具體有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)：二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。新的優(yōu)惠稅率所傳遞出的政策信號(hào)與過去明顯不同。優(yōu)惠稅率所具有的政策調(diào)節(jié)功能

5、得到有效發(fā)揮，政策導(dǎo)向性更切合實(shí)際，這對(duì)優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、全面實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展具有重要意義。與此同時(shí)，新的優(yōu)惠稅率也兼顧了我國(guó)多年來所堅(jiān)持的扶持小型微利企業(yè)和擴(kuò)大引進(jìn)外資的國(guó)家政策，從而使稅收政策與競(jìng)爭(zhēng)政策、產(chǎn)業(yè)政策實(shí)現(xiàn)有機(jī)協(xié)調(diào)。三、從稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)看，允許扣除項(xiàng)目更加合理、明晰和統(tǒng)一根據(jù)新法規(guī)定，除不征稅收入、免稅收入和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損外，允許稅前扣除的項(xiàng)目具體包括： (1)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分。 (2)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。(3)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。(4)企業(yè)按照規(guī)定攤銷的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。即已足額提取

6、折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：租人固定資產(chǎn)的改建支出；固定資“本電子書僅供讀者預(yù)覽丆請(qǐng)?jiān)谙螺d24小時(shí)內(nèi)刪除丆不得用作商業(yè)用途”第 2 頁(yè) 共 3 頁(yè)產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。(5)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本。 (6)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的該項(xiàng)資產(chǎn)凈值。(7)企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。而禁止進(jìn)行稅前扣除的項(xiàng)目主要包括：(1)支出類：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金：罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超過年度利潤(rùn)總

7、額12%部分的公益性捐贈(zèng)支出；贊助支出：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。(2)固定資產(chǎn)折舊類： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)：?jiǎn)为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。(3)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用類：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。(4)對(duì)外投資成本類。即企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。(5)資本弱化利息類，即企業(yè)

8、從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、從稅收優(yōu)惠看，多種方式確保統(tǒng)一實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新興政策稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要。在稅法中貫徹產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策、區(qū)域政策、財(cái)政政策以及勞動(dòng)政策等一系列國(guó)家政策的具體稅收措施。新法綜合運(yùn)用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠政策體系。除前述統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率和加計(jì)扣除支出項(xiàng)目外，新稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一主要表現(xiàn)在：第一，統(tǒng)一法定的免稅收入項(xiàng)目，包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)

9、之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：符合條件的非營(yíng)利性組織的收入。第二，統(tǒng)一酌定的免稅、減稅項(xiàng)目。按照規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得。第三，統(tǒng)一加速折舊標(biāo)準(zhǔn)。即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折

10、舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第四，統(tǒng)一減計(jì)收入標(biāo)準(zhǔn)。即企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第五，統(tǒng)一抵扣抵免標(biāo)準(zhǔn)。就抵扣而言，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資?？梢园赐顿Y額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。就抵免來說，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。第六，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠管理主體。新法規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。這些授權(quán)條款的規(guī)定，不但使稅收優(yōu)惠管理主體實(shí)現(xiàn)了法定化和統(tǒng)一化。而且進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的適調(diào)性和靈活性。另外，新法堅(jiān)持稅收法定原則，專章增加了特別納稅調(diào)整的規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)采取反避稅措施實(shí)現(xiàn)有