房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)培訓(xùn)

1、關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅關(guān)注事項(xiàng)房地產(chǎn)行業(yè)流程及其重要資料1、 國有土地使用證國土資源和房屋管理局2、 項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)發(fā)改委、建委。3、 建設(shè)用地規(guī)劃許可證規(guī)委4、 建設(shè)工程規(guī)劃許可證規(guī)委5、 建設(shè)工程施工許可證建委6、 大產(chǎn)證及商品房銷售(預(yù)售)許可證國土資源和房屋管理局7、 測繪報(bào)告房屋土地測繪技術(shù)報(bào)告書（專業(yè)的測繪公司）8、 竣工驗(yàn)收備案表建委9、 土地出讓合同及拆遷補(bǔ)償合同10、建安總包合同（工程最終結(jié)算單、洽商單）及其他單項(xiàng)重要工程合同（包括供水、供電、市政、設(shè)計(jì)、配套設(shè)施、設(shè)備安裝、裝飾裝修等）11、為開發(fā)項(xiàng)目而借入資金的借款合同12、銷售控制表13、成本合同進(jìn)度明細(xì)表文件依據(jù)：國稅

2、發(fā)2009年31號文件國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知一、收入的確認(rèn)企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入

3、的實(shí)現(xiàn)。關(guān)于視同銷售企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋海ㄒ唬┌幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。重點(diǎn)關(guān)注：已完工開發(fā)產(chǎn)品銷售后，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的收入是否為企業(yè)全部計(jì)稅收入，而不僅是企業(yè)賬面收入金額

4、。對收入的確認(rèn)可依據(jù)企業(yè)銷售控制表、預(yù)收賬款賬面情況、企業(yè)所有年末銀行對賬單進(jìn)行分析，檢查銀行對賬單是否存在大額未達(dá)賬項(xiàng)，是否存在已收取售房款而未計(jì)入企業(yè)賬面情況，是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的計(jì)稅收入。二、開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品完工的確認(rèn)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（一） 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案（已取得駿工備案表）。（二） 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（三） 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明（大產(chǎn)證）。開發(fā)產(chǎn)品完工前企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)

5、計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額及其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目及其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%.開發(fā)產(chǎn)品完工后已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本（單方成本）確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已

6、銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：可售面積單位工程成本（單方成本）=成本對象總成本÷成本對象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本成本對象總可售面積為實(shí)測報(bào)告中的面積。實(shí)測報(bào)告中列示需分析，人防、公共配套、物業(yè)、居委會(huì)用房、不可售會(huì)所（不能辦理產(chǎn)權(quán)證書、歸全體業(yè)主共有部分）、自行車庫、坡道等不可售面積。關(guān)注已售面積，為企業(yè)銷售控制表中已售數(shù)據(jù)，抽查部分售房合同及銷售控制表核對，以檢查銷售控制表的真實(shí)性。完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本關(guān)注：一、除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)

7、票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。”國稅發(fā)2009年31號第三十四條 “企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

8、”檢查要點(diǎn)：賬面開發(fā)成本歸集、應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款；還可通過合同支付統(tǒng)計(jì)表檢查取得企業(yè)末級明細(xì)余額表，對應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等應(yīng)付預(yù)提成本費(fèi)用進(jìn)行分析，讓企業(yè)提供預(yù)提成本的相關(guān)依據(jù)，對不合規(guī)定的預(yù)提成本不能扣除。主要包括：1、出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，根據(jù)合同成本統(tǒng)計(jì)情況表測算企業(yè)是否超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提成本。2、企業(yè)預(yù)提的土地增值稅不能稅前扣除（土地增值稅已清算完畢，但尚未繳納的土地增值稅預(yù)提稅款可以稅前扣除）3、重點(diǎn)檢查公共配套預(yù)提是否符合規(guī)定通過對企業(yè)提供的售房合同、協(xié)議或廣告、模

9、型檢查是否明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造。如必須建造，由企業(yè)提供預(yù)提的合理依據(jù)，如相關(guān)的預(yù)算書。4、對應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提，由企業(yè)提供相關(guān)的批復(fù)文件及相關(guān)資料。二、對企業(yè)虛假發(fā)票的審核一般情況為虛假發(fā)票金額在2萬元至5萬元居多，可在稅務(wù)網(wǎng)站詢。三、企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。四、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過

10、委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。五、 企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。六、企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。七、企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確

11、認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。依據(jù)：國稅發(fā)200988號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅200957號：關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知，兩個(gè)文件執(zhí)行。八、企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。九、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：國稅發(fā)2019年31號文件（1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，及建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)

12、期限最長不得超過3個(gè)納稅年度。該條款已停止執(zhí)行，銜接方法為2008年1月1日前調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的年度起三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2019年1月1日后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定執(zhí)行，即無收入不得扣除，也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。十、關(guān)于前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用（以下簡稱四項(xiàng)成本）”的四項(xiàng)單方成本的分析性復(fù)核企業(yè)四項(xiàng)成本如大大超出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)應(yīng)提供超出標(biāo)準(zhǔn)的合理解釋，如精裝修、總包合同價(jià)格變更、建材上漲等具體原因。分類房產(chǎn)單位面積四項(xiàng)成本參考依據(jù)為北京市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅核定扣除項(xiàng)目金額標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知京地稅地20092

13、45號房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本（元/平方米）多層住宅及底商2019及以前138620191402201914692019150220191486201915122019158620191798高層住宅及底商2019及以前242520192435201926212019280720192769201927902019298720192997多層辦公2019及以前227020192270201925112019250220192450201924802019273820192700高層辦公2019及以前313020193113201934142019337020193295201933302

14、019367020193844說明：多層是指七層及以下的住宅或辦公樓，高層是指七層以上的住宅或辦公樓2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)一、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（2019年第23號）（一）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利

15、息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 （三）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（四）本公告自2010年12月5日起施行。二、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（2019年第19號）（一）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）本公告自2010年11月26日起施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)

16、納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。三、國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（2019年第24號）（一）根據(jù)工會(huì)法、中國工會(huì)章程和財(cái)政部頒布的工會(huì)會(huì)計(jì)制度，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，因此自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知（

17、國稅函2000678號）同時(shí)廢止。四、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（2019年第6號）（一）企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。（二）本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2019年度一次性扣除。五、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知（國稅函2019196號）（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）第十七條的規(guī)定，考慮到電信企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，對從事電信

18、業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2019年發(fā)生的上述壞賬損失，當(dāng)年已作為壞賬損失的，不再調(diào)整；沒有作為壞賬損失的，統(tǒng)一在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)確認(rèn)為壞賬損失。六、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201979號）（一）關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定

19、租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入及費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)政策口徑如下：提前一次性支付”理解為：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，出租方企業(yè)在承租人未實(shí)際使用前一次性收取的跨年度租金，企業(yè)可按取得租金的所屬年度分期確認(rèn)收入和及之相對應(yīng)的費(fèi)用。（二）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 債務(wù)重組的概念按財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干

20、問題的通知（財(cái)稅200959號）第一條第（二）款的規(guī)定執(zhí)行，即債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其及債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。有關(guān)政策口徑如下：1、股權(quán)變更手續(xù)的確認(rèn)問題按照公司法的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的“股權(quán)變更手續(xù)”是指企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)

21、。2、及股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本確定的相關(guān)問題（1）按照實(shí)施條例第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱“取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”按照以下方法確定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（2）考慮到允許企業(yè)扣除的股權(quán)投資成本中包括投資企業(yè)在取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)留存收益中所享有的權(quán)益，因此上述規(guī)定所稱“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權(quán)屬于投資企業(yè)的留存收益。（四）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息

22、、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。有關(guān)政策口徑如下：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。（五）關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅

23、基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。有關(guān)政策執(zhí)行口徑明確如下：1、企業(yè)因工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價(jià)計(jì)提折舊從稅前扣除。2、企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基顧，其以前年度按暫估價(jià)計(jì)提的折舊也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。3、固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。（六）關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題根據(jù)實(shí)施條例第二十七

24、條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。說明：免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的稅務(wù)處理及不征稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用處理不同，對于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（七）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)政策口徑如下：企業(yè)籌（開）辦費(fèi)的稅務(wù)處理按國家稅務(wù)總

25、局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條的規(guī)定執(zhí)行，即“企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！保ò耍氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。有關(guān)政策口徑如下：1、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（以下簡稱股權(quán)投資性收入）均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。2、企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入可

26、以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。（九）關(guān)于政策執(zhí)行時(shí)間問題按照對稅法時(shí)間效力的規(guī)定，國稅函201979號的執(zhí)行時(shí)間原則上按該文公布之日起執(zhí)行，即自2010年3月1日起執(zhí)行。七、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（2019年第13號）（一）融資性售后回租業(yè)務(wù)的概念融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及及資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。 （二）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所

27、得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 （三）本規(guī)定自2010年10月1日起施行。此前因及本規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。八、國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告（2019年第20號）（一）根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)

28、允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。（二）政策執(zhí)行時(shí)間2019年第20號公告自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2019年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。九、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（國稅函2019201號）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)201931號）規(guī)定精神和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）第三條規(guī)

29、定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。十、國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（2019年第7號）（一）政策出臺(tái)背景根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2019119號）規(guī)定，自2009年度開始，一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。針對取消

30、合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損處理問題2019年第7號進(jìn)行了明確。 （二）企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2019年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 （三）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2019年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參及分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參及分配。具體分配公式如下： 成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企

31、業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額 （四）企業(yè)集團(tuán)在按照上述規(guī)定的方法分配虧損時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。 （五）企業(yè)集團(tuán)按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （六）本公告自2009年1月1日起執(zhí)行。十一、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2019156號）（一）實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅

32、企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)201928號）的規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括及項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)201928號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。（三）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。1、總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部的管理權(quán)限對于

33、在我市從事建筑業(yè)的外省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部（以下簡稱總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部）其管理權(quán)限如下：參照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2019120號）第二條第（二）款“2019年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)及總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致?！钡囊?guī)定，對總機(jī)構(gòu)為國家稅務(wù)局管理的總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；對總機(jī)構(gòu)為地方稅務(wù)局管理的總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。2、總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)問題（1）總機(jī)構(gòu)直

34、管項(xiàng)目部的稅務(wù)登記問題按照北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的公告（2019年第1號公告）中對總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部稅務(wù)登記問題的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部應(yīng)納入臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人管理范圍辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。具體規(guī)定如下：外地總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部辦理臨時(shí)稅務(wù)登記應(yīng)提供的資料外地總機(jī)構(gòu)出具的證實(shí)其為直管項(xiàng)目部的證明；外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證副本及組織機(jī)構(gòu)代碼證書復(fù)印件；項(xiàng)目合同或協(xié)議及其復(fù)印件；辦理人員居民身份證及其復(fù)印件。 稅務(wù)登記代碼編碼規(guī)則各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局執(zhí)行統(tǒng)一稅務(wù)登記代碼，代碼規(guī)則為：區(qū)域碼+（總機(jī)構(gòu)）國家技術(shù)監(jiān)督部門設(shè)定

35、的組織機(jī)構(gòu)代碼+序列號（三位）。（2）總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部預(yù)分稅款的申報(bào)問題對于在我市辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部，其可以比照實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅辦法的二級分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳方式，由其按季進(jìn)行預(yù)繳。4、總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部的納稅地點(diǎn)問題按照國稅函2019156號第三條“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳”的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部應(yīng)按季向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：1、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； 2、總

36、機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)201928號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；3、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)201928號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。（五）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（六）跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證

37、明，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。對于來我市經(jīng)營未提供外管證的項(xiàng)目部，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅；對于來我市經(jīng)營已滿180天不能再提供外管證的項(xiàng)目部，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局明確，應(yīng)繼續(xù)按照國稅函2019156號第三條的規(guī)定按實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。（七）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。（八）建筑企

38、業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。按照2019年第1號公告的規(guī)定，對我市建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的在我市行政區(qū)劃內(nèi)跨區(qū)、縣（地區(qū)）設(shè)立的項(xiàng)目部（以下簡稱項(xiàng)目部），不實(shí)行按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅的辦法。項(xiàng)目部取得的經(jīng)營收入和發(fā)生的成本費(fèi)用等涉稅事項(xiàng)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（九）本通知自2010年1月1日起施行。十二、國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通

39、知（國稅函2019249號）（一）因2019年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。（二）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)別企業(yè)所得稅政策出臺(tái)、需要補(bǔ)正申報(bào)2009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)受理補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)退企業(yè)所得稅款。（三）本通知僅適用于2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答2019年1月v 一、原政策的效力問題v 按照企業(yè)所得稅法第六十條的規(guī)定，1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì)第

40、四次會(huì)議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例同時(shí)廢止。v 依據(jù)原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例制定的各類規(guī)章、規(guī)范性文件和管理制度均廢止。v 二、收入方面的問題v （一）問：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2019828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對于企業(yè)外購的資產(chǎn)，已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷，在確定視同銷售收入時(shí)

41、是否應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入？v 答：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2019148號）第三條第（八）款的規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2019828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。v 對于企業(yè)已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷的外購資產(chǎn)，發(fā)生視同銷售情形的，如不符合國稅函2019148號第三條第（八）款規(guī)定的條件，應(yīng)按公允價(jià)值確定視同銷售收入。v （二）以非貨幣性資產(chǎn)投資視同

42、銷售問題v 問：企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？v 答：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2019828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。v 企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，參照中華人民共和國公司法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。v （三）企業(yè)取得代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理問題v 問：1、代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ v 答：按照企業(yè)

43、所得稅法第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額；v 按照企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。v 按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2019151號）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號）的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)

44、費(fèi)均不屬于不征稅收入，企業(yè)所得稅法也未規(guī)定其作為免稅收入，因此企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。v （四）問：資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)生增值，對增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？v 根據(jù)實(shí)施條例第五十六條的規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前政策未規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)生的增值應(yīng)確認(rèn)損益計(jì)征企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)的資產(chǎn)評估增值不需計(jì)征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評估前該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。v （五）問：企業(yè)新增注冊資本帶來的資本公積增加是否計(jì)征企業(yè)所得稅？v 答：企業(yè)因注資而帶

45、來的資本公積增加不作為企業(yè)的收入總額，因此其不參及企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不需計(jì)征企業(yè)所得稅。v （六）國資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理v 問：國資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？v 答：在總局未具體明確前，按照實(shí)施條例第二十五條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2019828號）的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是無償劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失。v 三、扣除的問題v （一）問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對于該企業(yè)2009年已

46、計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號，以下簡稱國稅函20093號）的規(guī)定，不得從2009年度稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2019年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2019年度納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？v 答：按照國稅函20093號的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2019年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2019年會(huì)計(jì)核算中不再列支此部分工資，2019年納稅申報(bào)時(shí)可以通過納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。v （

47、二）問：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎(jiǎng)酬金是否計(jì)入工資薪金總額？v 答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金，在會(huì)計(jì)核算中如未通過企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。v （三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？v 答：企業(yè)及職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出

48、，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。v 內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。v （四）職工福利費(fèi)支出的扣除問題v 1、問：企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利作為福利費(fèi)支出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于這部分補(bǔ)貼，是否要求是按月發(fā)放的貨幣性福利，若為報(bào)銷形式，或者企業(yè)直接租房而提供給職工住宿，是否可以同樣視為補(bǔ)貼，計(jì)入福利費(fèi)v 答：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利列入職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容。因此企業(yè)以貨幣形式和向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。v 2、問：企業(yè)按月支付的獨(dú)生子女補(bǔ)助在企業(yè)所得稅上如何認(rèn)定？能否計(jì)入工資總額？v 答：按照國稅函20093號的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工生活所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)助作為企業(yè)為職工生活而發(fā)放的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)