中央廣播電視大學(xué)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文資料

1、摘要1J IIJ J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J關(guān)鍵詞1丿、-少J z JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ一、會計(jì)人員自律機(jī)制概述1（一）會計(jì)人員自律機(jī)制的產(chǎn)生背景1（二）會計(jì)人員自律機(jī)制的涵義1（二）會計(jì)人員自律機(jī)制的本質(zhì)與特征2二、會計(jì)人員自律的現(xiàn)狀3（一）會計(jì)人員自律缺失的現(xiàn)狀及危害3（二）會計(jì)人員自律缺失的原因4三、加強(qiáng)會計(jì)人員自律機(jī)制建設(shè)的建議6（一）建立健全會計(jì)人員自律機(jī)制6（二）優(yōu)化會計(jì)人員自律教育體系，提高會計(jì)人員自律能力6（三）健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度

2、，完善會計(jì)人員自律建設(shè)的保障機(jī)制 ，,，7（四）優(yōu)化自律建設(shè)的外部環(huán)境7（五）加強(qiáng)會計(jì)自律法律法規(guī)機(jī)制建設(shè)，構(gòu)成自律與他律的和諧統(tǒng)一 ,8四、結(jié)論8參考文獻(xiàn)9-J 丿、I V J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J J3會計(jì)人員自律機(jī)制探析【內(nèi)容摘要】 實(shí)事求是反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，正確核算，盡量減少和避免各種失 誤，不為個(gè)人和小集團(tuán)利益?zhèn)卧熨~目，弄虛作假，算還國家和社會公眾利益。會計(jì)人員 誠實(shí)守信的道德觀念如何，將直接影響會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。會計(jì)行業(yè)的自律問 題，是全體會計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任和義務(wù)。本文從會計(jì)人

3、員自律機(jī)制的涵義界定入手 , 進(jìn)而闡述了會計(jì)自律機(jī)制的本質(zhì)與特征 分析了會計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的現(xiàn)狀 , 最后提出了如何加強(qiáng)會計(jì)人員自律機(jī)制建設(shè)?！娟P(guān)鍵詞】 會計(jì)、自律機(jī)制、探析在市場經(jīng)濟(jì)條件下 , 人們的物質(zhì)利益觀念普遍得到了強(qiáng)化 , 發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)需要優(yōu)良的 道德氛圍來維持 , 良好的道德風(fēng)尚可以促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)應(yīng) 是法制的經(jīng)濟(jì) , 也是德治的經(jīng)濟(jì)、信用的經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì) , 市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和發(fā)展 靠的就是誠信和自律。我國改革開放以來，會計(jì)教育得到空前發(fā)展，但其中的會計(jì)人員 自律仍未引起人們足夠的重視。這一方面表現(xiàn)在學(xué)校在培養(yǎng)會計(jì)人才時(shí)，往往只注重專 業(yè)知識的灌輸和專業(yè)

4、技能的培養(yǎng)，忽視了必備的職業(yè)道德教育。另一方面表現(xiàn)在會計(jì)人 員的后續(xù)教育系統(tǒng)中很少涉及會計(jì)職業(yè)自律的內(nèi)容。因此，應(yīng)考慮通過不同渠道加強(qiáng)會 計(jì)人員自律教育，以形成統(tǒng)一的、有效的會計(jì)人員自律機(jī)制。一、會計(jì)人員自律機(jī)制概述（一）會計(jì)人員自律機(jī)制的產(chǎn)生背景 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)改革的深化，會計(jì)行業(yè)的自律問題變得尤為重要。近幾 年來，由于會計(jì)人員自律建設(shè)不力，長期忽視會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是會計(jì)信息失真，會 計(jì)誠信缺失，會計(jì)職業(yè)道德失范，也使得經(jīng)濟(jì)違法犯罪及大量腐敗現(xiàn)象日漸增多，帶來 的危害和產(chǎn)生的負(fù)面影響甚大。 價(jià)值經(jīng)濟(jì)形式日趨復(fù)雜， 不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益增多， 導(dǎo)致記錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的會計(jì)環(huán)境也更加復(fù)雜

5、多變。在問過經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期，我們不 僅需要依法治理會計(jì)，也需要以德智力，法治是以其權(quán)威性和強(qiáng)制性來規(guī)范會計(jì)人員的 行為，而德治是以其感召力和勸導(dǎo)力提高會計(jì)的自律能力。因此，為構(gòu)建誠信為本的市 場經(jīng)濟(jì)只需，加強(qiáng)會計(jì)人員自律教育，提高會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，塑造完美的會計(jì)人 員自律機(jī)制，具有十分重要的意義。（二）會計(jì)人員自律機(jī)制的涵義1. 會計(jì)人員自律是指會計(jì)人員按照會計(jì)職業(yè)的道德規(guī)范和原則在履行對他人和社 會義務(wù)的過程中形成的一種職業(yè)道德意識養(yǎng)成，養(yǎng)成從“必須遵守變習(xí)慣遵守”的行為 過程。會計(jì)人員自律既是體現(xiàn)在會計(jì)人員意識中的一種強(qiáng)烈的會計(jì)職業(yè)道德責(zé)任感，又 是會計(jì)人員在意識中依據(jù)一定的會計(jì)

6、自律準(zhǔn)則進(jìn)行自我評價(jià)的能力和表現(xiàn)出的會計(jì)職 業(yè)良心。會計(jì)職業(yè)道德自律作為一種職業(yè)道德情感，它是會計(jì)人員對他人和社會義務(wù)感 的強(qiáng)烈表現(xiàn)。作為一種自我評價(jià)能力，它是一定社會的道德原則、規(guī)范在會計(jì)人員意識 中形成的相對穩(wěn)定的會計(jì)信念和意志。自律時(shí)期的會計(jì)職業(yè)道德，是以會計(jì)職業(yè)良心為 核心的一種職業(yè)道德。會計(jì)職業(yè)良心是對會計(jì)職業(yè)責(zé)任的自覺意識，是會計(jì)人員認(rèn)識、 情感、意識和信念在職業(yè)會計(jì)人意識中的統(tǒng)一，因此，會計(jì)職業(yè)良心在會計(jì)人員的道德 生活中，就不僅能夠使其表現(xiàn)出強(qiáng)烈的職業(yè)道德責(zé)任感，而且能夠使會計(jì)人員依據(jù)一定 的自律原則和規(guī)范自覺地選擇和決定行為，成為會計(jì)人員發(fā)自內(nèi)心的巨大的精神動力， 在會計(jì)人員

7、的行為過程和行為整體中起著主導(dǎo)的作用。2. 會計(jì)人員自律機(jī)制是以會計(jì)職業(yè)良心為核心的會計(jì)自律道德完善于以會計(jì)職業(yè) 義務(wù)為核心的他律道德。但是，在研究、強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員自律的時(shí)候，我們決不可忽視作 為他律的會計(jì)職業(yè)義務(wù)，會計(jì)職業(yè)道德是自律和他律的統(tǒng)一，二者密不可分，尤其是不 能通過法律來強(qiáng)制執(zhí)行會計(jì)人員的自律，所以，建立會計(jì)人員自律機(jī)制就是必要的。所 謂會計(jì)人員自律機(jī)制就是指會計(jì)人員道德自律的一種結(jié)構(gòu)和活動原理。 它是會計(jì)人員自 律規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會計(jì)組織和個(gè)人內(nèi)在目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需要，并且會 計(jì)人員自覺承擔(dān)起職業(yè)行為選擇的結(jié)果，在這種機(jī)制下，會計(jì)自律規(guī)范的執(zhí)行不是受制 于外力，而是通過

8、會計(jì)人員自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我判斷和自我“立法”來體現(xiàn)會計(jì) 自律道德規(guī)范的內(nèi)容及要求的一種制度安排。（ 三 ） 會計(jì)人員自律機(jī)制的本質(zhì)與特征1. 會計(jì)人員自律機(jī)制的本質(zhì)會計(jì)人員自律機(jī)制從本質(zhì)上講是會計(jì)人員集體意志和責(zé)任的具體要求， 而不是某一 個(gè)體的行為和意志要求；它是以或多或少的犧牲個(gè)體利益為前提的，以體現(xiàn)整體利益的 原則和規(guī)范為善惡標(biāo)準(zhǔn)，來調(diào)節(jié)會計(jì)人員個(gè)人利益和職業(yè)整體利益的矛盾；它是通過會 計(jì)職業(yè)自律管理體制設(shè)置、法律及制度安排、職業(yè)良心建立及約束、職業(yè)職責(zé)規(guī)范及自 我評價(jià)等手段而實(shí)現(xiàn)會計(jì)職業(yè)整體利益要求的一種運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。 建立會計(jì)自律機(jī)制有一點(diǎn) 是不可忽視的，即自律以職業(yè)良心為核心，但

9、是在個(gè)體自律沒有達(dá)到完全成熟高度的情 況下，就需要職業(yè)團(tuán)體以職業(yè)價(jià)值目標(biāo)為統(tǒng)帥，將會計(jì)人員的自律與他律有機(jī)結(jié)合，建 立職業(yè)團(tuán)體自我約束、自我控制的機(jī)制，這也就是說會計(jì)人員自律機(jī)制是一種不排斥他 律的，而且要盡可能發(fā)揮他律職能作用的自律機(jī)制，這才可能是一種健全并行之有效的 自律機(jī)制。2. 會計(jì)人員自律機(jī)制的特征 由會計(jì)自律機(jī)制之本質(zhì)所決定，會計(jì)人員自律機(jī)制的主要特征可概括為以下幾點(diǎn)： 第一，外在組織、制度安排與內(nèi)在體驗(yàn)、意志和諧統(tǒng)一。會計(jì)人員自律機(jī)制以外在 的管理體制、法律、制度安排為運(yùn)行方式，同時(shí)它又以會計(jì)人員職業(yè)良心體驗(yàn)、職業(yè)意 志約束、職業(yè)責(zé)任限制等為主要內(nèi)容的一種職業(yè)自律運(yùn)行狀態(tài)。如果沒

10、有外在組織、制 度安排，而僅依靠職業(yè)良心、意志等，其作用必將是有限的。第二，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與自律目標(biāo)統(tǒng)一。會計(jì)人員自律機(jī)制的核心內(nèi)容之一是會計(jì)自律的 內(nèi)在導(dǎo)向機(jī)制，內(nèi)在的導(dǎo)向來源于目標(biāo)，它規(guī)定了會計(jì)人員自律行為及其機(jī)制運(yùn)行狀況 的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了會計(jì)人員自律行為的具體方向。最常見的基本目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和自 律目標(biāo)，前者追求的是經(jīng)濟(jì)效益，后者追求的是職業(yè)信念、職業(yè)理想行為。這里經(jīng)濟(jì)效 益包括社會經(jīng)濟(jì)效益和會計(jì)職業(yè)集體經(jīng)濟(jì)地位及經(jīng)濟(jì)利益， 它規(guī)定了會計(jì)人員自律機(jī)制 的最高評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是有用性和有效性； 而追求職業(yè)信念和職業(yè)理想行為則規(guī)定了最高的職 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是公正無私。會計(jì)自律機(jī)制只有達(dá)到實(shí)事求是、客觀公正的境界

11、，會計(jì)職業(yè)界才 能獲得相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)地位，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益宗旨。因此，會計(jì)人員自律機(jī)制具有經(jīng) 濟(jì)目標(biāo)與自律目標(biāo)相一致的特點(diǎn)。第三，認(rèn)識功能與調(diào)節(jié)功能的統(tǒng)一。會計(jì)人員自律機(jī)制通過管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、法律及 制度安排等著重從會計(jì)人員個(gè)體和職業(yè)整體的利益關(guān)系角度，明確并支持或限制、打擊 會計(jì)職業(yè)行為的善惡、準(zhǔn)則、信念及理想，進(jìn)而提出評價(jià)會計(jì)職業(yè)自律行為的標(biāo)準(zhǔn)和依 據(jù)，這些都說明會計(jì)人員自律機(jī)制具有認(rèn)識會計(jì)職業(yè)自律現(xiàn)實(shí)狀況的基本功能。會計(jì)人 員自律機(jī)制最突出、最重要的社會功能就是調(diào)節(jié)功能。這種調(diào)節(jié)功能是從現(xiàn)實(shí)生活中會 計(jì)人員對待會計(jì)職業(yè)整體利益和其他個(gè)人利益的角度， 來調(diào)節(jié)會計(jì)人員的各種職業(yè)活動 和職業(yè)關(guān)系

12、；會計(jì)人員自律機(jī)制將會計(jì)人“應(yīng)當(dāng)怎樣”的自律準(zhǔn)則內(nèi)化為調(diào)節(jié)職業(yè)自律 的尺度；它從權(quán)利和義務(wù)兩方面調(diào)節(jié)會計(jì)人員的行為時(shí)，主要依其自身的固有規(guī)定和特 有機(jī)理而實(shí)施調(diào)節(jié)；會計(jì)人員自律機(jī)制的調(diào)節(jié)功能，常常不是通過訴諸國家機(jī)器和懲罰 手段 （盡管有時(shí)也是必要的 ），而主要訴諸輿論褒貶、溝通疏導(dǎo)、教育感化等，尤其注重 于喚起人們的職業(yè)知恥心，培養(yǎng)人們的職業(yè)道義、責(zé)任感和善惡判斷能力，因而一般不 帶有國家強(qiáng)制性質(zhì)，其調(diào)節(jié)方式主要通過道義的力量去感化，去教育。不難看出，會計(jì)人員自律機(jī)制的認(rèn)識功能是基本的功能，調(diào)節(jié)功能是建立在認(rèn)識功 能之上的，但是，認(rèn)識功能畢竟不能完全實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員自律機(jī)制最終目標(biāo)，因此調(diào)節(jié)功

13、能是最重要、最突出的功能。二者是相輔相成、和諧統(tǒng)一共同發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)自律機(jī)制 目的和要求。二、會計(jì)人員自律的現(xiàn)狀（一）會計(jì)人員自律缺失的現(xiàn)狀及危害1. 會計(jì)人員自律觀念淡薄，信息失真會計(jì)人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容是愛崗敬業(yè)、依法辦事、客觀公正、忠于職守等。但 在現(xiàn)實(shí)生活中，有些企事業(yè)單位過于重視“結(jié)果理性”，不管不顧會計(jì)職業(yè)道德。在國家、社會、公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，一些會計(jì)人員迫于壓力，把工作 中應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)職業(yè)道德置于腦后，放棄原則，唯領(lǐng)導(dǎo)是從，放松自律警惕，為違法違 紀(jì)活動出謀劃策，甚至共同作弊。編制虛假會計(jì)憑證、賬簿，粉飾會計(jì)報(bào)表，披露虛假 會計(jì)信息。據(jù)財(cái)政部重點(diǎn)課題組調(diào)查顯示：當(dāng)會

14、計(jì)人員在工作中同單位負(fù)責(zé)人發(fā)生分 歧時(shí)，只有 16.8%的人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則， 83.13%的會計(jì)人員居然認(rèn)為應(yīng)按單位負(fù)責(zé)人 意見作好“技術(shù)處理”；對當(dāng)前普遍發(fā)生會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，配合單位負(fù)責(zé)人作假 和被迫作假的分別占了 26.8%、44.7%。 由此充分說明會計(jì)人員職業(yè)觀念淡薄，使弄虛 作假和會計(jì)失真現(xiàn)象帶有極大的普遍性和范圍的廣泛性，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行遭到極大的危 害。2. 會計(jì)人員自律教育薄弱，誠信缺失 長期以來，我國在會計(jì)專業(yè)的學(xué)校教育中，沒有單獨(dú)開設(shè)有關(guān)自律課程，走上會計(jì)崗位之后，對會計(jì)人員繼續(xù)教育不夠，致使自律觀念和誠信意識淡薄，自律意識日漸薄 弱，造成非規(guī)范性會計(jì)行為頻繁發(fā)生。大面積

15、的會計(jì)信息失真，誠信缺失，給社會政治 和社會風(fēng)氣帶來了極大的負(fù)面影響，引發(fā)出道德危機(jī)的出現(xiàn)。3. 會計(jì)人員自律不力，謀求私利會計(jì)行業(yè)自律環(huán)境不完善， 使一些會計(jì)人員和會計(jì)組織放松了自我約束， 自我監(jiān)督， 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失起碼的法制觀念，利用 單位內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不健全， 趁職務(wù)之便， 違規(guī)操作， 謀取個(gè)人私利， 貪污挪用公款， 會計(jì)職業(yè)道德淪喪。4. 違背會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，無視財(cái)經(jīng)法規(guī)不少會計(jì)人員不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計(jì)法規(guī)，不鉆研業(yè)務(wù)，對會計(jì)準(zhǔn)則、 會計(jì)制度知之 甚少，或一知半解，對一些違法違規(guī)事件聽之任之，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事。從 而在不少單位巧立名

16、目，亂收濫發(fā)，私設(shè) “小金庫”，大搞賬外賬，集體資金體外循環(huán)。 一些會計(jì)人員由于自身自律修養(yǎng)不高和受執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，在利益的驅(qū)動之下，不嚴(yán)格 遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同造假行為， 充當(dāng)了被審計(jì)單位會計(jì)信息失真的保護(hù)傘?！碍偯裨础?、“銀廣夏”等會計(jì)丑聞的相繼 出現(xiàn)，不僅使注冊會計(jì)師行業(yè)整體形象受到損害，更給國家和社會公眾帶來了巨大的經(jīng) 濟(jì)損失。（二）會計(jì)人員自律缺失的原因 造成會計(jì)人員不良職業(yè)道德行為的產(chǎn)生和職業(yè)自律缺失的原因是多方面的， 既有主 觀上不良的行業(yè)自律品質(zhì)與觀念的偏差，又有客觀上的環(huán)境因素。1. 主觀原因（1）自律素質(zhì)偏低，缺乏職業(yè)判斷能力

17、社會的進(jìn)步和發(fā)展對會計(jì)人員素質(zhì)的要求越來越高， 但是一些會計(jì)人員的素質(zhì)與這 一要求相比差距較大，不僅不熟悉不關(guān)心本單位的經(jīng)營管理，更不熟悉相關(guān)的法律、法 規(guī)，致使既容易產(chǎn)生操作性、原理性錯誤，更會產(chǎn)生道德性、政策性的錯誤，缺乏應(yīng)有 的職業(yè)判斷能力，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的質(zhì)量。（2）敬業(yè)精神不夠，職業(yè)態(tài)度不端市場經(jīng)濟(jì)條件下， 在價(jià)值觀念多元化、 利益追求和消費(fèi)層次多樣化的驅(qū)使下， 部分 會計(jì)人員一方面不安心本職工作，心浮氣躁，缺乏責(zé)任性，喪失了對會計(jì)職業(yè)應(yīng)有的敬 業(yè)精神；另一方面對會計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足，僅局限于應(yīng)付每天的對賬算賬，缺乏 不斷進(jìn)取的好學(xué)精神， 無良好的職業(yè)態(tài)度和追求可言， 更不注重

18、自身素質(zhì)的提高。 于是， 鉆財(cái)務(wù)會計(jì)管理的漏洞，非法謀取個(gè)人利益的類似事件屢屢發(fā)生。（3）職業(yè)良心不正，職業(yè)紀(jì)律不強(qiáng)職業(yè)道德良心是會計(jì)道德行為的尺度， 又對會計(jì)管理行為發(fā)揮監(jiān)督作用， 會計(jì)職業(yè) 道德自律是以會計(jì)職業(yè)良心為核心的。但由于部分會計(jì)人員因自身道德境界不高，良心 不正，缺乏自我約束、自我控制的能力，不能嚴(yán)于律己，利用職業(yè)的特殊性，自然地產(chǎn) 生了違背會計(jì)道德原則、道德規(guī)范的錯誤行為。2. 客觀原因（1）教育模式存在弊端，職業(yè)道德教育嚴(yán)重不足 由于我國仍是以應(yīng)試教育為核心的傳統(tǒng)教育模式， 決定了學(xué)校的教育對智育及會計(jì) 專業(yè)技能的培養(yǎng)重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計(jì)職業(yè)道德教育和人格的培養(yǎng)， 對違背職業(yè)

19、道德造 成的嚴(yán)重危害警示教育也存在不足；另一方面，會計(jì)從業(yè)人員一年一度的后續(xù)教育中盡 管有職業(yè)道德教育內(nèi)容，但多數(shù)未真正落到實(shí)處，只是流于形式，這造成了部分會計(jì)人 員人格缺陷愈來愈明顯，會計(jì)人員對職業(yè)道德的認(rèn)知度低，會計(jì)工作中職業(yè)道德欠缺。（2）市場經(jīng)濟(jì)對價(jià)值觀的沖擊，引發(fā)道德沖突隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想 意識和價(jià)值觀都在發(fā)生變化。人們在追求物質(zhì)利益的同時(shí)，價(jià)值觀念和價(jià)值取向同時(shí)發(fā) 生了變化，在思想意識上，必然引發(fā)道德沖突，致使個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨 脹，追求私利，監(jiān)守自盜，會計(jì)職業(yè)道德淪喪。（3）會計(jì)從業(yè)環(huán)境對道德觀的影響，虛假信息不斷 知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和經(jīng)濟(jì)變革的迅猛發(fā)展，

20、 會計(jì)的從業(yè)環(huán)境正變得日趨復(fù)雜。 企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求利潤最大化，失去理性明示或暗示會計(jì)人員造假。面對道德的沖突，會計(jì) 人員為保證穩(wěn)定的工作，免遭下崗之苦，有悖于職業(yè)道德而“自求平衡”。通常首先考 慮的是保全自己，謀求個(gè)人利益，把會計(jì)人員客觀公正、堅(jiān)持原則的職業(yè)道德置于從屬 地位，對違規(guī)違紀(jì)行為不抵制，不提醒，甚至串通作弊，致使虛假會計(jì)信息不斷涌現(xiàn)。（4）外部監(jiān)督機(jī)制乏力，內(nèi)部制度失控 為保證經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行，必須將國家監(jiān)督、 社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。但我 國目前外部監(jiān)督機(jī)制尚不健全，國家對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督只停留在事后的檢查、處罰上，社會 監(jiān)督低效、乏力。而部分單位、企業(yè)對建立健全內(nèi)部控制制度的重要

21、性認(rèn)識不足，沒有 建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部牽制、稽核、審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不力或流于形式，導(dǎo)致 監(jiān)督弱化，降低了監(jiān)督的嚴(yán)肅性，從而不能有效地制止和防范會計(jì)造假、會計(jì)信息失真 行為的發(fā)生。（5）打擊不力，會計(jì)法制不健全 當(dāng)前我國違反會計(jì)職業(yè)道德的收益即犯罪收益遠(yuǎn)大于犯罪成本， 這主要是由于對違 反會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管、打擊不力所致。從政府監(jiān)管看，因受人力、物力、財(cái)力的限制， 以及事后監(jiān)管性質(zhì)的局限，很難有效查處企業(yè)的違法違紀(jì)行為；從目前我國?刑法 ?、?會計(jì)法?等相關(guān)法律對會計(jì)人員違法行為的處罰來看，絕大多數(shù)還停留在罰款和停止執(zhí) 業(yè)資格上，處罰太輕，打擊力度不夠，難以構(gòu)成有效的懲戒，助長了部分職業(yè)道

22、德不高 的會計(jì)人員敢于冒險(xiǎn)。加之會計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟(jì)制度不完善，也即 當(dāng)前尚沒有形成對恪守職業(yè)道德的會計(jì)人員進(jìn)行法律保護(hù)和制度保障的法律外部環(huán)境， 因此不利于會計(jì)人員形成良好的會計(jì)職業(yè)道德。（6）會計(jì)行業(yè)自律機(jī)制不完善行業(yè)自律環(huán)境不完善， 使一些會計(jì)人員和會計(jì)組織放松了自我約束、 自我監(jiān)督， 從 而導(dǎo)致部分會計(jì)人員或會計(jì)組織出現(xiàn)了非會計(jì)職業(yè)道德行為。（7）現(xiàn)代會計(jì)制度尚存會計(jì)行為誠信缺失空間 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)收支配 比，會計(jì)處理遵循謹(jǐn)慎性原則提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這就從制度上為一些經(jīng)營者從自身利 益出發(fā)，編制虛假會計(jì)信息提供了制度依據(jù)

23、。三、加強(qiáng)會計(jì)人員自律機(jī)制建設(shè)的建議在我國的會計(jì)教育中， 由于自律問題還沒有得到高度重視， 完善的會計(jì)人員自律機(jī) 制尚未構(gòu)建。因此，為使會計(jì)人員自律機(jī)制建設(shè)得到有效保證，必須采取切實(shí)有效的會 計(jì)人員自律教育措施，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)，建立完善的制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。（一）建立健全會計(jì)人員自律機(jī)制會計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制是指會計(jì)人員在職業(yè)生活中對自己的思想品質(zhì)、 思想意 識方面的自我鍛煉和自我改造，以及所要達(dá)到的水平和境界的會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)機(jī)制。 在這種機(jī)制下，會計(jì)人員必須以高度的道德責(zé)任感為核心，以嫻熟的會計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)作為 道德自律的前提和基礎(chǔ)，完善自我職業(yè)道德認(rèn)識、道德選擇、道德控制、道德評價(jià)等

24、能 力，通過自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我判斷和自我“立法”使自己的會計(jì)職業(yè)道德行為和 品質(zhì)達(dá)到高尚境界。但從目前的會計(jì)工作情況看，主要進(jìn)行了會計(jì)職業(yè)道德教育的建章 立制和一些在職教育工作，會計(jì)人員自律性不強(qiáng)，自律機(jī)制尚不完善。因此，首要的是 應(yīng)建立健全我國會計(jì)職業(yè)道德自律組織，在中國會計(jì)學(xué)會下設(shè)會計(jì)職業(yè)道德研究會，并 設(shè)相應(yīng)會計(jì)人員自律組織，具體負(fù)責(zé)全國會計(jì)職業(yè)道德自律事務(wù)的管理工作。在目前條 件尚不具備的情況下，自律組織的建立可分兩步走，先在中國會計(jì)學(xué)會組建“會計(jì)人員 職業(yè)道德監(jiān)管委員會”，待條件成熟時(shí)，再單獨(dú)組建“中國會計(jì)協(xié)會”，作為會計(jì)人員 的自律組織。 其次，制定中國會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、 評

25、價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評價(jià)方式等來履行職責(zé)。 與此同時(shí)，社會各方盡可能地為職業(yè)道德自律機(jī)制的建立制造、 提供一個(gè)更適宜的內(nèi)部、 外部環(huán)境條件。（二）優(yōu)化會計(jì)人員自律教育體系，提高會計(jì)人員自律能力 針對我國會計(jì)職業(yè)道德教育長期處于弱化的狀況， 首先應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德知識、 道德 觀念、道德規(guī)范教育。一方面，在會計(jì)學(xué)歷教育中不僅要進(jìn)行專業(yè)知識和技能教育，而 且也要進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育，開設(shè) ?會計(jì)職業(yè)道德 ?課程，把會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲透到 專業(yè)學(xué)習(xí)活動中，培養(yǎng)并樹立起良好的職業(yè)道德觀念；另一方面，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員 職業(yè)道德教育。經(jīng)過長期的繼續(xù)教育，將會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范變成職業(yè)信念，形成良好的 道德品行和行為習(xí)慣。

26、 其次，進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)教育， 培養(yǎng)會計(jì)人員正確的人生觀、 價(jià)值觀和職業(yè)觀， 提高道德素養(yǎng)和職業(yè)道德自律能力， 在會計(jì)活動中努力做到愛崗敬業(yè)、 客觀公正、誠實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則和廉潔自律，自覺運(yùn)用會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來指導(dǎo)和約束 會計(jì)行為。第三，通過實(shí)際工作中正反典型案例的職業(yè)道德警示教育，加強(qiáng)輿論引導(dǎo)， 提高會計(jì)人員法律意識和辨別是非的能力。最后，大力提倡會計(jì)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和自 我教育，最大限度地發(fā)揮會計(jì)人員的主觀能動作用。通過不同形式的職業(yè)道德教育，促 使會計(jì)人員自覺加強(qiáng)職業(yè)道德的自律和修養(yǎng)， 形成一個(gè)優(yōu)化的職業(yè)道德教育體系和一種 崇尚道德、遵守道德，時(shí)刻用道德標(biāo)準(zhǔn)來衡量自己行為的良好社會風(fēng)

27、氣。（三）健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，完善會計(jì)人員自律建設(shè)的保障機(jī)制 健全的企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機(jī)制， 可從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的 發(fā)生，促使會計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)定的程序、章程辦事，能明確應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任和職業(yè)義 務(wù)，應(yīng)具備的職業(yè)道德品質(zhì)。各單位應(yīng)建立一套行之有效的責(zé)任控制、內(nèi)部控制、會計(jì) 控制、循環(huán)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)憑證管理等內(nèi)部控制制度，以及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，充分利 用現(xiàn)代科學(xué)的審計(jì)手段對會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行及時(shí)性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性的 監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能出現(xiàn)的偏差和錯誤，減少經(jīng)營風(fēng) 險(xiǎn)，有效的保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法，確保會計(jì)核算

28、和會計(jì) 工作健康、有序、高效地進(jìn)行。（四）優(yōu)化自律建設(shè)的外部環(huán)境在一個(gè)法制不健全， 制度不完善， 公共道德意識淡薄的環(huán)境下， 不可能營造出高品 位的會計(jì)職業(yè)自律，凈化會計(jì)人員自律環(huán)境是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是光靠會計(jì)職業(yè)界的努 力能做到的，更要有賴與社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德水平， 增強(qiáng)意識，才能營造出良好、和諧的會計(jì)職業(yè)道德外部環(huán)境。因此，應(yīng)當(dāng)建立和培植揭 露虛假會計(jì)信息的市場力量，對會計(jì)人員進(jìn)行社會評價(jià)，形成外在的他律機(jī)制。通過多 種形式，利用各種媒體廣泛宣傳會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)行正確的輿論導(dǎo)向，既可以在全 社會樹立起講誠信、重道德的新風(fēng)尚，促進(jìn)良好的會計(jì)職業(yè)道德深入人心，發(fā)揮社會輿 論的監(jiān)督作用，又可以起到抑惡揚(yáng)善，弘揚(yáng)正氣，凈化會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境的 作用，最終促使會計(jì)人員從他律走向自律。（五）加強(qiáng)會計(jì)自律法律法規(guī)機(jī)制建設(shè)，構(gòu)成自律與他律的和諧統(tǒng)一 1.建立和完善法律支持和保障機(jī)制，將會計(jì)自律核心內(nèi)容納入到會計(jì)法律制度之 中，為形成良好的會計(jì)自律提供嚴(yán)明的法律制度、正常的會計(jì)工作秩序、良好的會計(jì)從 業(yè)環(huán)境，從而使自律更有力度，自律與他律相輔相成，“法治”與“德治”相得益彰。2.建立健全