全面營改增后,關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定

1、目錄一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目2（一）非正常損失不得抵扣2（二）用于最終消費(fèi)（負(fù)稅人）不得抵扣2（三）用于簡(jiǎn)易計(jì)征辦法和免稅項(xiàng)目，不得抵扣5（四）納稅人身份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5（五）扣稅憑證問題不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6（六）采用差額征稅的，允許扣減的款項(xiàng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除7二、營改增問的最多的問題之一：簡(jiǎn)易計(jì)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)系7（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目）7（二）部分簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）8（三）一般納稅人收到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目專票可按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9三、2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程如何抵扣

2、進(jìn)項(xiàng)稅額9四、列舉部分本次營改增中新增加的可能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目10全面營改增后，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定2016年5月1日起全面實(shí)施營改增后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，更多的資產(chǎn)及費(fèi)用項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以銷項(xiàng)稅額中抵扣。在此，我們匯總整理了營改增后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定，以供大家及時(shí)掌握最新的抵扣政策，促進(jìn)各公司抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低公司增值稅稅負(fù)，同時(shí)防范增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣納稅風(fēng)險(xiǎn)。一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（一）非正常損失不得抵扣 【重點(diǎn)掌握】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法

3、規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 1.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（二）用于最終消費(fèi)（負(fù)稅人）不得抵扣 【重點(diǎn)掌握】1.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 2.納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)

4、，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的具體內(nèi)容：旅客運(yùn)輸服務(wù)：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸服務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。包括火車票、飛機(jī)票、船票、出租車票、上下班班車服務(wù)等。貸款服務(wù)：根據(jù)“貸款服務(wù)”的注釋，接受貸款服務(wù)，是指

5、接受將資金貸與他人使用而取得利息收入的服務(wù)，包括各種占用、拆借資金取得的支出，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）支出、信用卡透支利息支出、買入返售金融商品利息支出、融資融券收取的利息支出，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的支出以及接受以貨幣資金投資支付的固定利潤或者保底利潤的支出。其中：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。需要注意的是，貸款服務(wù)只是金融服務(wù)中的一個(gè)項(xiàng)目，金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、

6、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但是企業(yè)購入直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包

7、括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。餐飲服務(wù)：根據(jù)“餐飲服務(wù)”的注釋，是指接受通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的支出，如：餐費(fèi)，需要提醒的需要關(guān)注餐費(fèi)和住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等區(qū)別，住宿費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出，可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。居民日常服務(wù)：根據(jù)“居民日常服務(wù)支出”的注釋，是指接受主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)的支出，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)支出。娛樂服務(wù)：根據(jù)“娛樂服務(wù)”的注釋，是指接受為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)支出。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒

8、吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）等支出。（三）用于簡(jiǎn)易計(jì)征辦法和免稅項(xiàng)目，不得抵扣 【重點(diǎn)掌握】用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期

9、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（四）納稅人身份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 【了解】1.增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 2.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 3.增值稅一般納稅人在以小規(guī)模人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外）購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 4.增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5.增值稅納稅

10、人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份（新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)行稅額 6.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 （五）扣稅憑證問題不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 【了解】1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.增值稅專用發(fā)票無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情況之

11、一的其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 3. 開具錯(cuò)誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣 4.增值稅專用發(fā)票開出之日起，超過180天未認(rèn)證的（因客觀原因?qū)е鲁猓?，不能抵扣。（國家稅?wù)總局公告2011年第78號(hào)） 5.虛開的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。 6.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣 納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，支付運(yùn)費(fèi)，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)或服務(wù)等的單位一致，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 7.匯總開具增值稅發(fā)票，沒有銷售清單不能抵扣。 8.對(duì)開增值稅專用發(fā)票不允許抵扣 （六）采用差額征稅的，允許扣減的款項(xiàng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除 【了解】差額征收： 1

12、.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)差額計(jì)征。 4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅

13、游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 二、營改增問的最多的問題之一：簡(jiǎn)易計(jì)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)系（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目）財(cái)稅201636號(hào)附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例：A、B、C公司均為一般納稅人，A公司將產(chǎn)品M銷售給B公司，B公司再將M銷售給C公司。根據(jù)稅法規(guī)定，B公

14、司銷售產(chǎn)品M可以選擇一般計(jì)稅及簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種方式，B公司選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，則B公司銷售產(chǎn)品M符合“用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目”的規(guī)定，B公司從A公司購入產(chǎn)品M取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（二）部分簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）1、除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目（含“營改增”簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目）可開具增值稅專用發(fā)票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。2、目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅2008170號(hào)和財(cái)稅200

15、99號(hào)、財(cái)稅【2014】57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。附注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅

16、額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票（國稅函2009456號(hào)）。（三）一般納稅人收到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目專票可按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第八條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。因此，一般納稅人收到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目專票，可以按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。續(xù)（一）案例：B公司將產(chǎn)品M按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式銷售給C公司，并開具增值專用發(fā)票，C公司將M產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營，則C公司收到B公司開出的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目專票，C公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

17、三、2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。具體見國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法。四、根據(jù)本次營改增政策，結(jié)合國藥一致內(nèi)各公司日常經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用支出，列舉部分本次營改增中新增加的可能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，以供大家參考。實(shí)際操作時(shí)，各公司根據(jù)實(shí)際情況按稅法規(guī)定判斷，如果符合抵扣條件，應(yīng)積極獲取增值稅專用發(fā)