第三章賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用－－工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核

1、第三章第三章 賬戶和復(fù)式記賬方法的應(yīng)用賬戶和復(fù)式記賬方法的應(yīng)用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算n第一節(jié)第一節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用n第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置及其運用生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置及其運用n第三節(jié)第三節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶的設(shè)置及其運用銷售過程與財務(wù)成果賬戶的設(shè)置及其運用n第四節(jié)第四節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、物資采購成本的構(gòu)成一、物資采購成本的構(gòu)成1.買價買價。2.運雜費。運雜費。3.運輸途中的合理損耗。運輸途中的合理損耗。4.入庫前的挑選整理費。入庫前的挑選整理費。5.購入物資負擔(dān)的稅金和其他費用

2、。購入物資負擔(dān)的稅金和其他費用。二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置物資采購物資采購采購費用采購費用購入各種物資的購入各種物資的買價、采購費用買價、采購費用已已驗收入庫物驗收入庫物資的實際成本資的實際成本余額余額 尚未完成采尚未完成采購手續(xù)物資的買購手續(xù)物資的買價、采購費用價、采購費用品種、規(guī)格品種、規(guī)格原材料原材料入庫材料的入庫材料的實際成本實際成本發(fā)出材料的實發(fā)出材料的實際成本際成本余額余額 結(jié)存材料結(jié)存材料的實際成本的實際成本品種、規(guī)格品種、規(guī)格采購人員的差旅費、市內(nèi)采購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設(shè)采購材料的運雜費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費等不計入采購機構(gòu)的經(jīng)費等不計入材料采購成本材料采購

3、成本 管理費用管理費用第一節(jié)第一節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運用應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款供貨單位供貨單位已付已付購貨款購貨款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款尚未支付的尚未支付的貨款貨款三、物資采購及入庫業(yè)務(wù)三、物資采購及入庫業(yè)務(wù) 的核算的核算例例1 1 向金興工廠購入甲材料向金興工廠購入甲材料200200噸，噸， 108108元，計元，計2160021600元；乙元；乙材料材料100100噸，噸，4646元，計元，計46004600元。貨款尚未支付。元。貨款尚未支付。借：物資采購甲材料借：物資采購甲材料 2160021600 乙材料乙材料 46004600 貸：應(yīng)付賬款金興工廠貸：應(yīng)付賬款金

4、興工廠 2620026200例例2 2 以銀行存款支付上述兩種材料的運費以銀行存款支付上述兩種材料的運費450450元，裝卸費元，裝卸費150150元。元。借：物資采購甲材料借：物資采購甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600采購費用的分配采購費用的分配n按買價比例進行分配：按買價比例進行分配：n按重量比例進行分配：按重量比例進行分配：n甲材料：甲材料：200Tn乙材料：乙材料：100Tn運費、裝卸費合計：運費、裝卸費合計：600n甲材料分攤：甲材料分攤：n乙材料分攤：乙材料分攤：200200100400600100200100200600例例3

5、 3 從本市購入丙材料從本市購入丙材料1000kg,31000kg,3元，貨款及運雜費元，貨款及運雜費700700元均元均以銀行存款付清。以銀行存款付清。借：物資采購丙材料借：物資采購丙材料 30003000 管理費用管理費用 700700 貸：銀行存款貸：銀行存款 37003700例例4 4 前欠金興工廠購貨款前欠金興工廠購貨款2620026200元已以銀行存款付清。元已以銀行存款付清。借：應(yīng)付賬款金興工廠借：應(yīng)付賬款金興工廠 2620026200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2620026200例例5 5 三種材料均已完成采購過程，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。三種材料均已完成采購過程，結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本

6、。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000 貸：物資采購甲材料貸：物資采購甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000材料采購成本計算表材料采購成本計算表 年年 月份月份 單位：元單位：元成本成本項目項目甲甲材料（材料（200200噸）噸）乙乙材料（材料（100100噸）噸）丙丙材料（材料（1000kg)1000kg)總成本總成本單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本買價買價采購費用采購費用21600400108246002004623

7、0000 3 0材料采購材料采購 成本成本2200011048004830003作業(yè)：作業(yè)： P128 P128 習(xí)題二習(xí)題二。習(xí)題二習(xí)題二P128n新華工廠新華工廠200年年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.從從A公司購入甲材料公司購入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，貨款尚未支付。元，貨款尚未支付。2.用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費360元。元。3.從從B公司購入丙材料公司購入丙材料50T，6 000元，貨款用銀行存款元，貨款用銀行存款支付。支付。4.從從C 公司購入甲材料公司購入甲材料50T，400元，乙材料

8、元，乙材料20T，1600元，貨款尚未支付。元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。公司包送貨上門。5.用銀行存款支付前欠用銀行存款支付前欠A公司貨款公司貨款48 000元。元。6.用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付60元從元從B公司購入的丙材料搬運費。公司購入的丙材料搬運費。7.上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本。購成本。8.要求：編制會計分錄，要求：編制會計分錄，“物資采購物資采購”、“原材料原材料”要寫要寫明細帳，運雜費按重量比例分配。明細帳，運雜費按重量比例分配。一、產(chǎn)品生產(chǎn)一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本的構(gòu)成的構(gòu)成 有關(guān)勞動資料耗費的費用：有關(guān)

9、勞動資料耗費的費用：FaFa（Fixed assets)Fixed assets)折舊等折舊等 有關(guān)勞動對象耗費的費用：各種原材料、輔助材料等有關(guān)勞動對象耗費的費用：各種原材料、輔助材料等 有關(guān)活勞動耗費的費用：生產(chǎn)工人工資、福利費等有關(guān)活勞動耗費的費用：生產(chǎn)工人工資、福利費等 其他純貨幣性支出：其他純貨幣性支出： 水電費等水電費等 按其經(jīng)濟用途不同進行分類，產(chǎn)品成本包含以下成本項目：按其經(jīng)濟用途不同進行分類，產(chǎn)品成本包含以下成本項目： 1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 P109P109110110 3. 3.制造費用制造費用二、二、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置成本、費用、支出成本、費用

10、、支出n支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟利益的流出。支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟利益的流出。n收益性支出：形成費用收益性支出：形成費用n資本性支出：形成資產(chǎn)資本性支出：形成資產(chǎn)分期攤?cè)胭M用分期攤?cè)胭M用n費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出的流出n廣義的費用包括成本，是應(yīng)歸屬于本期的經(jīng)濟利益的流出。廣義的費用包括成本，是應(yīng)歸屬于本期的經(jīng)濟利益的流出。n狹義的費用僅指期間費用。狹義的費用僅指期間費用。n成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 n

11、成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具體產(chǎn)品品種上。體產(chǎn)品品種上。n不便于計算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費，屬于費用。不便于計算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費，屬于費用。n一般理解：一般理解： 支支 出出 費用費用成本成本資本性支出資本性支出期間費用期間費用制造費用制造費用費用項目費用項目期內(nèi)期內(nèi)發(fā)生發(fā)生的各種制的各種制造費用造費用期末分配應(yīng)由期末分配應(yīng)由各種產(chǎn)品制造各種產(chǎn)品制造成本負擔(dān)的制成本負擔(dān)的制造費用造費用無無余額余額2.2. 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人

12、工期末分配轉(zhuǎn)來的期末分配轉(zhuǎn)來的制造費用制造費用完工入庫產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品的制造成本的制造成本 在產(chǎn)品的制在產(chǎn)品的制造成本造成本（產(chǎn)品名稱）庫存商品庫存商品品種、規(guī)格品種、規(guī)格入庫產(chǎn)品的入庫產(chǎn)品的實際成本實際成本發(fā)出產(chǎn)品的發(fā)出產(chǎn)品的實際成本實際成本期末庫存期末庫存產(chǎn)品的實際產(chǎn)品的實際成本成本跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶待攤費用待攤費用費用種類費用種類本期已支出本期已支出的待攤費用的待攤費用應(yīng)由應(yīng)由本期成本、本期成本、費用負擔(dān)的待費用負擔(dān)的待攤費用攤費用 尚待攤銷尚待攤銷的待攤費用的待攤費用預(yù)提費用費用種類預(yù)提費用費用種類已經(jīng)支付的已經(jīng)支付的預(yù)提費用預(yù)提費用按規(guī)定預(yù)提計入按規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用本期

13、成本、費用的各項支出的各項支出已預(yù)提但尚已預(yù)提但尚未支付的預(yù)提未支付的預(yù)提費用數(shù)額費用數(shù)額應(yīng)付工資應(yīng)付工資本期實際支本期實際支付的工資額付的工資額本期分配的應(yīng)本期分配的應(yīng)付職工工資額付職工工資額應(yīng)付未付工資應(yīng)付未付工資額額實際支出實際支出大于預(yù)提數(shù)大于預(yù)提數(shù)（待攤費用）（待攤費用）多付工資多付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費實際支付的實際支付的福利費福利費提取的職工提取的職工福利費福利費 超支數(shù)超支數(shù) 結(jié)余數(shù)結(jié)余數(shù)固定資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)種類增加的固定資增加的固定資產(chǎn)的原始價值產(chǎn)的原始價值減少的固定資減少的固定資產(chǎn)的原始價值產(chǎn)的原始價值現(xiàn)有固定資現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值產(chǎn)的原始價值8.8.累計折舊累計折舊累

14、計折舊的沖累計折舊的沖銷數(shù)銷數(shù)提取的折舊額提取的折舊額 現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取折舊的累計數(shù)提取折舊的累計數(shù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和待攤、預(yù)提費用權(quán)責(zé)發(fā)生制和待攤、預(yù)提費用n權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)）：凡是應(yīng)該計入本期的費用和收入，無權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)）：凡是應(yīng)該計入本期的費用和收入，無論本期是否實際收到或支出款項，均應(yīng)計入本期。論本期是否實際收到或支出款項，均應(yīng)計入本期。n收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)）：支出與收入均以實際款項的收付時間收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)）：支出與收入均以實際款項的收付時間為準。為準。n例：例：1 1月初預(yù)付第一季度的租金月初預(yù)付第一季度的租金1 5001 500元。元。n按權(quán)責(zé)發(fā)生制：三個

15、月每月各計按權(quán)責(zé)發(fā)生制：三個月每月各計500500元費用。元費用。n按收付實現(xiàn)制：按收付實現(xiàn)制：1 1月份計支出月份計支出15001500元，元，2 2、3 3月份不計。月份不計。n待攤費用：先支付，后攤銷待攤費用：先支付，后攤銷n預(yù)提費用：先預(yù)提，后支付預(yù)提費用：先預(yù)提，后支付n上例按權(quán)責(zé)發(fā)生制，上例按權(quán)責(zé)發(fā)生制，1 1月初支付的月初支付的1 5001 500元租金，支付時先計入一元租金，支付時先計入一個個“暫時暫時”性賬戶性賬戶待攤費用，然后逐月攤?cè)氤杀举M用。待攤費用，然后逐月攤?cè)氤杀举M用。n相反，若相反，若3 3月底才支付月底才支付1 5001 500元，則元，則1 1、2 2月份雖然沒

16、有實際款項的月份雖然沒有實際款項的支付，但已經(jīng)形成負債，先提取，后支付。支付，但已經(jīng)形成負債，先提取，后支付。n待攤、預(yù)提費用專項練習(xí)待攤、預(yù)提費用專項練習(xí)待攤費用圖示待攤費用圖示待攤費用待攤費用管理費用管理費用銀行存款銀行存款1 5001 5001 5001 5005005005005001月初支付第一季度租金月初支付第一季度租金1 500元元1月份攤銷月份攤銷500元租金，計入管理費用元租金，計入管理費用2月份攤銷月份攤銷500元租金，計入管理費用元租金，計入管理費用3月份攤銷月份攤銷500元租金，計入管理費用元租金，計入管理費用3月份底，全部待攤費用攤銷完畢，無余額月份底，全部待攤費用攤

17、銷完畢，無余額500500500500500500500500預(yù)提費用圖示預(yù)提費用圖示預(yù)提費用預(yù)提費用管理費用管理費用銀行存款銀行存款1 5001 5001 5001 500500500500500 1月份預(yù)提月份預(yù)提500元租金，計入管理費用元租金，計入管理費用 2月份預(yù)提月份預(yù)提500元租金，計入管理費用元租金，計入管理費用3月份預(yù)提月份預(yù)提500元租金，計入管理費用元租金，計入管理費用3月底支付第一季度租金月底支付第一季度租金1 500元元3月份底，全部預(yù)提費用支付，無余額月份底，全部預(yù)提費用支付，無余額500500500500500500500500待攤、預(yù)提費用專項練習(xí)待攤、預(yù)提費用

18、專項練習(xí)n某工廠某工廠3月初預(yù)提費用貸方余額月初預(yù)提費用貸方余額6 000元，待攤費用借方元，待攤費用借方余額余額4 000元，元，3月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，試做會計分錄月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，試做會計分錄1.支付本季度水電費，一共支付本季度水電費，一共9000元，其中元，其中1、2月份已經(jīng)預(yù)月份已經(jīng)預(yù)提提6 000元。元。2.攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的廠部辦公房租金4 000元。元。3.本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費用本月發(fā)生生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修費用3 000元，以銀行存款元，以銀行存款支付。該大修費用分支付。該大修費用分10個月攤銷，本月攤銷個月攤銷，本月攤銷300元。元。4.

19、預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息預(yù)提應(yīng)由本月承擔(dān)的短期借款利息650元。元。5.要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄，并開設(shè)預(yù)提費用、要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)做會計分錄，并開設(shè)預(yù)提費用、待攤費用總賬，說明兩賬戶余額的含義。待攤費用總賬，說明兩賬戶余額的含義。三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1.1.本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用甲種材料產(chǎn)品耗用甲種材料8080萬元，萬元，B B產(chǎn)品耗用乙種材料產(chǎn)品耗用乙種材料2020萬元。萬元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 800000800000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200000200000 貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 800

20、000800000 乙材料乙材料 2000002000002.2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資結(jié)算本月應(yīng)付職工工資3939萬元，其中，生產(chǎn)萬元，其中，生產(chǎn)A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2020萬元，萬元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1010萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資5 5萬元，行政管理人員萬元，行政管理人員工資工資4 4萬元。萬元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 200000200000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 100000100000 制造費用制造費用 5000050000 管理費用管理費用 4000040000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 39000039000

21、0 生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本車間一般耗用領(lǐng)料：制造費用車間一般耗用領(lǐng)料：制造費用廠部管理領(lǐng)料：管理費用廠部管理領(lǐng)料：管理費用工資核算：工資核算：直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本車間管理人員：制造費用車間管理人員：制造費用廠部管理人員（行政人員）：管理費用廠部管理人員（行政人員）：管理費用例例6.6.計提本月計提本月FaFa折舊折舊7000070000元，其中，生產(chǎn)用折舊元，其中，生產(chǎn)用折舊4500045000元，行政管元，行政管理部門理部門2500025000元。元。 例例3.3.提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金400000400000元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 4

22、00000400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000400000例例4.4.以現(xiàn)金以現(xiàn)金400000400000元發(fā)放職工工資。元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 400000400000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 400000400000例例5.5.按工資總額的按工資總額的14%14%提取職工福利費。提取職工福利費。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2800028000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1400014000 制造費用制造費用 70007000 管理費用管理費用 56005600 貸：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費 5460054600生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：

23、制造費用管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費用管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費用借：制造費用借：制造費用 45 00045 000 管理費用管理費用 25 000 25 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 70 00070 000 固定資產(chǎn)與累計折舊固定資產(chǎn)與累計折舊n固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶：n固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價值。固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價值。n購進、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值。購進、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值。n一般物耗計入費用的情形如右：一般物耗計入費用的情形如右：v 固定資產(chǎn)計入費用的情形如下：固定資產(chǎn)計入費用的情形如下：原材料原材料制造費用制造費用10萬

24、萬1萬萬1萬萬固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)制造費用制造費用10萬萬累計折舊累計折舊1萬萬1萬萬v 即：即： 固定資產(chǎn)專記原價，增加記借。固定資產(chǎn)專記原價，增加記借。 累計折舊專記折耗，增加記貸。累計折舊專記折耗，增加記貸。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原價折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原價折舊工資、福利費核算說明工資、福利費核算說明工資核算一般分工資核算一般分2 個部分：個部分：計算應(yīng)發(fā)放工資，并計入成本、費用計算應(yīng)發(fā)放工資，并計入成本、費用實際發(fā)放工資實際發(fā)放工資u以上兩個部分各自獨立，前者是將以上兩個部分各自獨立，前者是將“工工”費打入成本、費打入成本、費用，后者是單純的以銀行存款償付費用，后者是單純的以銀行存款償

25、付“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”（負（負債）債）福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費也相應(yīng)計入。福利費也相應(yīng)計入。福利費不發(fā)放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫(yī)福利費不發(fā)放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫(yī)藥費藥費600元：元：借：應(yīng)付福利費借：應(yīng)付福利費 600貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 600例例7.7.攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的報刊雜志費攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的報刊雜志費10001000元。元。借：借：管理費用管理費用 10001000 貸：待攤費用貸：待攤費用 10001000例例8.8.按計劃預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的借款利息按計劃預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的借

26、款利息1500015000元。元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1500015000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 1500015000例例9.9.用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費用用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費用500500元。元。借：管理費用借：管理費用 500500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 500500例例10.10.匯集全月制造費用，匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在并按直接人工工資比例在A A、B B產(chǎn)品產(chǎn)品之間分配。之間分配。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 6800068000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 3400034000 貸：制造費用貸：制造費用 102000102000管理費用、財務(wù)費用、營

27、業(yè)費用管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用n管理費用：管理費用：n核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費n包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費

28、和差旅費等包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅。車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、房產(chǎn)稅。車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失存貨損失)。計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用管理費用、財務(wù)費用

29、、營業(yè)費用n財務(wù)費用：財務(wù)費用：n核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用n包括利息支出包括利息支出(減利息收入減利息收入)、匯兌損失、匯兌損失(減匯兌收益減匯兌收益)以及相關(guān)以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用n營業(yè)費用：營業(yè)費用：n企業(yè)銷售商品過程

30、中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)專設(shè)的銷售機構(gòu)n含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。中的合理損耗和

31、入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。 制造費用的分配制造費用的分配n分配一般以直接人工工資比例為依據(jù)分配一般以直接人工工資比例為依據(jù)n生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資200 000200 000元元nB B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100 000100 000元元n匯集的制造費用一共：匯集的制造費用一共： 102000102000nA A產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配：nB B產(chǎn)品應(yīng)分配：產(chǎn)品應(yīng)分配：200 000200 000100 000 68 000102 000100 000200 000100 000 34 000102 000例例11.11.本期投產(chǎn)的本期投產(chǎn)的A A

32、產(chǎn)品產(chǎn)品20002000件，件， B B產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件，全部完工入件，全部完工入庫，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。庫，按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫存商品借：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 10960001096000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 348000348000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 10960001096000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 348000348000產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表編制單位：編制單位： 年年 月份月份 單位：元單位：元A A產(chǎn)品（產(chǎn)品（20002000件）件）B B產(chǎn)品（產(chǎn)品（10001000件）件）總成本總成本單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人

33、工直接人工制造費用制造費用800000800000228000228000 68000 68000 400 400 114 114 34 34200000200000114000114000 34000 34000 2002001143411434 34 34 1096000 1096000 548548 348000348000 348348成本項目成本項目產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本作業(yè)作業(yè)P129習(xí)題三習(xí)題三n興達公司興達公司2000年年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):1)本月耗用材料如下本月耗用材料如下(單位單位:元元)2)分配本月職工工資分配本月職工工資100 000元，其中

34、：元，其中：3)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元；元；4)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元；元；5)車間管理人員工資車間管理人員工資10 000元；元；6)廠部管理人員工資廠部管理人員工資10 000元；元；7)專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資20 000元。元。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合計合計A產(chǎn)品產(chǎn)品20 00010 00030 000B產(chǎn)品產(chǎn)品50 00030 00080 000車間一般耗用車間一般耗用400200600合計合計70 40040 200110 6003)從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金100 000元，備發(fā)工資元，備發(fā)工資4)現(xiàn)

35、金發(fā)放職工工資現(xiàn)金發(fā)放職工工資100 000元元5)按工資總額按工資總額14%計提職工福利費。計提職工福利費。6)用銀行存款預(yù)付下半年報刊費用銀行存款預(yù)付下半年報刊費2 400元元7)預(yù)提本月銀行短期借款利息預(yù)提本月銀行短期借款利息20 000元，預(yù)提機器大修理費用元，預(yù)提機器大修理費用3 000元。元。8)攤銷本月車間報刊費攤銷本月車間報刊費200元元9)用銀行存款支付本月水電費用銀行存款支付本月水電費3 200元，其中車間生產(chǎn)用水電元，其中車間生產(chǎn)用水電2 700元，廠部用水電費元，廠部用水電費500元。元。10)計提本月固定資產(chǎn)折舊費計提本月固定資產(chǎn)折舊費8 600元，其中車間固定資產(chǎn)折

36、舊元，其中車間固定資產(chǎn)折舊5 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊元，廠部固定資產(chǎn)折舊3 000元。元。11)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，按結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。12)本月投產(chǎn)的本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品各產(chǎn)品各10臺，已經(jīng)全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其生臺，已經(jīng)全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。13)要求要求 ：14)（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄15)（2）開設(shè)）開設(shè)“制造費用制造費用”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“”“T”形賬戶。形賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶的設(shè)置及其運用銷售過程與財務(wù)成果賬戶的設(shè)置及其運用一、核算的內(nèi)容一、

37、核算的內(nèi)容 獲得收入、庫存減少、發(fā)生追加耗費、應(yīng)交納有關(guān)稅金等獲得收入、庫存減少、發(fā)生追加耗費、應(yīng)交納有關(guān)稅金等1.1.核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款；核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款；2.2.支付銷售費用支付銷售費用3.3.計算銷售成本、稅金和利潤計算銷售成本、稅金和利潤；4.4.核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配二、設(shè)置的有關(guān)賬戶（二、設(shè)置的有關(guān)賬戶（P112P112115115）1.1.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的主本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額期末轉(zhuǎn)入差額2.2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本品的

38、制造成本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入3.3.主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加按規(guī)定計算出按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及負擔(dān)的稅金及附加附加期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入4.4.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入確認的其他業(yè)確認的其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入5.其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出本期發(fā)生的其本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入6.營業(yè)費用營業(yè)費用本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入7.管理費用管理費用本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入8.財務(wù)費用財務(wù)費用本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入9.9.投資收益投資收益取得的投資取得的投資收益收益發(fā)生的投資發(fā)生的投資損失損失期末轉(zhuǎn)入投資凈收益期末轉(zhuǎn)入投

39、資凈收益期末轉(zhuǎn)入投資凈損失期末轉(zhuǎn)入投資凈損失10.10.營業(yè)外收入營業(yè)外收入本期取得本期取得期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入11.11.營業(yè)外支出營業(yè)外支出本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入13.13.所得稅所得稅應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的所負擔(dān)的所得稅費用得稅費用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入14.14.利潤分配提取盈余公積利潤分配提取盈余公積按規(guī)定計算提按規(guī)定計算提取的盈余公積取的盈余公積15.15.利潤分配應(yīng)付利潤（股利）利潤分配應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付給投資者應(yīng)付給投資者的利潤的利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額利潤已分配數(shù)利潤已分配數(shù)余額余額利潤總額利潤總額可供分配利潤可供分配利潤年終轉(zhuǎn)入本年利潤總額年終轉(zhuǎn)入本年利潤

40、總額核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款n銷售收入的確認（四個條件）：銷售收入的確認（四個條件）：n企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；n企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；沒有對已售出的商品實施控制；n與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。n核算：核算：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

41、：主營業(yè)務(wù)收入支付銷售費用支付銷售費用n核算：核算：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）計算銷售成本、稅金和利潤計算銷售成本、稅金和利潤n銷售成本：銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品n稅金：稅金：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金（銀行存款）貸：應(yīng)交稅金（銀行存款）核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配核算財務(wù)成果的形成及利潤的分配n財務(wù)成果形成：財務(wù)成果形成：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （等等

42、）（等等）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （等等）（等等） 貸：本年利潤貸：本年利潤n利潤分配：利潤分配：借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配借：利潤分配借：利潤分配 貸：盈余公積貸：盈余公積 應(yīng)付利潤（等）應(yīng)付利潤（等）三、基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算三、基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算例例1.1.銷售銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件，件，800800元，貨款已存入銀行。元，貨款已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 800000800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000800000例例2.2.銷售銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品800800件，件，460460元，貨

43、款尚未收到。元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 368000368000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 368000368000例例3.3.用銀行存款支付廣告費用銀行存款支付廣告費5000050000元。元。借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000例例4.4.計算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金計算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金5840058400元。元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5840058400 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 5840058400例例5.5.用銀行存款支付產(chǎn)品銷售運雜費用銀行存款支付產(chǎn)品銷售運雜費20002000元。元

44、。借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000例例6.6.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中，A A產(chǎn)品產(chǎn)品548000548000元，元，B B產(chǎn)產(chǎn)品品278400278400元。元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 826400826400 貸：庫存商品貸：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 548000548000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 278400278400例例7.7.讓售乙種材料讓售乙種材料1010噸，噸，120120元，款存銀行；乙材料每噸實元，款存銀行；乙材料每噸實際成本際成本110110元，并進行轉(zhuǎn)賬。元，并進行轉(zhuǎn)賬。借：銀行存

45、款借：銀行存款 12001200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12001200同時，借：其他業(yè)務(wù)支出同時，借：其他業(yè)務(wù)支出 11001100 貸：原材料乙材料貸：原材料乙材料 11001100例例8.8.預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的銀行借款利息預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的銀行借款利息10001000元。元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 10001000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 10001000例例9.9.企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金700700元，經(jīng)批準作為企業(yè)的元，經(jīng)批準作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出非常損失借：營業(yè)外支出非常損失 700700 貸：現(xiàn)金貸：

46、現(xiàn)金 700700例例10.10.收到被投資單位轉(zhuǎn)來的投資收益收到被投資單位轉(zhuǎn)來的投資收益1000010000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：投資收益貸：投資收益 1000010000例例11.11.月末，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到月末，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶，賬戶，計算確定當(dāng)月的利潤總額。計算確定當(dāng)月的利潤總額。借：本年利潤借：本年利潤 939600939600 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 826400826400 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5840058400 營業(yè)費用營業(yè)費用 5200052000

47、財務(wù)費用財務(wù)費用 10001000 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 11001100 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 700700借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入11680001168000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 12001200 投資收益投資收益 1000010000 貸：本年利潤貸：本年利潤 11792001179200利潤總額利潤總額11792001179200939600939600 239600239600（元）（元）例例12.12.按計稅所得額的按計稅所得額的33%33%計算應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。計算應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅23960023960033%33%

48、 7906879068（元）（元）借：所得稅借：所得稅 7906879068 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 7906879068借：本年利潤借：本年利潤 7906879068 貸：所得稅貸：所得稅 7906879068凈利潤凈利潤2396002396007906879068 160532160532例例13.13.按利潤分配方案，按凈利潤的按利潤分配方案，按凈利潤的10%10%提取盈余公積金；按凈利潤的提取盈余公積金；按凈利潤的10%10%計算應(yīng)付投資者利潤。計算應(yīng)付投資者利潤。借：利潤分配提取盈余公積借：利潤分配提取盈余公積 16053.216053.2 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 16053.216053.2 貸：盈余公積貸：盈余公積 16053.216053.2 應(yīng)付利潤應(yīng)付投資者利潤應(yīng)付利潤應(yīng)付投資者利潤