第二十一章、難點講解及典型例題

1、Error! No text of specified style in document.第二十一章重點、難點講解及典型例題一、事業(yè)單位會計概述項目內容1事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制。事業(yè)單位對其經營活動按照權責發(fā)生制原則核算，對應收、應付款項等經濟業(yè)務或者事項也采用權責發(fā)生制核算。(一)事業(yè)單位會計的特點2事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息。事業(yè)單位會計基于此特點，所以報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出袁。其中，財政補助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入

2、、支出、結轉及結余的情況。3事業(yè)單位各項財產物資應按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調整其賬面價值。資產是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。事業(yè)單位的資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等。事業(yè)單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量，若沒有相關憑據、同類或者類似資產的市場價格無法可靠取得的，所取得的資產按照名義金額(1元)入賬。負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳稅費、應繳國庫款

3、、應繳財政專戶款、長期借款、長期應付款等。事業(yè)單位的負債應當按照合同金額或者實際發(fā)生額進行計量。(二)事業(yè)單位會計要素凈資產是指事業(yè)單位資產扣除負債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業(yè)結余、經營結余、非財政補助結余分配。收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動依法取得的非償還性資金。包括：財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。采用權責發(fā)生制確認的事業(yè)單位的收入，應按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。包括：事業(yè)支出、對附屬單位補助支

4、出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。采用權責發(fā)生制確認的事業(yè)單位的支出，應按照實際發(fā)生時的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。事業(yè)單位的經營支出應當與經營收入相配比?！纠}1·判斷題】事業(yè)單位全部業(yè)務都要按收付實現制進行核算。（）【答案】×【解析】事業(yè)單位的經營活動要以權責發(fā)生制為基礎進行核算，對應收、應付款項等經濟業(yè)務或者事項也采用權責發(fā)生制核算。二、事業(yè)單位特定業(yè)務的核算圈概念國庫集中支付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。在

5、該制度下，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。財政直接支付財政授權支付(一)國庫集中支付業(yè)務的核算1收到“財政直接支付入賬通知書”時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入2年度終了，根據本年財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額：借：財政應返還額度財政直接支付貸：財政補助收入3下年恢復額度時不做賬務處理4下年恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：借：事業(yè)支出等貸：財政應返還額度財政直接支付1收到“授權支付到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入2支用額度時：借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度3年度終了，注銷額度時：借：財政應

6、返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度4下年年初恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權支付5本年財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據未下達的用款額度：借：財政應返還額度財政授權支付貸：財政補助收入下年收到上年未下達零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權支付概念長期投資是事業(yè)單位依法取得的。持有時間超過1年(不含1年)的股權和債權性質的投資。以貨幣資金取得長期投資借：長期投資(實際支付的全部價款)貸：銀行存款等同時：借：事業(yè)基金(投資成本金額)貸：非流動資產基金長期投資(二)長期投資的核算以固定資產取得長期投資借：長期

7、投資(按照評估價值加上相關稅費作為投資成本)貸：非流動資產基金長期投資借：其他支出(發(fā)生的相關稅費)貸：應繳稅費銀行存款等同時：借：非流動資產基金固定資產累計折舊貸：固定資產以已入賬無形資產投資與以固定資產取得投資類似以無形資產取得長期投資以未入賬無形資產投資借：長期投資(按照評估價加上相關稅費)貸：非流動資產基金長期投資借：其他支出(發(fā)生的相關稅費)貸：應繳稅費銀行存款等長期投資持有期間的收益借：銀行存款等貸：其他收入投資收益事業(yè)單位長期投資持有期間采用成本法核算，除非追加(或收回)投資，其賬面價值一直不變。(二)長期投資的核算長期投資處置時長期債券投資：借：銀行存款等貸：長期投資其他收入一

8、一投資收益(或者在借方)同時：借：非流動資產基金一一長期投資貸：事業(yè)基金長期股權投資：借：待處置資產損溢貸：長期投資借：非流動資產基金長期投資貸：待處置資產損溢借：銀行存款貸：待處置資產損溢處置凈收入借：待處置資產損溢貸：應繳國庫款概念固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年(不合1年)的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。分類事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。對于應用軟件，如果其構成

9、相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。事業(yè)單位以經營租賃方式租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。(三)固定資產的核算【2011年單選題】會計核算取得借：固定資產(購買價款+相關稅費+固定資產交付前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等)貸：非流動資產基金固定資產同時：借：事業(yè)支出經營支出專用基金一一修購基金等貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等注意兩個特殊處理：1購入固定資產扣留質量保證金的會計處理借：固定資

10、產貸：非流動資產基金固定資產(1)取得固定資產全額發(fā)票(含質量保證金)借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等(實際支付金額)其他應付款(扣留期在一年含1年以內)長期應付款(扣留期在1年以上)質量保證金質保期滿，支付質量保證金：借：其他應付款長期應付款貸：財政補助收入零余額賬戶用款額銀行存款等(2)取得的發(fā)票不含質量保證金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等(實際支付金額)質保期滿，支付質量保證金：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等(實際支付金額)2融資租入固定資產的會計處理【(2011年單選題】借：固定資產(不需安裝)在建工程(

11、需安裝)(按照確定的成本)貸：長期應付款(按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款)非流動資產基金固定資產在建工程(差額)同時：借：事業(yè)支出經營支出等(實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等)貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等定期支付租金：借：事業(yè)支出經營支出等貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等同時：借：長期應付款貸：非流動資產基金固定資產后續(xù)計量事業(yè)單位應當按照事業(yè)單位財務規(guī)則或者相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產計提折舊。計提折舊的會計處理：借：非流動資產基金固定資產貸：累計折舊(三)固定資產的核算【2011年單選題】會計核算處置固定資產的處置包括出售、無償調

12、出、對外捐贈、盤虧、報廢和毀損等。會計處理：借：待處置資產損溢累計折舊貸：固定資產借：非流動資產基金固定資產貸：待處置資產損溢借：待處置資產損溢貸：銀行存款應繳稅費(清理費用)借：銀行存款(殘料變價收入)貸：待處置資產損溢借：待處置資產損溢貸：應繳國庫款概念無形資產是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。事業(yè)單住購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。(四)無形資產【2013年單選題】取得外購的：借：無形資產(購買價款+相關稅費+歸屬于無形資產達到預定用途發(fā)生的其他支出)貸：非流動資產基金無形資產同

13、時：借：事業(yè)支出等(按照實際支付的金額)貸：財政補助收人零余額賬戶用款額度銀行存款等委托軟件公司開發(fā)的：支付軟件開發(fā)費時：借：事業(yè)支出(實際支付金額)貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款軟件開發(fā)完成交付使用時：借：無形資產(軟件開發(fā)費總額)貸：非流動資產基金無形資產會計核算后續(xù)計量事業(yè)單位應當按照事業(yè)單位財務規(guī)則或者相關財務制度確定是否對無形資產進行攤銷。攤銷無形資產的會計處理：借：非流動資產基金無形資產貸：累計攤銷處置無形資產的處置包括轉讓、無償調出、對外捐贈等。其會計處理為；借：待處置資產損溢累計攤銷貸：無形資產借：非流動資產基金無形資產貸：待處置資產損溢借：待處置資產損溢貸：銀行存

14、款應繳稅費(處置發(fā)生的相關稅費)借：銀行存款(處置價款)貸：待處置資產損溢借：待處置資產損溢貸；應繳國庫款財政補助結轉結余1財政補助結轉的核算：(1)期末借：財政補助收入基本支出、項目支出貸：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉借：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉貸：事業(yè)支出財政補助支出(基本支出、項目支出)事業(yè)支出基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)(2)年末，完成上述結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余借：財政補助結轉項目支出結轉××項目貸：財政補助結余或者做相反分錄。(3)

15、按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額借：財政補助結轉貸：財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款等取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。(五)結轉結余和結余分配【2013年多選題】【2012年多選題】2財政補助結余的核算：(1)年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余借：財政補助結轉項目支出結轉(××項目)貸：財政補助結余或做相反分錄。(2)按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的借：財政補助結余貸：財政應返還額度、零余額

16、賬戶用款額度、銀行存款取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。非財政補助結轉非財政補助結轉的主要會計處理：(1)期末借：事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入等貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出事業(yè)支出項目支出(非財政專項資金支出)其他支出(2)年末，繳回原專項資金撥入單位的借：非財政補助結轉××項目貸：銀行存款留歸本單位使用的，借：非財政補助結轉××項目貸：事業(yè)基金非財政補助結余1事業(yè)結余的核算：【2013年多選題】借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余

17、貸：事業(yè)支出其他資金支出(或)事業(yè)支出基本支出(其他資金支出)項目支出(其他資金支出)其他支出對附屬單位補助支出上繳上級支出借：事業(yè)結余貸：非財政補助結余分配或做相反分錄?！咎崾尽控斦a助收入和專項資金收入、支出不結轉到事業(yè)結余。(五)結轉結余和結余分配【2013年多選題】【2012年多選題】2經營結余的核算：借：經營收入貸：經營結余借：經營結余貸：經營支出如經營結余為貸方余額：借：經營結余貸：非財政補助結余分配【提示】經營結余科目如為借方余額，不予結轉。非財政補助結余3非財政補助結余分配的核算：【2012年多選題】(1)年末，將事業(yè)結余余額與經營結余貸方余額結轉入非財政補助結余分配。(2)有

18、企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅(3)按照有關規(guī)定提取職工福利基金的借：非財政補助結余分配貸：專用基金職工福利基金(4)按規(guī)定完成上述處理后，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉人事業(yè)基金借：非財政補助結余分配貸：事業(yè)基金或做相反分錄?！纠}2·多選題】下列各項中，不會引起事業(yè)單位事業(yè)結余發(fā)生增減變化的有（）。A經營收入B事業(yè)收入C財政補助收入D上繳上級支出【答案】AC【解析】事業(yè)結余核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額，經營收入和財政補助收入不影響事業(yè)結余，符合題意?！纠}3·單選題】事業(yè)單位長期債券投資取得的利息收入，應計入（）。A事業(yè)基金B(yǎng)事業(yè)收入C營業(yè)收入D其他收入【答案】D【解析】事業(yè)單位長期債券投資取得的利息收入，-iSA“其他收入投資收益”科目?！纠}4·多選題】事業(yè)