強(qiáng)化工程項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算思考

1、強(qiáng)化工程項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算思考 目前施工企業(yè)對工程項(xiàng)目普遍實(shí)行項(xiàng)目法管理。而在項(xiàng)目法管理過程中，財(cái)務(wù)核算貫穿始終，因此，強(qiáng)化工程項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算，降低工程項(xiàng)目成本，增強(qiáng)企業(yè)在建筑市場的價(jià)格競爭力，成為大多數(shù)施工企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略。但在實(shí)施過程中，由于管理粗放，忽視核算，致使不少工程項(xiàng)目造成經(jīng)濟(jì)損失、虧損嚴(yán)重。對這些問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施加以改進(jìn)：一、開工前應(yīng)做好建賬核算的準(zhǔn)備工作項(xiàng)目開工前的建賬工作很重要，建賬是否周密，直接影響會計(jì)核算的質(zhì)量。因此，項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管人員，在建賬前必須做好以下幾個方面的工作：（一）閱讀工程部門編制的施工組織設(shè)計(jì)。施工組織設(shè)計(jì)按施工階段不同可以分為招投標(biāo)階段的施工組織

2、設(shè)計(jì)和施工階段的施工組織設(shè)計(jì)，通過閱讀施工組織設(shè)計(jì)中的工程概況、施工方案的選擇、施工進(jìn)度計(jì)劃、施工準(zhǔn)備工作計(jì)劃及資源需求計(jì)劃等，可以對工程項(xiàng)目的工程特征、工期、質(zhì)量、成本要求有初步的了解，通過掌握施工進(jìn)度計(jì)劃，可初步確定有關(guān)攤銷費(fèi)用的分?jǐn)偦鶞?zhǔn)和分?jǐn)偙嚷?。（二）閱讀與甲方簽訂的施工合同。閱讀施工合同時(shí)應(yīng)對承包范圍、資金支付、材料供應(yīng)、結(jié)算確認(rèn)、保修條款以及工程量清單幾個方面加以關(guān)注，了解工程核算的特殊要求，了解資金支付方式和進(jìn)度，以便籌劃資金的使用。一般在施工合同后附有工程量清單，通過工程量清單可以了解材料中占比重較大的項(xiàng)目是哪些，利潤點(diǎn)在哪里，使進(jìn)行成本管理有的放矢；另外還要看施工圖，一套完整

3、的施工圖包括圖紙目錄、設(shè)計(jì)總說明、建筑施工圖、結(jié)構(gòu)施工圖以及設(shè)備施工圖，通過閱讀施工圖可以對工程結(jié)構(gòu)特別是對單位工程、單項(xiàng)工程、分部工程、分項(xiàng)工程有初步的了解，對進(jìn)行工程成本分析和確定核算對象有較大幫助。（三）科學(xué)確定工程項(xiàng)目的成本核算對象。在對工程項(xiàng)目有初步了解后，還要結(jié)合實(shí)際管理要求，決定工程項(xiàng)目的分立與合并，確定核算對象。根據(jù)企業(yè)管理精細(xì)化要求，一個工程要單獨(dú)設(shè)立一個賬套，這樣設(shè)置有許多好處：符合企業(yè)會計(jì)制度的要求；可以避開對不關(guān)聯(lián)工程項(xiàng)目的檢查，符合會計(jì)法對會計(jì)資料的保密原則；可以準(zhǔn)確核算單個工程的成本以及債權(quán)和債務(wù)狀況，不會出現(xiàn)混淆。（五）正確設(shè)置工程項(xiàng)目部會計(jì)科目的核算級次。工程項(xiàng)

4、目核算對象確定以后，應(yīng)按會計(jì)法和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)工程項(xiàng)目部的管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要，正確設(shè)置會計(jì)科目的級次，以便準(zhǔn)確提供項(xiàng)目管理所需的各種信息。如在“應(yīng)收工程款”二級科目下應(yīng)設(shè)置“甲方批復(fù)驗(yàn)工款”、“自行驗(yàn)工款”、“合約墊資款”、“保修金”、“收取工程款”等三級明細(xì)科目，這樣可以一目了然地了解工程項(xiàng)目自行驗(yàn)工和甲方批復(fù)的差異、工程墊資水平以及實(shí)際收到的甲方工程款情況；再如在“應(yīng)付賬款”科目下的“應(yīng)付分包工程款”下再設(shè)置“驗(yàn)工款”、“預(yù)結(jié)算款”、“已付工程款”、“其他扣款”等四級科目，用于核算某個分包單位已驗(yàn)工、未驗(yàn)工但已預(yù)提費(fèi)用以及工程施工中的罰款等情況；總之，會計(jì)科目的設(shè)置，不僅要

5、嚴(yán)格遵守企業(yè)會計(jì)制度，而且還要適應(yīng)企業(yè)日常管理的需要。二、施工過程中應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行會計(jì)核算梳理工程項(xiàng)目開工前的周密建賬，為真實(shí)、準(zhǔn)確反映工程項(xiàng)目的各種財(cái)務(wù)信息，滿足管理的需要提供了可能，但要真實(shí)、準(zhǔn)確地反映工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，還應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行會計(jì)核算的梳理。一是加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理，確保資產(chǎn)的安全完整、賬實(shí)相符。實(shí)物資產(chǎn)的短缺損失對工程項(xiàng)目的盈虧影響較大，工程項(xiàng)目部必須重視實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，確保實(shí)物資產(chǎn)的安全完整，賬實(shí)相符。這樣一方面可使企業(yè)資產(chǎn)更真實(shí)，另一方面可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。 二是掌握項(xiàng)目部各債權(quán)的來龍去脈，督促有關(guān)部門及人員及時(shí)清收。 企業(yè)的債權(quán)在這里指的是資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬

6、款”、“其他應(yīng)收賬款”、“內(nèi)部往來款”、“備用金”等科目。對“應(yīng)收賬款”要通過審閱施工合同和甲方的結(jié)算書，判斷債權(quán)的真實(shí)性和完整性；對不真實(shí)或不完整的，要及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)原始資料或進(jìn)行調(diào)整；到期債權(quán)有無墊資條款，有無超過法律訴訟時(shí)效；要判斷各種保修金能否收回。對“其他應(yīng)收款”應(yīng)以一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)立一個賬頁，這樣有利于及時(shí)了解情況，及時(shí)催收各種保證金或押金。對“備用金”應(yīng)關(guān)注職工欠款掛賬情況，職工欠款掛賬時(shí)間過長，金額過大，都有可能給企業(yè)帶來損失；財(cái)務(wù)制度規(guī)定備用金分為一次性備用金和周轉(zhuǎn)性備用金，除周轉(zhuǎn)性備用金可在規(guī)定的限額下周轉(zhuǎn)使用，其他備用金和其他應(yīng)收賬款要及時(shí)核銷或收回。三是加強(qiáng)債務(wù)管理，嚴(yán)把付款

7、審核關(guān)，確保資金的安全。債務(wù)的管理就是對債務(wù)形成的真實(shí)性以及對資金的支付嚴(yán)格把關(guān)，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失。企業(yè)債務(wù)主要是指“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”。會計(jì)人員要嚴(yán)格審查債務(wù)形成的原始單據(jù)，特別要對單據(jù)之間的互相佐證進(jìn)行稽核。每筆債務(wù)形成前，會計(jì)人員首先要審閱合同，掌握合同有關(guān)單價(jià)、計(jì)量方式以及付款方式，與有關(guān)部門傳送到財(cái)務(wù)部門的結(jié)算單或發(fā)票核對是否相符，再查看審簽手續(xù)是否齊全，付款時(shí)應(yīng)注意賬面是否有欠款金額，對于沒有簽訂合同和賬面沒有記載欠款的，堅(jiān)決不予支付。當(dāng)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方數(shù)額時(shí)，會計(jì)人員要高度重視，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門了解詳情。三、工程竣工決算后繼續(xù)加強(qiáng)收尾核算工作工程項(xiàng)目竣工決算后，除應(yīng)對

8、工程項(xiàng)目部的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清理工作外，還應(yīng)做好以下幾方面的工作： 第一，除工程項(xiàng)目部日常開支外，其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)封口?？刹扇≠M(fèi)用完結(jié)確認(rèn)單方式，通過關(guān)部門確認(rèn)費(fèi)用是否完結(jié)，發(fā)現(xiàn)是否存在敞口的分包單位結(jié)算，是否存在未入賬的材料費(fèi)用，是否存在租賃費(fèi)結(jié)算不足情況，是否存在租賃物未悉數(shù)退還現(xiàn)象。這樣可以使工程項(xiàng)目成本保持較恒定的金額，同時(shí)可以避免不必要的舞弊行為發(fā)生。第二，提前做好債權(quán)的保護(hù)工作。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)問題的批復(fù)規(guī)定，建設(shè)工程承包人行使優(yōu)先權(quán)的期限為自建設(shè)工程竣工之日或者建設(shè)工程合同約定的竣工之日起6個月內(nèi)。這是國家給予建筑施工單位的一項(xiàng)權(quán)益保護(hù)傘，會計(jì)人員應(yīng)充分利用這項(xiàng)權(quán)利，不要讓優(yōu)先權(quán)喪失，及時(shí)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向?qū)Ψ桨l(fā)送優(yōu)先受償權(quán)通知書，啟動優(yōu)先受償權(quán)。第三，賬套合并。當(dāng)某項(xiàng)工程竣工