收入與利得概述(共48頁).ppt

1、第十二章第十二章 收入與利得收入與利得 專項應(yīng)付款 P256 業(yè)務(wù)練習(xí)題2l對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分： 借：專項應(yīng)付款 貸：在建工程l撥款結(jié)余需要返還時： 借：專項應(yīng)付款 貸：銀行存款專項應(yīng)付款期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。 第一節(jié) 收入概述收入l收入，是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)會計準則基本準則l日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的活動以及與之相關(guān)的其他活動。l收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，但不包括企業(yè)代第三方或者客戶收取的款項。第二節(jié) 收入的確認與計量商品銷售收入 下列條

2、件必須同時同時得到滿足，方可確認銷售收入 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對已銷售的商品實施控制。收入的金額能夠可靠地計量。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬l與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損形成的損失。l與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷l(xiāng)通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。商品所有權(quán)上的利益與風(fēng)險未發(fā)生轉(zhuǎn)移n甲公司向乙

3、公司銷售一批商品，商品已發(fā)出，乙公司已預(yù)付一部分貨款，余款由乙公司開出商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達到合同約定的要求，立即與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則退貨。雙方未達成一致意見，甲也未采取任何補救措施。p結(jié)論：商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬保留在甲公司。p依據(jù)：購買方尚未接受商品，商品可能被退回。商品所有權(quán)上的利益與風(fēng)險未發(fā)生轉(zhuǎn)移l甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵公司，發(fā)票賬單已經(jīng)支付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應(yīng)負責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付余款。l結(jié)論：電梯和發(fā)票的交付并不表明商品

4、所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。l依據(jù)：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝及檢驗工作，而安裝及檢驗工作是銷售合同的重要組成部分?，F(xiàn)金折扣 根據(jù)企業(yè)會計準則-收入，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除折扣前的金額確定商品銷售收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。P291銷售折讓l 企業(yè)已經(jīng)確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。lA公司于2009年12月20日向B公司銷售一批產(chǎn)品，該批商品成本為160 000元，價款為200 000元，增值稅額為34 000元，已辦妥托收手續(xù)。貨到后，B公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商，A公司按價款的5%給予折讓。l銷售實現(xiàn)： 借：應(yīng)收賬款

5、 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000 貸：庫存商品 160 000l發(fā)生銷售折讓： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 貸：應(yīng)收賬款 11 700銷售退回l企業(yè)已經(jīng)確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。l本月退回的商品，如本月有同種或同類的產(chǎn)品銷售，則可以在同種或同類的銷售數(shù)量中直接減去得出銷售數(shù)量，并計算、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。l單獨計算退回商品的成本。退回商品成本，可以按同種或同類商品的實際成本確定，也可以按照銷售月份的成本計算確

6、定，然后沖減本月銷售成本。l【例12-2】P292l E公司在2009年3月18日向F公司銷售一批商品，價款為100 000元，增值稅額為17000元。該批商品成本為52000元。為及早收回貨款，E公司和F公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。F公司在2009年3月27日支付貨款。2009年7月5日，該批商品應(yīng)質(zhì)量問題被F公司退回，E公司當(dāng)日支付退貨款。 l2009年3月18日銷售實現(xiàn)： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 52000 貸：庫存商品 52000 l2

7、009年3月27日收到貨款借：銀行存款 115 000 財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000l2009年7月5日發(fā)生銷售退回： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：銀行存款 115000 財務(wù)費用 2000 借：庫存商品 52 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 52 000l附有銷售退回條件的商品銷售，若企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認收入。l甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元。協(xié)議約定乙公司應(yīng)在2月1日之前

8、支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率。l發(fā)出健身器材： 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借;發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000l收到貨款： 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000l退貨期屆滿，如未發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸:發(fā)出商品 2 000 000l退貨期屆滿，發(fā)生2000件

9、退貨： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 000 000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：銀行存款 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000具有融資性質(zhì)的分期收款銷售收入l分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。l應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定

10、的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。l實際利率指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收合同或協(xié)議價款折合為現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。舉例（P293）l華天公司與泰明公司簽訂商品銷售合同。合同約定，華天公司于當(dāng)年8月1日前按照合同約定的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格將商品發(fā)給泰明公司，合同約定的貨款600萬元分別在當(dāng)年8月1日、次年8月1日和第三年8月1日分三次等額支付。l按銷售時市場利率8%，次年和第三年收到的200萬元分別折算為185.1858萬元和171.4678萬元，三年付款現(xiàn)值之和556.6536萬元為實現(xiàn)的銷售收入。600萬元與556.6536萬元之間的差額43.3464萬元是因泰明公司推

11、遲付款,華天公司向其收取的利息費用。 借：銀行存款 2 000 000 長期應(yīng)收款 4 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 566 536 未實現(xiàn)融資收益 433 464l第二年8月1日收到泰明公司支付的200萬元，其中285 323【（4 000 000-433 464）X8%】元是泰明公司支付的利息。 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期應(yīng)收款 2 000 000 借：未確認融資收益 285 323 貸：財務(wù)費用 285 323l第三年8月1日收到泰明公司200萬元，其中有148 141（433 464-285 323）元是泰明公司支付的利息。 借：銀行存款 2 000 000 貸

12、：長期應(yīng)收款 2 000 000 借：未確認融資收益 148 141 貸：財務(wù)費用 148 141l甲公司2005年初采用分期收款方式售出大型設(shè)備一套，從銷售當(dāng)年年末分5年分期收款，每年2000萬元。如果購貨方在銷售時付款，只需付8000萬元。l計算得出名義金額折現(xiàn)為現(xiàn)銷價格的利率為7.93%項目未收本金A利息收益B=A7.93%已收本金C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年年末800063413662000第2年年末663452614742000第3年年末516041015902000第4年年末357028317172000第5年年末185314718532000總額200080001

13、0000l第1年年初：借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000l第1年年末： 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000借：未確認融資收益 634 貸：財務(wù)費用 634 l第5年年末： 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 借：未確認融資收益 147 貸：財務(wù)費用 147l分期收款銷售法 P297 【例12-5】提供勞務(wù)收入確認l企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。l完工百分比法，是指按照產(chǎn)品或勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。l提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件

14、：收入的金額能夠可靠計量；相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工程度能夠可靠確定；（P295）交易中已發(fā)生成本和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。l某公司于2008年12月1日接受一項產(chǎn)品的安裝工程。工程歷時4個月，合同總收入為40 000元。至年底預(yù)收款35 000元，實際發(fā)生成本16 000元，估計還需支出成本4000元。 l200年完工百分比16000/（16000+4000）100%=80% 200年確認收入=4000080%-0=32000(元) l實際發(fā)生成本時 借:勞務(wù)成本 16000 貸：原材料等科目 16000l預(yù)收賬款 借:銀行存款 35000 貸:預(yù)收賬款 35000l12月3

15、1日確認收入： 借:預(yù)收賬款 32000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 32000l結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸:勞務(wù)成本 16000資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的，分別情況處理：p已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。p已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。l甲公司2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2008年1月開學(xué)。按照協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。l2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元（假設(shè)均為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年2月末，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。l2008年1月1日收到甲公司預(yù)付培訓(xùn)費： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收帳款 20 000l實際發(fā)生培訓(xùn)支出15 000： 借：勞務(wù)成本 15 0