[內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)]芻議企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1、芻議企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理【摘要】內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展內(nèi)涵和外延 逐漸的擴(kuò)大。但從社會(huì)整體上的內(nèi)部控制的構(gòu)建來說，還存在著不少問題，本文首先從理論 與實(shí)踐相結(jié)合的角度出發(fā)分析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，確定風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制中 的核心地位，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建中存在的問題，為指導(dǎo)我國企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理下的 內(nèi)部控制提供指導(dǎo)?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制1企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制主要包 含三個(gè)要素：內(nèi)控環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程：內(nèi)部控制構(gòu)成 要素不再是三

2、個(gè)要素，而是包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控這五項(xiàng) 要素：這些要素形成一個(gè)有機(jī)的整體。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)的過程實(shí)際上是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的 過程，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性的變化。內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延將會(huì)更加地?cái)U(kuò)大。2內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)活動(dòng)，其產(chǎn)生的主要依據(jù)是現(xiàn)代企業(yè)的委托代理 關(guān)系。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度分離，企業(yè)的經(jīng)營者有可能為了追求自身的利益而損害股 東的權(quán)益，但是借助于企業(yè)的治理制度的完善、通過建立有效、全面的內(nèi)部控制體系能夠有 效的解決此類問題。內(nèi)部控制逐漸成為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、各項(xiàng)規(guī)章制度的嚴(yán)格執(zhí)行， 使企業(yè)朝健康方向發(fā)展的一項(xiàng)

3、管控制活動(dòng)。隨著新的市場(chǎng)的開拓和科技的出現(xiàn)，企業(yè)不再滿足于簡單的可持續(xù)經(jīng)營和簡單的資產(chǎn)的 保全，而是選擇進(jìn)行價(jià)值的創(chuàng)造，價(jià)值的創(chuàng)造不再是被動(dòng)的資產(chǎn)安全，伴隨著企業(yè)利用機(jī)會(huì) 進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的還有來自于市場(chǎng)的各種風(fēng)險(xiǎn)。處理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理是 企業(yè)的一種管理理念，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這種管理理念的途徑，從本質(zhì)上而言，內(nèi)部控制的構(gòu) 建必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為先導(dǎo)，而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理需要健全的內(nèi)部控制。3我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題3.1 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制構(gòu)建的現(xiàn)狀及存在的問題從內(nèi)部控制在我國的發(fā)展和實(shí)踐應(yīng)用上來看，我國內(nèi)部控制的構(gòu)建處于逐漸地規(guī)范過程 中。目前國內(nèi)有些研究者通過實(shí)際調(diào)查等方法對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控

4、制的構(gòu)建進(jìn)行了可靠的調(diào)查 研究，研究的成果表明，我國的企業(yè)能夠充分的意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的重要性，但 從構(gòu)建內(nèi)部控制上又存在著很大的問題，比如說對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不清，側(cè)重于企業(yè)各個(gè)部 門的單個(gè)控制，缺少從企業(yè)的全局戰(zhàn)略角度出發(fā)，下而我將從以下幾個(gè)具體方面來詳細(xì)分析 我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制構(gòu)建存在的問題：3.1.1 關(guān)于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境是內(nèi)部控制構(gòu)建的基礎(chǔ)。它影響組織中人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，它涵蓋了對(duì) 組織中的各項(xiàng)特定程序及其效率的各種因素,包括企業(yè)員工的道德價(jià)值觀、員工的勝任能力、 從目前來看，我國關(guān)于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)存在不少問題。（1）未確立風(fēng)險(xiǎn)管理理念的核心地

5、位我國關(guān)于內(nèi)部控制的最新成果是2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，該規(guī)范被看 做是借鑒了 C0S0委員會(huì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。這是我國在內(nèi)部控制的建設(shè)中最為重要的 一步。雖然在該規(guī)范中體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過程，但是沒有明確風(fēng)險(xiǎn)管理的核心理念，不利 于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。（2）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)亟待完善法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，是明確現(xiàn)代企業(yè)股東會(huì)（包含股東）、 第事會(huì)（包含第事）、監(jiān)事會(huì)（包含監(jiān)事）和經(jīng)理層之間權(quán)力、責(zé)任及利益以及明確相互間制 衡關(guān)系的一種制度性的安排。雖然自公司法頒布后，我國企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)明顯得到優(yōu)化， 但是影響內(nèi)部控制效率和效果的治理結(jié)構(gòu)還存在以下問題。1

6、）公司治理的法制環(huán)境不完善。我國目前主要有公司法對(duì)公司治理進(jìn)行規(guī)范，雖然 從硬件上來看，公司治理結(jié)構(gòu)的符合公司法的規(guī)定，但從實(shí)施的效果來看，出現(xiàn)了董事會(huì)的 監(jiān)控不足、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事形同虛設(shè)等問題，這些問題的存在不利于內(nèi)部控制的實(shí)施。從 公司治理的法制建設(shè)來看，缺乏一個(gè)適合的法律法規(guī)來避免上述的問題。2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程中，注意縱向間的權(quán)力和義務(wù)，缺乏橫 向間的協(xié)調(diào)與配合，從而出現(xiàn)同級(jí)部門間的信息的溝通與交流，使得內(nèi)部控制在企業(yè)的縱向 上得到有效的實(shí)施，而在橫向上又存在著內(nèi)控不到位的或者重復(fù)交叉的問題。（3）內(nèi)部審計(jì)重視不夠內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，最大的不同在

7、于其服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì) 具有較高的獨(dú)立性，同時(shí)有熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，因此，它是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部 分。從理論上來看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的在控制，兩者是你中有我的關(guān)系，但是從實(shí)際的 實(shí)踐上來看，內(nèi)部審計(jì)并沒有達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制再控制的效果。在實(shí)際中，內(nèi)部審計(jì)通常是 對(duì)企業(yè)技改項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、工程項(xiàng)目等實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督檢查，而對(duì)于其他項(xiàng)目很少進(jìn)行相 應(yīng)的檢查，因此可以說，內(nèi)部審計(jì)并沒有達(dá)到內(nèi)部控制的要求，在企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建中， 企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)反而沒有重視。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的一種主動(dòng)的預(yù)防性機(jī)制。我國關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的 機(jī)制的應(yīng)用，主要是一些銀行、證券機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)。由于

8、金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的廣泛性和后果 的嚴(yán)重性，不少專家學(xué)者提出了很多有建設(shè)性的成果，國家也出臺(tái)了很多的法律法規(guī)，目前 銀行等金融機(jī)構(gòu)建立了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。然而，對(duì)于一些非金融性的企業(yè)則大多數(shù) 沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。應(yīng)該說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，它不僅僅是企業(yè)面對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的一種被動(dòng)的應(yīng)對(duì)，而且應(yīng)該成為企業(yè)主動(dòng)識(shí)別內(nèi)外部變化，并對(duì)這些內(nèi)外部變化進(jìn) 行分析和識(shí)別從中發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)避免損失的機(jī)制，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立過程中存在不少問題。(1)缺乏明確的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)董事會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)首要責(zé)任，對(duì)于一些金融機(jī)構(gòu)而言，已經(jīng)在革事會(huì)下設(shè)全而 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，由此機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，但

9、對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言，并沒 有一個(gè)明確的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)政策的制定都是又管理層完成，管理層與 股東的利益上的矛盾，管理層出于自身利益，可能會(huì)避重就輕地選擇對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，使得風(fēng) 險(xiǎn)政策的制定缺乏合理性。(2)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性、多樣性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要多層次多角度多部門的聯(lián)動(dòng)， 許多企業(yè)沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，缺乏明確的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估還是偏重于 經(jīng)驗(yàn)等傳統(tǒng)方法，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險(xiǎn)案例庫，所以還無法量化評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。4改進(jìn)方法4.1 構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的模型從企業(yè)目前的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在某種程度上來說是兩條線，應(yīng)構(gòu)建全而 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的模型，首先利用各種科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法識(shí)別出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)等 級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，其次，在該模型建立目標(biāo)系統(tǒng)、流程系統(tǒng)和保障系統(tǒng)，利用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定各 個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制鑲嵌到風(fēng)險(xiǎn)管理中去。4.2 建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng),實(shí)施