交易性金融資產考點

1、考點一、概念及 三個 賬戶資料：1月 1日 10 元買入，1月 31 日公允價值15 元，2月 20日收到股利2 元，2月 28日公允價值14 元，3月 25日以 17 元出售。1. 交易性金融資產公允價值（ 10 成本 +4 價值變動）核算： “交易性金融資產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、 基金投資等交易性金融資產的公允價值。2. 公允價值變動損益持有期間價值變動收益（損失）（ 5 元 1 元）核算：“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。借方：（未實現損失）公允價值低于賬面余額的差額；貸方：（未實現收益）公允價值

2、高于賬面余額的差額。3. 投資收益持有期間實收的股利、出售時實現的收益（損失）2+4+（17-14 ）核算：“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產期間內取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失?！纠}·判斷題】資產負債表日， “交易性金融資產”科目的賬戶余額是交易性金融資產的取得成本。（）正確答案×【例題·判斷題】期末交易性金融資產公允價值變動的金額計入投資收益賬戶。（）正確答案×考點二、取得核算（一）入賬價值1. 取得成本： 按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產成本”科目2. 交易費用：支付給

3、代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入“投資收益”。3. 墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產所支付價款中包含了己宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。（二）核算【例題·計算題】2009 年 1 月 20 日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入上市公司股票100 萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為 1 000 萬元。另支付相關交易費用金額為2.5 萬元。A正確答案（1） 2009 年 1 月 20

4、 日，購買A 上市公司股票時：借：交易性金融資產成本1 000貸：其他貨幣資金存出投資款1 000（2）支付相關交易費用時：借：投資收益2.5貸：其他貨幣資金存出投資款2.5提示：考試時如說以銀行存款支付，則貸記銀行存款賬戶?！纠}·計算題】 2008 年1 月 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為 4%。甲公司支付價款為2 600 萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50 萬元），另支付交易費用30 萬元。正確答案借：交易性金融資產成本2 550應收利息50投資收益30貸：銀行存款2 630【例題·

5、;單選題】（2007 年）某企業(yè)購入W上市公司股票180 萬股，并劃分為交易性金融資產， 共支付款項2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利126 萬元。另外，支付相關交易費用4 萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834正確答案B【例題·判斷題】 取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息記入“交易性金融資產”成本。（）正確答案×【例題·判斷題】（2009 年）企業(yè)為取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（）正確答案×考點三、持有期間

6、股利利息1. 確認投資收益的時間：股利：宣告利息：資產負債表日計算時應當記入“應收股利”或“應收利息”科目，并記入“投資收益”。2. 區(qū)別收到兩種收益的核算：【例題·計算題】2008 年 2 月 5 日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息50萬元時：正確答案借：銀行存款50貸：應收利息502008 年 12 月 31 日，確認丙公司的公司債券利息收入100 萬元時：借：應收利息100貸：投資收益1002009 年初，收到持有丙公司的公司債券利息100 萬元時：借：銀行存款100貸：應收利息100結論：收到錢時是不確認收益的，只有在應收到股利或應收到利息時才會確認收益。考點四、期

7、末價值變動結論：資產負債表日， 交易性金融資產應當按照公允價值計量， 公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。【例題·計算題】假定 2008 年 6 月 30 日，甲公司購買的某筆債券的市價為 2 580 萬元（交易性金融資產賬面余額 2 550 萬元）， 2008 年 12 月 31 日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2 560 萬元。正確答案（1） 2008 年 6 月 30 日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產公允價值變動30貸：公允價值變動損益30（ 2）2008 年 12 月 31 日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值

8、變動損益20貸：交易性金融資產公允價值變動20考點五、處置核算注意：一定要做兩筆分錄。1. 出售交易性金融資產時， 應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。2. 同時調整公允價值變動損益?！纠}·計算題】假定2009 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565 萬元。（交易性金融資產成本明細賬2 550 萬元，公允價值變動借方余額為10 萬元）正確答案借：銀行存款2 565貸：交易性金融資產成本2 550公允價值變動10投資收益5同時：借：公允價值變動損益10貸：投資收益10結論：調整公允價值變動損益，不影響當期利潤的增減。圖

9、示：（ 08 年 -09 年的公允價值變動）結論：掌握處置日影響投資收益的金額（15）掌握處置日影響當期損益的金額（5）掌握投資期間影響當期損益的金額（-30 ， 100， 10， 5；共計 85）簡便算法：流出2630，流入 150+2 565 ，差額 =85（萬元）?！纠}·判斷題】期末應將公允價值變動損益賬戶余額轉入投資收益賬戶。（）正確答案×答案解析應于交易性金融資產出售時，將未實現收益轉為投資收益。期末，應將公允價值變動損益轉入本年利潤賬戶?！纠}·單選題】某公司于2008 年 3 月 5 日從證券市場購入甲公司股票150 000 股，每股價格為 11

10、元，支付交易費用10 000 元。 3 月 31 日，甲公司股票收盤價格為12 元，該公司決定繼續(xù)持有， 但持有時間不超過半年。2008 年 3 月 31 日該公司正確的會計處理是（）A. 借：應收股利150 000貸：投資收益150 000B. 借：交易性金融資產公允價值變動140 000貸：公允價值變動損益140 000C. 借：交易性金融資產公允價值變動150 000貸：投資收益150 000D. 借：交易性金融資產公允價值變動150 000貸：公允價值變動損益150 000正確答案 D【例題·單選題】 20×9 年 5 月 10 日以 830 萬元（含已宣告但尚未領

11、取的現金股利30萬元）購入乙公司股票200 萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費4 萬元。 5 月 30 日，甲公司收到現金股利 30 萬元。 6 月 30 日乙公司股票每股市價為 3.6 元。 7 月 20 日，甲公司以 920 萬元出售該項交易性金融資產， 同時支付交易費用 5 萬元。甲公司因持有該項交易性金融資產而影響損益的金額為（）萬元。A.111B.115C.151D.155正確答案 A答案解析甲公司因持有該項交易性金融資產而影響損益的金額為（ 920-5 ） +30 - （ 830+4） =111（萬元）?！纠}·單選題】（ 2009）甲公司 2008 年 7 月 1 日

12、購入乙公司2008 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價款為2 100 萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40 萬元），另支付交易費用 15 萬元。該債券面值為2 000 萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008 年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。A.25B.40C.65D.80正確答案 A答案解析 甲公司 2008 年度該項交易性金融資產應確認的投資收益 2 000 ×4%/2 1525（萬元）?！纠}·單選題】 （ 2011 年）甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售， 售價為 3

13、 000 萬元；出售前該金融資產的賬面價值為 2 800 萬元（其中成本 2 500 萬元，公允價值變動 300 萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（ ）萬元。A.200B.-200C.500D.-500正確答案 C答案解析處置交易性金融資產的應確認的投資收益=3 000-2 800+300=500（萬元），分錄如下：借：銀行存款3 000貸：交易性金融資產成本2 500公允價值變動300投資收益200借：公允價值變動損益300貸：投資收益300【例題·計算題】（ 2008 年） 2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產業(yè)務如下：（ 1

14、）3 月 1 日，向 D 證券公司劃出投資款 1 000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。（ 2）3 月 2 日，委托 D證券公司購入A 上市公司股票100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關的交易費用 2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。（ 3）3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（ 4）4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.80元。（5） 5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825 萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）正確答案（ 1） 3 月 1 日，向 D 證券公司劃出投資款1 000 萬元，款項已通過開戶行轉入 D證券公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金存出投資款1 000貸：銀行存款1 000（ 2） 3 月 2 日，委托 D證券公司購入 A 上市公司股票100 萬股，每股 8 元，另發(fā)生相關的交易費用2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。借：交易性金融資產成本800投資收益2貸：其他貨幣資金存出投資款802（ 3）3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.7