資產(chǎn)負債管理知識分析及財務報表

1、 資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項概述 調(diào)整事項的會計處理調(diào)整事項的會計處理 非調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項概述一一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項是自資產(chǎn)負債表日后事項是自資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表日表日至至財務會計報告批準報出日財務會計報告批準報出日之之間發(fā)生的間發(fā)生的需要調(diào)整或說明需要調(diào)整或說明的有利或的有利或不利事項。不利事項。 一一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的定義 1.1.資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日 是指會計年度末和會計中期末，是指會計年度末和會計中期末，年度資產(chǎn)年度

2、資產(chǎn)負債表日負債表日,即每年的即每年的12月月31日；中期是指包括日；中期是指包括半年、季度、月度，中期資產(chǎn)負債表日是指半年、季度、月度，中期資產(chǎn)負債表日是指各中期末，如各中期末，如3月月31日，日，6月月30日。日。 但資產(chǎn)負債表日后事項不含資產(chǎn)負債表日但資產(chǎn)負債表日后事項不含資產(chǎn)負債表日當日發(fā)生的事項當日發(fā)生的事項,而是從次日起發(fā)生的事項而是從次日起發(fā)生的事項.一一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的定義 2.財務會計報告批準報出日財務會計報告批準報出日 通常是指對財務報告的內(nèi)容負有法律責任的單通常是指對財務報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期位或個

3、人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期. (如如:董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期) 例例aa公司公司2 21010年度的財務報表于年度的財務報表于2 21111年年2 2月月1515日日編制完成編制完成, ,注冊會計師簽署審計報告的日期為注冊會計師簽署審計報告的日期為2 21111年年4 4月月2323日日, ,董事會批準可對外報告的日期董事會批準可對外報告的日期2 21111年年4 4月月3030日日, ,財務報告實際對外公布日期為財務報告實際對外公布日期為2 21111年年5 5月月3 3日日. .一一.資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項的

4、定義 3.3.資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特定的時間內(nèi)定的時間內(nèi). . 即年度資產(chǎn)負債表日后即年度資產(chǎn)負債表日后( (次年次年1 1月月1 1日日) )至董事會批準財務報告報出日止至董事會批準財務報告報出日止. . 4.4.資產(chǎn)負債表日后事項并不是指在這資產(chǎn)負債表日后事項并不是指在這個特定期間內(nèi)所發(fā)生的全部事項個特定期間內(nèi)所發(fā)生的全部事項. . 是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項項, ,或雖與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)或雖與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān), ,但但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項. .二二.資

5、產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后事項的主要內(nèi)容事項的主要內(nèi)容調(diào)整事項調(diào)整事項非調(diào)整事項非調(diào)整事項二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 ( (一一) )調(diào)整事項調(diào)整事項 1.1.含義含義 調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供進一步證據(jù)的事項情況提供進一步證據(jù)的事項. . 即資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證即資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)據(jù), ,以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性會計報表已不再具有有用性, ,應依據(jù)新發(fā)生的應

6、依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益進行調(diào)整產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益進行調(diào)整. .二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 2.2.特點特點 在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在, ,在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項. . 對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響制的會計報表產(chǎn)生重大影響, ,需對會需對會計報表相關(guān)項目進行調(diào)整計報表相關(guān)項目進行調(diào)整的事項的事項二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 3.3.常見的調(diào)

7、整事項常見的調(diào)整事項 已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值已證實資產(chǎn)發(fā)生了減值 例例11a a公司公司2 21010年年1010月月2525日銷售給日銷售給b b公司一批公司一批商品商品, ,含稅價值為含稅價值為117 000117 000元元,b,b公司于當月收到貨物公司于當月收到貨物并驗收入庫并驗收入庫. .根據(jù)合同規(guī)定根據(jù)合同規(guī)定,b,b公司應在收到貨物后公司應在收到貨物后1 1個月內(nèi)付款個月內(nèi)付款. .由于由于b b公司財務狀況不佳公司財務狀況不佳, ,到到2 21010年月年月1212月月3131日日仍未付款仍未付款,a,a公司于年未按此項應收賬款的公司于年未按此項應收賬款的5%5%計提壞賬準備計提

8、壞賬準備5 8505 850元元. . 2 21111年年2 2月月2727日日a a公司接公司接到通知到通知,b,b公司已進行破產(chǎn)清算公司已進行破產(chǎn)清算, ,無力償還全部貨款無力償還全部貨款. . 董事會批準財務報告報出日為董事會批準財務報告報出日為2 21111年年4 4月月3030日日二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 銷售退回銷售退回 這一事項是指這一事項是指, ,在資產(chǎn)負債表日以前或資產(chǎn)負在資產(chǎn)負債表日以前或資產(chǎn)負債表日債表日, ,根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出, ,與與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移該項物資所有權(quán)相關(guān)的風

9、險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移, ,貨貨款能夠收回款能夠收回, ,根據(jù)收入確認原則確認了收入并結(jié)根據(jù)收入確認原則確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本轉(zhuǎn)了相關(guān)成本, ,在會計報表上反映在會計報表上反映. .但在資產(chǎn)負債但在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據(jù)表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資確實已經(jīng)退回證明該批已確認為銷售的物資確實已經(jīng)退回, ,應應作為調(diào)整事項作為調(diào)整事項, ,進行相關(guān)的賬務處理并調(diào)整資產(chǎn)進行相關(guān)的賬務處理并調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。負債、所有者權(quán)益等項目

10、的數(shù)字。二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 已確定獲得或支付的賠償已確定獲得或支付的賠償 這一事項是指這一事項是指, ,在資產(chǎn)負債表日以前在資產(chǎn)負債表日以前, ,或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項, ,資資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間提供了新的證據(jù)提供了新的證據(jù), ,表明企業(yè)能夠收到賠償表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款款或需要支付賠償款, ,這一證據(jù)如果對資這一證據(jù)如果對資產(chǎn)負債表日作的估計需要調(diào)整的產(chǎn)負債表日作的估計需要調(diào)整的, ,應對會應對會計報表進行調(diào)整計報表進行調(diào)整. . 發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或

11、重大差錯發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊或重大差錯二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 例例2 a2 a企業(yè)與企業(yè)與b b企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明明,a,a企業(yè)應于企業(yè)應于2 21010年年8 8月月2 2日提供日提供b b企業(yè)一批商企業(yè)一批商品品, ,由于由于a a企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品, ,致使致使b b企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失,b,b企業(yè)于企業(yè)于2 21010年年1010月提出月提出起訴起訴, ,要求要求a a企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失5050萬元萬元. .由于由于案件尚在審理過程中案件尚在審理過程中, ,并

12、未作出最終判決并未作出最終判決,a,a企業(yè)企業(yè)于于2 21010年年1212月月3131日日根據(jù)當時的資料判斷可能會根據(jù)當時的資料判斷可能會敗訴敗訴, ,估計賠償金額為估計賠償金額為3030萬元萬元, ,并按此估計金額并按此估計金額計入了損益計入了損益. .但在但在2 21111年年3 3月月1 1日日財務報告批準財務報告批準報出前經(jīng)一審判決報出前經(jīng)一審判決,a,a企業(yè)需賠償企業(yè)需賠償b b企業(yè)經(jīng)濟損失企業(yè)經(jīng)濟損失4040萬元萬元,a,a企業(yè)和企業(yè)和b b企業(yè)均接受此判決企業(yè)均接受此判決, ,不再上訴不再上訴. .二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 ( (二二) )非調(diào)整事

13、項非調(diào)整事項 1.1.含義含義 是資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在是資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在, ,而是日而是日后才發(fā)生或存在的事項后才發(fā)生或存在的事項. . 雖然該事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況無雖然該事項與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)關(guān), ,但如不加以說明但如不加以說明, ,將會影響財務報告使將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策用者作出正確估計和決策, ,因此需要在會計因此需要在會計報表附注中予以披露報表附注中予以披露二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 2.2.特點特點 資產(chǎn)負債表日并不存在資產(chǎn)負債表日并不存在, ,完完全是期后新發(fā)生的事項全是期后新發(fā)生的事項. . 對理解和分析

14、財務報告有重對理解和分析財務報告有重大影響大影響. . 二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 3.3.常見的非調(diào)整事項內(nèi)容常見的非調(diào)整事項內(nèi)容 股票和債券的發(fā)行股票和債券的發(fā)行 對一個企業(yè)的巨額投資對一個企業(yè)的巨額投資 自然災害導致的資產(chǎn)損失自然災害導致的資產(chǎn)損失 外匯匯率發(fā)生較大變動等外匯匯率發(fā)生較大變動等二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 ( (三三) )調(diào)整事項與非調(diào)整事項的異同調(diào)整事項與非調(diào)整事項的異同 共同點共同點 兩者都是在資產(chǎn)負債日后至財務報兩者都是在資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的告批準報出日之間發(fā)生的. . 對報告年度的財務報告

15、所反映的財對報告年度的財務報告所反映的財務狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大影響務狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生重大影響二二.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 區(qū)別區(qū)別 調(diào)整事項調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日或以前就存在是在資產(chǎn)負債表日或以前就存在, , 日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明進一步說明; ;進行會計處理進行會計處理, ,調(diào)整會計報表相調(diào)整會計報表相關(guān)項目關(guān)項目. . 非調(diào)整事項非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在是在資產(chǎn)負債表日尚未存在, ,日日后才發(fā)生后才發(fā)生; ;不要進行會計處理不要進行會計處理, ,不要調(diào)整會計不要調(diào)整會計報表相關(guān)項目

16、報表相關(guān)項目, ,只在會計報表附注中說明只在會計報表附注中說明. .第二節(jié)第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理調(diào)整事項的會計處理 一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項, ,應如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事應如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣項一樣, ,作出相關(guān)賬務處理作出相關(guān)賬務處理, ,并對資產(chǎn)并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作出相應負債表日已編制的會計報表作出相應的調(diào)整的調(diào)整. .一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則 由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年年, ,上年度的有關(guān)賬目已結(jié)轉(zhuǎn)上年度的有關(guān)賬目

17、已結(jié)轉(zhuǎn), ,特別是特別是損益類科目結(jié)賬后已無余額損益類科目結(jié)賬后已無余額, ,因此調(diào)整因此調(diào)整事項應當分別具體情況進行賬務處理事項應當分別具體情況進行賬務處理. . 涉及損益的事項涉及損益的事項, ,通過通過“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”賬戶核算賬戶核算 用途用途: :專門用來核算當期發(fā)生的調(diào)整以專門用來核算當期發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項前年度損益的事項. . 性質(zhì)性質(zhì): :損益類賬戶損益類賬戶 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 調(diào)整增加以前年度調(diào)整增加以前年度收益收益, ,或調(diào)減以前年度或調(diào)減以前年度虧損及調(diào)減所得稅時虧損及調(diào)減所得稅時 調(diào)整減少以前年度調(diào)整減少以前年度收益收益, ,

18、或調(diào)增以前年度或調(diào)增以前年度虧損及調(diào)增所得稅時虧損及調(diào)增所得稅時余額余額: :調(diào)整增加凈收益調(diào)整增加凈收益余額余額: :調(diào)整增加凈損失調(diào)整增加凈損失結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額貸方余額借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 貸貸: :利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)借方余額結(jié)轉(zhuǎn)借方余額借借: :利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 貸貸: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則 涉及利潤分配調(diào)整的事項直涉及利潤分配調(diào)整的事項直接在接在“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”科目核算科目核算. . 不涉及損益及利潤分配的事不涉及損益及利潤

19、分配的事項項, ,調(diào)整相關(guān)科目調(diào)整相關(guān)科目. .一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則 調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字報表相關(guān)項目的數(shù)字( (資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表, ,損損益表及所有者權(quán)益變動表等益表及所有者權(quán)益變動表等) ) 調(diào)整當期編制的會計報表相關(guān)調(diào)整當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)項目的年初數(shù). .一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則二二. .調(diào)整事項的具體處理方法調(diào)整事項的具體處理方法 例例11 a a公司公司2 21010年年1010月月2525日銷售給日銷售給b b公司一

20、批商品公司一批商品, ,含稅價值為含稅價值為117 000117 000元元,b,b公司于當月收到貨物并驗收入庫公司于當月收到貨物并驗收入庫. .根據(jù)合同規(guī)定根據(jù)合同規(guī)定,b,b公司應在收到貨物后公司應在收到貨物后1 1個月內(nèi)付款個月內(nèi)付款. . 由于由于b b公司財務狀況不佳公司財務狀況不佳, ,到到2 21010年月年月1212月月3131日仍未付日仍未付款款,a,a公司于年未按此項應收賬款的公司于年未按此項應收賬款的5%5%計提壞賬準備計提壞賬準備5 8505 850元元, ,并列入資產(chǎn)負債表日的有關(guān)會計報表項目內(nèi)并列入資產(chǎn)負債表日的有關(guān)會計報表項目內(nèi). . 2 21111年年2 2月月

21、2727日日a a公司接到通知公司接到通知,b,b公司已進行破產(chǎn)清算公司已進行破產(chǎn)清算, ,無力償還部分貨款無力償還部分貨款.a.a公司預計可收回公司預計可收回60%60%。 a a公司按凈利的公司按凈利的10%10%提法定盈余公積提法定盈余公積. .所得稅率所得稅率25%.25%.董事董事會批準財務報告報出日為會批準財務報告報出日為2 21111年年4 4月月3030日日 1.1.調(diào)整分錄調(diào)整分錄 補提壞賬準備補提壞賬準備 借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 40 95040 950 貸貸: :壞賬準備壞賬準備 (117000x40%-5850)40 950(117000x40%-5

22、850)40 950 調(diào)整所得稅調(diào)整所得稅 借借: :遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)（40950x25%40950x25%）10 237.5 10 237.5 貸貸: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 10 237.5 10 237.5 二二. .調(diào)整事項的具體處理方法調(diào)整事項的具體處理方法 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)科目余額結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 30 712.530 712.5 貸貸: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 30 30 712.5712.5 調(diào)整計提的盈余公積調(diào)整計提的盈余公積 借借: :盈余公積盈余公積- -法

23、定盈余公積法定盈余公積 3 071.253 071.25 貸貸: :利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 3 071.253 071.25二二. .調(diào)整事項的具體處理方法調(diào)整事項的具體處理方法 2.2.調(diào)整有關(guān)會計報表中的相關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整有關(guān)會計報表中的相關(guān)項目的數(shù)字 資產(chǎn)負債日編制的資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目資產(chǎn)負債日編制的資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目 調(diào)減應收賬款調(diào)減應收賬款40 95040 950元元, ,調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 10 237.510 237.5元元, ,調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積3 071.253 071.25元元, ,調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤27 641.2

24、527 641.25元元. . 利潤表及所有者權(quán)益變動表利潤表及所有者權(quán)益變動表 調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失 40 950.40 950. 調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用 10 237.5.10 237.5. 調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤30 712.5.30 712.5. 調(diào)減計提盈余公積調(diào)減計提盈余公積 3071.253071.25 調(diào)整調(diào)整2 21111年年2 2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)二二. .調(diào)整事項的具體處理方法調(diào)整事項的具體處理方法第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理 1.1.不需要作賬務處理不需要作賬務處理, ,也不需要調(diào)整會計

25、報表也不需要調(diào)整會計報表. . 2. 2.需要應在會計報表附注中進行披露需要應在會計報表附注中進行披露. . 披露的內(nèi)容包括披露的內(nèi)容包括: : (1) (1)說明非調(diào)整事項的內(nèi)容說明非調(diào)整事項的內(nèi)容 (2)(2)估計其對財務狀況估計其對財務狀況. .經(jīng)營成果的影響經(jīng)營成果的影響. . (3) (3)若無法估計若無法估計, ,應說明其理由應說明其理由. . 例例3 h3 h公司是一家工業(yè)企業(yè)公司是一家工業(yè)企業(yè), 2, 21111年年1 1月月1010日日, ,經(jīng)董事會決定以經(jīng)董事會決定以20002000萬元購買另一家加萬元購買另一家加工企業(yè)工企業(yè)p p企業(yè)為其生產(chǎn)配件企業(yè)為其生產(chǎn)配件, ,使其

26、成為使其成為h h公司的公司的全資子公司全資子公司, ,購買工作正在按原定方案順利進購買工作正在按原定方案順利進行之中行之中, ,預計在預計在2 21111年年4 4月月1515日結(jié)束日結(jié)束. . 2 21010年度的財務會計報告批準報出日期年度的財務會計報告批準報出日期為為2 21111年年4 4月月2020日日. .第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理 h h公司應在報表附注中作出如下披露公司應在報表附注中作出如下披露: : 經(jīng)本公司董事會于經(jīng)本公司董事會于2 21111年年1 1月月1010日在研日在研究究, ,決定以決定以20002000萬元價格購買一加工企業(yè)萬元價格

27、購買一加工企業(yè)p p企業(yè)為本公司生產(chǎn)配件企業(yè)為本公司生產(chǎn)配件, ,并使其成為本公司并使其成為本公司的全資子公司的全資子公司. .購買工作正在按原定方案順購買工作正在按原定方案順利進行之中利進行之中, ,預計在預計在2 21111年年4 4月月1515日結(jié)束日結(jié)束. . 收購工作完成后收購工作完成后, ,將使本公司生產(chǎn)所需將使本公司生產(chǎn)所需之配件得到質(zhì)量和數(shù)量的保證之配件得到質(zhì)量和數(shù)量的保證, ,并使配件的并使配件的成本降低成本降低10%10%左右左右. .第三節(jié)第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理非調(diào)整事項的會計處理 練習題一練習題一 某一般納稅企業(yè)甲公司某一般納稅企業(yè)甲公司2 20909年年1111

28、月銷售給月銷售給a a企業(yè)一企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格批產(chǎn)品，銷售價格250 000250 000元元( (不含增值稅不含增值稅) )，增值稅，增值稅率率1717，銷售成本，銷售成本200 000200 000元，甲公司在次年元，甲公司在次年1 1月月2020日日接到對方通知，因產(chǎn)品質(zhì)量與合同不符準備退貨。截接到對方通知，因產(chǎn)品質(zhì)量與合同不符準備退貨。截止止1212月月3131日，甲公司未收到貨款或退貨。甲公司期末日，甲公司未收到貨款或退貨。甲公司期末將上述貨款和增值稅一并記入將上述貨款和增值稅一并記入“應收賬款應收賬款”，并按，并按55計提了壞賬準備。甲公司于計提了壞賬準備。甲公司于2 2101

29、0年年2 2月月1010日收到日收到了全部退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。了全部退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。 甲公司財務報告批準報出日為次年甲公司財務報告批準報出日為次年4 4月月3030日，所得日，所得稅率稅率2525，期末按凈利潤的，期末按凈利潤的1515提取了盈余公積。提取了盈余公積。 要求要求1)1)注明該事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項；注明該事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項； (2)(2)寫出調(diào)整事項的調(diào)整分錄；寫出調(diào)整事項的調(diào)整分錄； 解析解析: : （1 1）該事項屬于調(diào)整事項。）該事項屬于調(diào)整事項。 （2 2）調(diào)整分錄）調(diào)整分錄 調(diào)整營業(yè)收入調(diào)整營業(yè)收入 借：以前年度

30、損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 250 000250 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 42 500) 42 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 292 500292 500調(diào)整壞賬準備調(diào)整壞賬準備 借：壞賬準備借：壞賬準備 146214625 5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 146214625 5調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 200 000200 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 200 000200 000 調(diào)整所得稅調(diào)整所得稅 借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 12 134.3812 134.

31、38 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 12 134.3812 134.38 (250000-200000-1462.5) (250000-200000-1462.5)25%25% 將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配” 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 36 403.1236 403.12 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 36 403.1236 403.12 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積借：盈余公積 5 460.475 460.47 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 (36 40

32、3.12(36 403.1215%)5 460.4715%)5 460.47 練習題二練習題二 a a企業(yè)與企業(yè)與b b企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明,a,a企業(yè)應于企業(yè)應于2 21010年年8 8月月2 2日提供日提供b b企業(yè)一批商品企業(yè)一批商品, ,由于由于a a企業(yè)未按合企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品同規(guī)定按時提供商品, ,致使致使b b企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失,b,b企業(yè)企業(yè)于于2 21010年年1010月提出起訴月提出起訴, ,要求要求a a企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失5050萬元萬元. .由于案件尚在審理過程中由于案件尚在審理過程中, ,并未作

33、出最終判并未作出最終判決決,a,a企業(yè)于企業(yè)于2 21010年年1212月月3131日日根據(jù)當時的資料判斷可能根據(jù)當時的資料判斷可能會敗訴會敗訴, ,估計賠償金額為估計賠償金額為3030萬元萬元, ,并按此估計金額計入并按此估計金額計入了損益了損益.b.b公司未記錄應收賠償款公司未記錄應收賠償款. .但在但在2 21111年年3 3月月1010日日財務報告批準報出前經(jīng)一審判決財務報告批準報出前經(jīng)一審判決,a,a企業(yè)需賠償企業(yè)需賠償b b企業(yè)經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟損失濟損失4040萬元萬元,a,a企業(yè)和企業(yè)和b b企業(yè)均接受此判決企業(yè)均接受此判決, ,不再上訴不再上訴. .假設賠償款實際支付假設賠償款實際支

34、付.a.b.a.b公司按凈利的公司按凈利的10%10%提法定盈余提法定盈余公積金公積金. .所得稅率所得稅率25%.25%. 要求要求: :為為a.ba.b公司分別作出有關(guān)會計處理公司分別作出有關(guān)會計處理. .a a公司公司調(diào)整分錄調(diào)整分錄 支付賠款支付賠款 借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 100 000100 000 貸貸: : 其他應付款其他應付款 100 000100 000 借借: :預計負債預計負債 300 000300 000 貸貸: : 其他應付款其他應付款 300 000300 000 借借: :其他應付款其他應付款 400 000400 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 400 000400 000 調(diào)整應交所得稅調(diào)整應交所得稅 借借: :應交稅費應交稅費- -應交所得稅應交所得稅 25 000 25 000 貸貸: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整(10(10萬萬x25%)25 000 x25%)25 000 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的日后發(fā)生的調(diào)整事項如調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收涉及現(xiàn)金收支項目的支項目的,均均不調(diào)整報告不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負年度資產(chǎn)負債表的貨幣債表的貨幣資金項目和資金項目和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表正表各項目正表各項目數(shù)字數(shù)字. 沖減因確認預計負債沖