合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主講人：會計(jì)學(xué)院 彭艷2021-12-291合并財(cái)務(wù)報(bào)表性質(zhì)、合并范圍及方法1購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2非控制性權(quán)益的性質(zhì)及其計(jì)價32021-12-292主要內(nèi)容主要內(nèi)容同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表5購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表4第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（consolidated financial statements） 控股合并的特點(diǎn)通過取得多數(shù)股權(quán)實(shí)施控制控股方和被控股方各保持其法人地位，繼續(xù)獨(dú)立存在獨(dú)立核算 控股合并的優(yōu)點(diǎn)取得股份比較容易，手續(xù)簡單以較少的資產(chǎn)（50%

2、）控制較多的資產(chǎn)（100%）有限責(zé)任，母公司資產(chǎn)可得到保護(hù)2021-12-293第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映對子公司投資的局限：單行反映殘缺反映歪曲反映2021-12-294第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表的局限性缺乏個別公司詳細(xì)資料財(cái)務(wù)比率用途有限對子公司債權(quán)人及股東意義不大信息過于籠統(tǒng)，仍需要分部報(bào)告信息缺少利潤分配與納稅功能2021-12-2952021-12-296第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集

3、團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。p32反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計(jì)會計(jì)主體由母公司編制，但對應(yīng)的主體是“合并集團(tuán)”編制時以母子公司各自的報(bào)表為基礎(chǔ)，匯集相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，并將重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目予以抵銷2021-12-297第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。（2006） 母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。（2014） 子公司，是指被母公司控制的主體。（2014）2021-12-298第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)

4、表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主體：企業(yè)被投資單位中可分割的部分結(jié)構(gòu)化主體2021-12-299第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 被投資單位中可分割的部分該部分的所有資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)益均與被投資方的其他部分相隔離。如果投資者認(rèn)為自身能夠控制被投資方的“單獨(dú)主體”，則投資方應(yīng)僅將該單獨(dú)主體納入合并，而不是合并被投資方的其他部分如果投資方認(rèn)為它能夠控制被投資方整體，而不是其中的“單獨(dú)主體”，則投資方應(yīng)將被投資方整體納入合并范圍，而不是單獨(dú)合并被投資方的中的“單獨(dú)主體”2021-12-2910第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)

5、表 結(jié)構(gòu)化主體由表決權(quán)或類似權(quán)利作為確定控制方的決定因素的主體不是結(jié)構(gòu)化主體指其設(shè)計(jì)導(dǎo)致在確定其控制方時不能將表決格或類似權(quán)利作為決定因素的主體，主導(dǎo)該主體相關(guān)活動的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式（如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等）2021-12-2911結(jié)構(gòu)化主體例結(jié)構(gòu)化主體例第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表及利潤分配表 合并所有者權(quán)益變動表 合并現(xiàn)金流量表 附注 中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。（2014）2021-12-2913第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

6、概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（2014）投資方擁有對被投資方的權(quán)力因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額2021-12-2914控制三要素間的關(guān)系控制三要素間的關(guān)系控制對被投資者的權(quán)力承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)相聯(lián)系運(yùn)用權(quán)力影響投資的回報(bào)的能力評估控制的過程評估控制的過

7、程評估控制（摘自casno.33實(shí)務(wù)操作指南瑞華）識別權(quán)力：識別權(quán)力：確定哪一方（如有）擁有權(quán)力，即目前有能力主導(dǎo)被投資方活動。權(quán)力包括：表決權(quán)潛在表決權(quán)任命關(guān)鍵人員的權(quán)力管理協(xié)議所賦予的決策權(quán)解雇關(guān)鍵人員的權(quán)力評估回報(bào)：評估回報(bào)：評估投資方通過參與被投資方相關(guān)活動而享有的可變回報(bào)。回報(bào)有正面的、負(fù)面的或兩者兼有?；貓?bào)包括：紅利報(bào)酬其他，例如規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、成本節(jié)約、稀缺資源或產(chǎn)品、協(xié)同效應(yīng)，或其他投資者無法獲得的回報(bào)評估權(quán)力與回報(bào)之間評估權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)系：的關(guān)系：評估投資方是否有能力運(yùn)用其權(quán)力影響因參與被投資方的相關(guān)活動而享有的回報(bào)，確定投資方是主要責(zé)任人還是代理人?？紤]如下因素：決策權(quán)范

8、圍其他方享有的權(quán)利薪酬水平因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險考慮被投資方的設(shè)立目的與設(shè)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （一）投資方擁有對被投資方的權(quán)力 （二）因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào) （三）有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額（以上三項(xiàng)為控制定義的基本要素） （四）投資性主體（合并的豁免）2021-12-2917第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （一）投資方擁有對被投資方的權(quán)力1.評估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)被投資方的設(shè)計(jì)安排表明表決權(quán)是判斷控制的決定因素被投資方的設(shè)計(jì)安排表明表決權(quán)不是判斷控制的決定因素

9、2.識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機(jī)制3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力2021-12-2918第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （一）投資方擁有對被投資方的權(quán)力3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上（直接持有、間接持有、直接與間接合計(jì)持有）的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。2021-12-2919第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 3

10、.投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。2021-12-2920第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 3.某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力

11、。此時投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（五）投資方與被投資方之間是否存在特殊關(guān)系。2021-12-2921第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （二）因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)股利、被投資方

12、經(jīng)濟(jì)利益的其他分配、投資方對被投資方投資的價值變動因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益，以及因涉入被投資方而獲得的未來流動性其他利益持有方無法得到的回報(bào)2021-12-2922第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （三）有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額2021-12-2923第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （四）投資性主體（合并的豁免）（新增）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

13、如果母公司是投資性主體投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制cfs；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。但，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2021-12-2924第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 （四）投資性主體投資性主體需同時滿足以下三個條件：該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者外獲取資金；唯一經(jīng)營目的是通過資本增值、投資收益或兩者

14、兼有而讓投資者獲得回報(bào)；按照fv對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：擁有一個以上投資；擁有一個以上投資者；投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。2021-12-2925v四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備統(tǒng)一會計(jì)期間、會計(jì)政策、列報(bào)貨幣必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司和所有子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間統(tǒng)一會計(jì)政策：要求子公司重編或母公司調(diào)整，如境外子公司某些業(yè)務(wù)無法按cas進(jìn)行調(diào)整的，按照ifrs進(jìn)行調(diào)整，之后并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目貨幣計(jì)量單位必須一致2021-12-2926v四、編

15、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 長期股權(quán)投資的方法？初始計(jì)量（購買法、權(quán)益結(jié)合法）、后續(xù)計(jì)量（成本法、權(quán)益法）2021-12-2927報(bào)表合并的會計(jì)處理報(bào)表合并的會計(jì)處理方法方法長期股權(quán)投資的會計(jì)長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法處理方法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法 購買法購買法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法結(jié)果與程序孰輕孰重？結(jié)果與程序孰輕孰重？第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 1.設(shè)置合并工作底稿。 2.將個別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿

16、中對母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)金額2021-12-2928第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 3.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整 4.計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額 5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表2021-12-29292021-12-2930企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的抵銷合并報(bào)表的抵銷母公司

17、母公司子公司子公司股權(quán)投資股權(quán)投資資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)非控制股東非控制股東母公司股東母公司股東2021-12-2931合并報(bào)表中需要抵銷的項(xiàng)目合并報(bào)表中需要抵銷的項(xiàng)目投資與被投資關(guān)系母公司的對子公司投資及其收益子公司的所有者權(quán)益及損益分配資產(chǎn)交易關(guān)系母子公司之間的購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本、存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤其他資產(chǎn)交易中的價值變動及其未實(shí)現(xiàn)利潤債權(quán)債務(wù)關(guān)系母子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目及其相應(yīng)的利息合并工作底稿（簡化）合并工作底稿（簡化） 207年年 單位：元單位：元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)抵銷與調(diào)整分錄合并金額母公司 子公司借方貸方（利潤表項(xiàng)目）營業(yè)收入（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金

18、（現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）：2021-12-29322021-12-2933合并日的合并報(bào)表合并日的合并報(bào)表非控制權(quán)益的非控制權(quán)益的計(jì)算與列示計(jì)算與列示股權(quán)投資差股權(quán)投資差額的分?jǐn)傤~的分?jǐn)側(cè)〉霉蓹?quán)比例股權(quán)投資差額100%零控制性權(quán)益 大于零 小于零第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、購買全部股份的控股合并 合并日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價值列示購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公

19、司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)2021-12-2934第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、購買全部股份的控股合并 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)（續(xù)）購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，

20、其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2021-12-2935第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、購買全部股份的控股合并 子公司凈資產(chǎn)賬面價值=公允價值，無商譽(yù)2021-12-2936 第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并業(yè)務(wù)簡例例：p34，例1，賬面價值公允價值，正商譽(yù)2007年12月31日甲公司向乙公司的股東支付銀行存款元，購入了乙公司100%的發(fā)行在外股份。此外，甲公司還發(fā)生了與合并有關(guān)的費(fèi)用：企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用60 000元；其他間接費(fèi)用42 000元。甲、乙公司適用所得稅稅率均為25%。2021-12-2937第二

21、節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表記錄購入乙公司全部股份借：長期股權(quán)投資 605 000 貸：銀行存款 605 000記錄與合并相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用 102 000 貸：銀行存款 102 0002021-12-2938第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 簡化分析：簡化分析： 合并成本=605 000 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=賬面468 000+公允價值差114 000=582 000 商譽(yù)=605 000-582 000=23 0002021-12-2939工作底稿工作底稿2021-12-294023,000 240,00

22、0 70,000 142,000 605,00030,00078,0006,00016,000 v抵消分錄（總分錄） 借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（賬面金額） 相關(guān)資產(chǎn)（公允價值與賬面之差） 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資也可將此分錄分拆：2021-12-2941第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表p課程教材：（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益借：股本，乙公司 240 000 資本公積，乙公司 70 000 盈余公積， 乙公司 142 000 未分配利潤，乙公司 16 000 合并價差 137 000 貸：長期股權(quán)投資，甲公司 605 000 2021-12-29

23、42第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）將子公司資產(chǎn)、負(fù)債到購并日的公允價值借：存貨，乙公司 30 000 固定資產(chǎn)，乙公司 78 000 無形資產(chǎn)，乙公司 6 000 商譽(yù)，乙公司 23 000 貸：合并價差 137 000（3）母子公司間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款甲公司 30 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 30 0002021-12-2943第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表pcpa教材：（1）調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值借：存貨，乙公司 30 000 固定資產(chǎn)，乙公司 78 000 無形資產(chǎn)，乙公司 6 000

24、 貸：資本公積 114 0002021-12-2944第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的借：股本，乙公司 240 000 資本公積，乙公司 184 000（70 000+114 000） 盈余公積， 乙公司 142 000 未分配利潤，乙公司 16 000 商譽(yù) 23 000 貸：長期股權(quán)投資，甲公司 605 000 （3）母子公司間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款甲公司 30 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 30 0002021-12-2945第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表p負(fù)商譽(yù)

25、的處理子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值大于投資成本的差額，應(yīng)先復(fù)核這些資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，復(fù)核后還存在差額的，確認(rèn)為合并當(dāng)期的收益。2021-12-2946第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表p例：例例2：（：（p40）a公司2011年12月31日用156 000元銀行存款購入了b公司全部股份。b公司當(dāng)時的股東權(quán)益為120 000元，其中，股本100 000元，資本公積15 000元，盈余公積4 000元，未分配利潤1 000元。除了以下三個項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價值與賬面價值相同。（負(fù)商譽(yù)）2021-12-2947第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買

26、全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表a公司編制取得b公司全部股份時的借：長期股權(quán)投資 156 000 貸：銀行存款 156 000 2021-12-2948第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表a公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的分錄借：股本，b公司 100 000 資本公積，b公司 15 000 盈余公積，b公司 4 000 未分配利潤，b公司 1 000 存貨，b公司 6 000 固定資產(chǎn)，b公司 28 000 無形資產(chǎn)，b公司 14 000 貸：長期股權(quán)投資，a公司 156 000 未分配利潤（負(fù)商譽(yù)） 12 0002021-12-2949合并價差資產(chǎn)增值第二節(jié)第二節(jié)

27、購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v例例3：a公司和b公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。20*6年6月30日，a公司向b公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值1元，市價為6元）換取b公司原股東所有股票，合并后b公司繼續(xù)保留法人資格。假定a公司和b公司在合并前采用的會計(jì)政策相同。合并前，a公司、b公司資產(chǎn)、負(fù)債及利潤表如下列表格所示。（負(fù)商譽(yù)）2021-12-29502021-12-2951項(xiàng)目a公司b公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金5 258618618存貨3 842482582應(yīng)收賬款6 8001 8001 800長期股權(quán)投資7 00025003 4

28、00固定資產(chǎn)（凈值）19 00057005 800無形資產(chǎn)2 5005001 920商譽(yù)0000資產(chǎn)總計(jì)44 4001160014 120資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 20*6年6月30日 單位：萬元2021-12-2952項(xiàng)目a公司b公司賬面價值賬面價值公允價值負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款7 7004 3004 300應(yīng)付賬款5 4001 4561 456其他負(fù)債6 0001 8441 844負(fù)債合計(jì)19 1007 6007 600股本8 3001 100資本公積6 700700盈余公積3 200850未分配利潤7 1001 350所有者權(quán)益合計(jì)25 3004 0006 520負(fù)債和所有者權(quán)益

29、總計(jì)44 40011 600資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 20*6年6月30日 單位：萬元第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 購買日，a公司作取得b公司股權(quán)的會計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 60 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 50 000 000我國：我國：母公司賬上不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)2021-12-2953第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄 借：股本 11 000 000 資本公積 7 000 000 盈余公積 8 500 000 未分配利潤 13 500 000 存貨 1 000 000

30、 長期股權(quán)投資 9 000 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 無形資產(chǎn) 14 200 000 貸：長期股權(quán)投資 60 000 000 未分配利潤（營業(yè)外收入） 5 200 0002021-12-29 54 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡表）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡表） 20*6年年6月月30日日 單位：萬元單位：萬元2021-12-2955項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并金額a公司b公司借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金5 2586185 876存貨3 842482（1）1004 424應(yīng)收賬款6 8001 8008 600長期股權(quán)投資13 0002 500（1）900（1）6 00010 400固定資產(chǎn)

31、（凈值）19 0005 700（1）10024 800無形資產(chǎn)2 500500（1）14204 420商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)50 40011 6002520600058 520 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡表）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡表） 20*6年年6月月30日日 單位：萬元單位：萬元2021-12-2956項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并金額a公司b公司借方貸方負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款7 7004 30012 000應(yīng)付賬款5 4001 4566 856其他負(fù)債6 0001 8447 844負(fù)債合計(jì)19 1007 60026 700股本9 3001 100（1）1 1009 300資本公積11

32、 700700（1）70011 700盈余公積3 200850（1）850（1）523 252未分配利潤7 1001 350（1）1 350 （1）4687 568所有者權(quán)益合計(jì)31 3004 0005 00052031 820負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 40011 60058 520第二節(jié)第二節(jié) 購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買全部股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)：我國：會計(jì)分錄（購買法）：總結(jié)：我國：會計(jì)分錄（購買法）：借：長期股權(quán)投資（支付對價fv） 貸：銀行存款正商譽(yù)抵銷分錄：正商譽(yù)抵銷分錄：負(fù)商譽(yù)抵銷分錄：負(fù)商譽(yù)抵銷分錄： 借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（賬面金額） 相關(guān)資產(chǎn)（公允價值與賬面之差）

33、貸：長期股權(quán)投資 未分配利潤2021-12-2957第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 非控制權(quán)益的性質(zhì)（nci）母公司理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論變通的實(shí)體理論2021-12-2958第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 母公司理論即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的列示商譽(yù)：不確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益部分商譽(yù)少數(shù)股東權(quán)益計(jì)量：按其享有子公司凈資產(chǎn)賬面價賬面價值值份額計(jì)量已不被采用2021-12-2959第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)

34、報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 例例4：2007年3月27日甲公司以3 300萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3 400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2021-12-2960項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價值賬面價值公允價值公允價值差額差額存貨存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 000 00015 000 0005 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款4 000

35、0003 400 000600 000第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 投資時甲公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000 000 商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益34 000 000206 800 0002021-12-2961第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

36、該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。nci的計(jì)量與列示商譽(yù)的計(jì)量：full goodwillfw=母公司商譽(yù)+非控制性股東商譽(yù) =（母公司支付對價-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)母公司份額）+（nci部分對價-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)nci份額）美國采用，ifrs選用2021-12-2962第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 例4續(xù)：2007年3月27日甲公司以3 300萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3 400萬

37、元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2021-12-2963項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價值賬面價值公允價值公允價值差額差額存貨存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 000 00015 000 0005 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 投資時甲公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000 00

38、0 商譽(yù)的計(jì)算歸屬于全體股東的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）80801 250 000 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司凈資產(chǎn)公允價值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（33 000 00080）208 250 0002021-12-2964第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 綜合理論（我國采用，ifrs選用）非同一控制下的控股合并母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合（變通的經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論）非控制性權(quán)益的計(jì)算：子公司凈資產(chǎn)公允價值公允價值非控制權(quán)益比例非控制性權(quán)益的列示：屬于集團(tuán)所有者股東權(quán)益，但不屬于母公司合并資產(chǎn)

39、負(fù)債表權(quán)益中單列非控制性損益：外部股東收益，列于合并利潤表凈利潤下2021-12-29652021-12-2966第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 例4續(xù)：2007年3月27日甲公司以3 300萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3 400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2021-12-2967項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價值賬面價值公允價值公允價值差差 額額存貨存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)

40、固定資產(chǎn)10 000 00015 000 0005 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 投資時甲公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000 000 商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（34 000 000

41、6 000 000）208 000 0002021-12-2968第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論v假設(shè)p公司投資70萬元取得s公司70%的股權(quán)，取得日s公司凈資產(chǎn)的賬面價值為70萬元，重估的公允價值為90萬元。2021-12-2969商譽(yù)商譽(yù)重估價值重估價值20萬萬凈資產(chǎn)賬面凈資產(chǎn)賬面價值價值70萬萬7萬萬14萬萬49萬萬7萬萬14萬萬49萬萬7萬萬14萬萬49萬萬母公司投資少數(shù)權(quán)益母公司投資少數(shù)權(quán)益母公司投資少數(shù)權(quán)益第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例5：p432010年12月31日丙公司

42、發(fā)行660 000股每股面值1元（市價2.295元）的股份，換取丁公司每股面值1元股份500 000股中的450 000股。2007年12月31日，丙公司還以銀行存款支付下與合并有關(guān)的費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用63 000元；證券發(fā)行費(fèi)87 000元。合并前丙公司和丁公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表如下表所示。2021-12-29702021-12-29項(xiàng)項(xiàng) 目目丙公司丙公司丁公司丁公司銷售收入銷售收入7 150 0001 250 000銷售成本銷售成本5 066 000780 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用528 00090 000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用703 000123 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用498 00057 000

43、所得稅所得稅85 00070 000凈利潤凈利潤270 000130 000加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤28 0008 000可供分配利潤可供分配利潤298 000138 000減：提取盈余公積減：提取盈余公積136 00065 000 分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利120 00061 000年末未分配利潤年末未分配利潤42 00012 000712021-12-29資產(chǎn)資產(chǎn)丙公司丙公司丁公司丁公司負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益丙公司丙公司丁公司丁公司銀行存款銀行存款266 000182 000應(yīng)付所得稅應(yīng)付所得稅31 00018 000存貨存貨1 470 000650 000其他負(fù)債其他

44、負(fù)債3 260 0001 162 000其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)732 000268 000股本股本1 200 000500 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）4 540 0001 320 000資本公積資本公積1 832 000293 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)12 000盈余公積盈余公積655 000435 000未分配利潤未分配利潤42 00012 000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)7 020 0002 420 000負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)7 020 0002 420 00072第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2010年12月31日，丁公司可辨認(rèn)資

45、產(chǎn)和負(fù)債除了以下三個項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價值與賬面價值相同。2021-12-29項(xiàng)項(xiàng) 目目公允價值公允價值賬面價值賬面價值差異差異存貨存貨680 000650 00030 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）1 490 0001 320 000170 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00040 000合合 計(jì)計(jì)2 210 0001 970 000240 00073第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表丙公司按購并法記錄合并業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（1）記錄合并丁公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資（660 0002.295） 1 514 700 貸：股本（660 0001） 66

46、0 000 資本公積 854 700（2）記錄與合并有關(guān)的費(fèi)用借：管理費(fèi)用 63 000 資本公積 87 000 貸：銀行存款 150 0002021-12-2974第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用工作底稿法時應(yīng)編制的抵銷分錄母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄借：股本，丁公司 500 000 資本公積，丁公司 293 500 盈余公積， 丁公司 434 500 未分配利潤，丁公司 12 000 存貨，丁公司 30 000 固定資產(chǎn)，丁公司 170 000 無形資產(chǎn)，丁公司 40 000 商譽(yù)，丁公司 182 700 貸： 長期股權(quán)投資，丙公司

47、 1 514 700 少數(shù)股東權(quán)益（1 480 00010） 148 000 2021-12-29752021-12-29項(xiàng)項(xiàng) 目目丙公司丙公司丁公司丁公司 調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷合并主體合并主體 借方借方 貸方貸方 資產(chǎn)資產(chǎn)銀行存款存貨其他流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資合并價差固定資產(chǎn)（凈）無形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益應(yīng)付所得稅其他負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)116 0001 470 000731 5001 5147 004 540 00012 0008 384 70031 0003 260 0001 860 0

48、002 536 700655 00042 0008 3847 000182 000650 000268 0001320 0002 420 00018 0001 162 000500 000293 000435 00012 0002 420 000（2）30 000（1）398 700（2）170 000（2）40 000（2）182 700（1）500 000（1）293 000（1）435 000（1）12 000（1）1 514 700（2）398 700（1）124 000（2）24 000298 0002 150 0001 000 0006 030 00052 000182 7009

49、712 70049 0004 422 0001 860 0002 536 700655 00042 000148 0009 712 70076第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表丙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2007年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益銀行存款 298 000 應(yīng)付所得稅 49 000存貨 2 150 000 其他負(fù)債 4 422 000其他流動資產(chǎn) 1 000 000 股本 1 860 000固定資產(chǎn)（凈） 6 030 000 資本公積 2 536 700無形資產(chǎn) 52 000 盈余公積 655 000商譽(yù) 182 700 未分配利潤 4

50、2 000 少數(shù)股東權(quán)益 148 000 資產(chǎn)合計(jì) 9 712 700 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 9 712 7002021-12-2977第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例（綜合理論） 例6：2008年6月30日，p公司向s公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.75元），取得了s公司70的股權(quán)。當(dāng)日，p公司、s公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示（單位：萬元）：2021-12-29782021-12-2979項(xiàng)目項(xiàng)目p公司公司s公司公司賬面價值賬面價值賬面價值賬面價值公允價值公允價值資產(chǎn)：資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金4 312.50

51、450450存貨存貨6 200255450應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0002 0002 000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資5 0002 1503 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 5005001 500商譽(yù)商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積資本公積5 0001 500盈余公積盈余

52、公積5 000500未分配利潤未分配利潤5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 35513 700第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 p公司購買日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 77 500 0002021-12-2980第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 p對價fv s可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 s fv 商譽(yù)= 少數(shù)

53、股權(quán)權(quán)益=2021-12-2981第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 p公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄借：實(shí)收資本 25 000 000 資本公積 15 000 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤 10 050 000 存貨 1 950 000 長期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無形資產(chǎn) 10 000 000 商譽(yù) 11 550 000 貸：長期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 0002021-12-29822021-12-2983項(xiàng)目項(xiàng)目p公司公司s公司公司調(diào)

54、整與抵銷分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方資產(chǎn)：資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金4 312.504504 762.50 存貨存貨6 2002556 650 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0002 0005 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資13 7502 1508 800 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0003 00012 500 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 5005006 000 商譽(yù)商譽(yù)001 155 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)38 762.508 35544 867.50負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款短期借款2 5002 2504 750 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 7503004 050 其他負(fù)債其他負(fù)債375300675

55、 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6252 8509 475 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）8 5002 5008 500 資本公積資本公積12 7501 50012 750 盈余公積盈余公積5 0005005 000 未分配利潤未分配利潤5 887.501 0055 887.50 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益3 255 所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)32 137.505 50535 392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35544 867.50第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)商譽(yù)的處理在購買非全資子公司的合并業(yè)務(wù)中，負(fù)商譽(yù)的處理基本

56、與購買全資子公司的情形相同。例：p47沿用上例資料，a公司用148 200元（156 00095）銀行存款購入b公司全部股份的95%。其他條件不變。2021-12-2984第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表a公司編制取得b公司95%股份時的會計(jì)分錄（我國）借：長期股權(quán)投資 148 200 貸：銀行存款 148 2002021-12-2985第三節(jié)第三節(jié) 購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購買部分股份時的合并財(cái)務(wù)報(bào)表a公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的抵銷分錄借：股本，b公司 100 000 資本公積，b公司 15 000 盈余公積，b公司 5 000 存貨，b公司

57、6 000 固定資產(chǎn)，b公司 28 000 無形資產(chǎn)，b公司 14 000 貸：長期股權(quán)投資，a公司 148 200 少數(shù)股東權(quán)益（168 0005） 8 400 未分配利潤 11 4002021-12-2986第四節(jié)第四節(jié) 下推會計(jì)下推會計(jì)v下推會計(jì) push-down accountingvaicpa在1979年10月30日：v 一個會計(jì)主體在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)購買該主體有投票表決權(quán)股份的交易，重新確立會計(jì)和報(bào)告基礎(chǔ)。這一交易導(dǎo)致該主體發(fā)行在外有投票表決權(quán)股份的所有權(quán)發(fā)生重大變更。v 也稱：強(qiáng)制性調(diào)整會計(jì)，即子公司重新計(jì)價2021-12-2987第四節(jié)第四節(jié) 下推會計(jì)下推會計(jì)仍沿用第三

58、節(jié)中例子（例6，p48）資料，采用下推會計(jì)。母公司理論下推調(diào)整分錄：2021-12-2988丁公司丁公司賬面價值賬面價值公允價值公允價值下推調(diào)整下推調(diào)整調(diào)整后賬面價值調(diào)整后賬面價值存貨存貨650 000680 00027 000677 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）1 320 000 1 490 000153 0001 473 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00036 00036 000商譽(yù)（full goodwill）203 000182 700182 700合計(jì)合計(jì)398 700第四節(jié)第四節(jié) 下推會計(jì)下推會計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子資料，采用下推會計(jì)。母公司理論下推調(diào)整分錄：借：存貨 27 0

59、00 固定資產(chǎn) 153 000 無形資產(chǎn) 36 000 商譽(yù) 182 700 盈余公積 435 000 未分配利潤 12 000 貸：資本公積 845 7002021-12-2989第四節(jié)第四節(jié) 下推會計(jì)下推會計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子資料，采用下推會計(jì)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下推調(diào)整分錄：2021-12-2990丁公司丁公司賬面價值賬面價值 公允價值公允價值下推調(diào)整下推調(diào)整調(diào)整后賬面價值調(diào)整后賬面價值存貨存貨650 000680 00030 000680 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）1 320 000 1 490 000170 0001 490 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00040 00040 00

60、0商譽(yù)（full goodwill）203 000203 000203 000合計(jì)合計(jì)443 000第四節(jié)第四節(jié) 下推會計(jì)下推會計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下推調(diào)整分錄：借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 170 000 無形資產(chǎn) 40 000 商譽(yù) 203 000 盈余公積 435 000 未分配利潤 12 000 貸：資本公積 890 000此后的合并抵銷分錄？2021-12-2991第五節(jié)第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表v與非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法的主要區(qū)別 合并日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表 被并子公司的凈