房地產(chǎn)作價(jià)入股有關(guān)稅收問題

1、精品文檔房地產(chǎn)作價(jià)入股有關(guān)稅收問題【說明】前段時(shí)間寫過有關(guān)房地產(chǎn)出資合法規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅，很多“土豪”朋友很高 興，紛紛發(fā)來微信向汪本良注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問有關(guān)政策法規(guī)依據(jù)，今天再發(fā)一個(gè)微信詳細(xì)進(jìn)行解析。前幾個(gè)月有一家內(nèi)資企業(yè)老板（我的“土豪”朋友）咨詢他們公司擬將閑置的土地和 廠房出售 給一家外國企業(yè)作為經(jīng)營場(chǎng)所，汪本良注冊(cè)會(huì)計(jì)師（公眾微信china-cpa ）后來給這位“土豪”朋 友出了一個(gè)主意，建議該內(nèi)資企業(yè)和外國企業(yè)可以合資成立一家新的中外合資有限責(zé)任公司，內(nèi)資 企業(yè)以土地和廠房出資，占新成立公司的注冊(cè)資本70%,外國企業(yè)以美元現(xiàn)匯出資占新成立公司股權(quán)的30% o新公司成立后，房屋土地

2、過戶到新成立中外合資企 業(yè)后，內(nèi)資企業(yè)再將中外合資公司的全部股權(quán)以原價(jià)轉(zhuǎn)讓外國企業(yè)，新企業(yè)性質(zhì)由中外合資變?yōu)橥?商獨(dú)資。根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)政策，這樣可以合法地規(guī)避掉房地產(chǎn)銷售的營業(yè)稅和土地增值稅；股權(quán)轉(zhuǎn) 讓沒有增值，也不存在任何稅收。有企業(yè)發(fā)微信來詢?cè)儐枺嘘P(guān)稅務(wù)問題和手續(xù)問題，今天在公眾 微信中china-cpa詳細(xì)解析。房地產(chǎn)作價(jià)入股營業(yè)稅政策解析可編輯財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002 191號(hào)）規(guī)定：以 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收

3、取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國 稅函1997490號(hào)）規(guī)定，根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋的有關(guān)法規(guī)，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股， 與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、± 地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)" 稅目中”租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股， 收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。財(cái)稅2002191號(hào)結(jié)合國稅函1997490號(hào)及國稅發(fā)1993149號(hào)文件規(guī)定，從以下四個(gè)層 面掌握文件精神：

4、1、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收 營業(yè)稅；2、以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的“土地使用權(quán)”投資入股，收取固定利潤的，按“服務(wù)業(yè)”稅目中 “租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；3、以無形資產(chǎn)中的“商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)”等投資入股，收取固定利 潤的，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；4、單純的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。房地產(chǎn)作價(jià)入股土地增值稅政策解析【以房產(chǎn)投資入股】以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，是否征收土地增值稅，應(yīng) 區(qū)分投資主體、被投資企業(yè)是否房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，是否征收土地增值稅，應(yīng)區(qū)分投資主體

5、、被投 資企業(yè)是否房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了更好理解和掌握財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財(cái)用200621號(hào)）第五條規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投 資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅199548號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。及國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)（國稅函2000687號(hào)）文件規(guī)定：轉(zhuǎn)讓中的股股權(quán) 權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，應(yīng)按土地增值稅 的規(guī)定征稅?，F(xiàn)以具體

6、案例進(jìn)行分析。A公司和B公司分別出資2?000萬元設(shè)立C公司，C公司注冊(cè)資本4?000萬元。若干年 后，A公司和B公司分別將所擁有C公司50%的股份各作價(jià)5?000萬元轉(zhuǎn)讓給D公 司。對(duì)于A、B 公司出資成立C公司以及A、B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)給D公司，是否繳納土地增值稅，現(xiàn)針對(duì)不同 情況進(jìn)行分析：一、根據(jù)財(cái)稅200621號(hào)文規(guī)定：以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，需區(qū)分投 資主體、被投資企業(yè)是否房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，確定是否征收土地增值稅。1、區(qū)分投資主體是否屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。投資主體為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以其建造的商品房對(duì) 外投資或聯(lián)營的，屬于土地增值稅的征稅范圍。投資主體為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

7、，如果以土地（房地 產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，被投資企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 的，屬于土地增值稅的征稅范圍； 被投資企業(yè)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，則不屬于土地增值 稅的征稅范圍。結(jié)論一：假如A、B公司以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股C公司，A、B公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，作價(jià)入股的房地產(chǎn)屬于自行建造的商品房，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。結(jié)論二：假如A、B公司以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股C公司，A、B公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，但C公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。結(jié)論三：假如A、B公司以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股C公司，A、B公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，C公司也為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。二、區(qū)分被投投資

8、企業(yè)是否屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅200621號(hào)文的規(guī)定：對(duì) 于以土 地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā) 的，屬于土地增 值稅的征稅范圍；凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事非房地產(chǎn)開發(fā)的，則適用財(cái) 稅199548號(hào)的規(guī)定，暫 免征收土地增值稅。結(jié)論四：假如C公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，A、B公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則不屬 于土地增 值稅的征稅范圍，同結(jié)論三。結(jié)論五：假如C公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，A、B公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則屬于土地增值稅 的征稅范圍，同結(jié)論一。結(jié)論六：假如C公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則不論A、B公司是否為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都屬于 土地增值稅的征稅范圍。三、

9、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納土地增值稅。1、無論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將所投資形成的投權(quán)進(jìn)行處置轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果股權(quán) 已不對(duì)應(yīng)其初始投資所形成的土地使用權(quán)、房屋建筑產(chǎn)權(quán)，應(yīng)不征收土地增 值稅。但是對(duì)被投資、 聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，根據(jù)財(cái)稅199548號(hào)第一條的規(guī) 定，應(yīng)征收土地增值稅。結(jié)論七：A、B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)時(shí)，C公司成立后經(jīng)過一段時(shí)間營運(yùn)，除擁有初 始投資所 形成的土地使用權(quán)、房屋建筑物外，還擁有經(jīng)營所形成的資產(chǎn)時(shí)，A、B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)不征收土地增值稅。結(jié)論八：C公司轉(zhuǎn)讓C公司土地使用權(quán)、建筑物應(yīng)征收土地增值稅。2、根據(jù)國稅函2000687號(hào)規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的股權(quán)形式表現(xiàn)的資

10、產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地 上建筑物及附著物，應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。結(jié)論九：A、B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)，C公司成立后并未經(jīng)營，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)僅擁有初 始投資 所形成的土地使用權(quán)、房屋建筑物，A、B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)作價(jià)入股企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅方面：根據(jù)國稅發(fā)2000118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按照公允價(jià)格銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。投資企業(yè)房地產(chǎn)估價(jià)高于原價(jià)的要計(jì)入企業(yè)當(dāng)前應(yīng)納稅所得額，如果 當(dāng)?shù)赜麆t需要繳納企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)作價(jià)入股契稅和印花稅政策解析1、契稅，按成交價(jià)的3%

11、由被投資企業(yè)繳納；2、印花稅，按投資做價(jià)入股合同金額的0.05%由投資方和被投資方分別繳納；房地產(chǎn)作價(jià)其他注意事項(xiàng)企業(yè)投資作價(jià)入股管理流程企業(yè)股東決議確定以房產(chǎn)土地投資作價(jià)入股的股東決議T評(píng)估報(bào)告T章程修改（初稿）7外商投資企業(yè)需要向主管商務(wù)部門報(bào)章程修改做有關(guān)審批（自貿(mào)區(qū)為備案）7換領(lǐng) 營業(yè)執(zhí)照 T向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料T主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核T國土部門代征契 稅、印花稅、企業(yè) 所得稅（投資方為企業(yè)，且由地稅部門征管的核定征收企業(yè)）、土地增值稅（企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)）7國土部門辦理權(quán)屬變更7企業(yè)三個(gè)月內(nèi)到工商部門確認(rèn)章程修改（章程需加蓋工商部門騎縫 章）7修改章程報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案投

12、資作價(jià)入股需向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)資料1、股東決議；2、修改章程（初稿）；3、評(píng)估報(bào)告（土地房產(chǎn)評(píng)估明細(xì)）；4、企業(yè) 所在鎮(zhèn)（區(qū)）政府證明文件；5、房地產(chǎn)作價(jià)投資入股涉稅事項(xiàng)審批表；以及其他稅務(wù)機(jī) 關(guān)要求的 文件資料。后續(xù)管理1、企業(yè)投資作價(jià)入股不需開具發(fā)票；2、對(duì)投資方所得稅的管理：（1）、投資方為個(gè)人的，其評(píng)估增值的所得暫不征收個(gè)人所得稅，投資方在投資收回、轉(zhuǎn)讓 或清算股權(quán)時(shí)，須按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅”繳交個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”作業(yè)資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。（2）、投資方的企業(yè)所得稅屬地稅部門征管且為查賬征收的，其評(píng)估值所的（投資入股房地 產(chǎn)賬面凈值與入股價(jià)值之差）應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納所得額，于章程修改確定的投資入股次月向主管地 方機(jī)關(guān)申報(bào)。（注：非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所 得稅確有困難的