個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

1、個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析內(nèi)容提要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展、 人民收入 “平的提升而有較大幅度的增長(zhǎng),在全國(guó)相當(dāng)多的省、市,個(gè)人所得 稅已成為地方財(cái)政一項(xiàng)重要的支柱. 但仍然有不夠完善的地方,個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重,個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低,個(gè)人所得稅征管制度不健全,稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端 J觀存在.這些問(wèn)題有待我們?nèi)ソ鉀Q.關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；稅率結(jié)構(gòu)一、目前我國(guó)征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法,它已成為世界上大多數(shù)國(guó)家,尤其是興旺國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種.我

2、國(guó)個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)的需要,于 1980年9月開(kāi)征的,至今已有 24個(gè)年頭了.經(jīng)過(guò)多年來(lái)的不懈努力,該稅征收治理得到不斷改良,對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷增強(qiáng).特別是1994年實(shí)施新稅制至 2004年,各級(jí)稅務(wù)機(jī) 關(guān)以強(qiáng)化對(duì)高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn),不斷改良和增強(qiáng)個(gè)人所得 稅的征收治理,從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年高速增長(zhǎng),從1993年的46.82億元增加到 2004年的1737.05 億元,年平均增幅高達(dá)47.5% ,年均增收118億元,大大高于同時(shí)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和稅收收入增長(zhǎng)速度,是同一時(shí)期收入增長(zhǎng) 最快的稅種.從收入規(guī)模上看,個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四大稅種,個(gè)人所得稅占中國(guó)稅收的比重也由19

3、94年的1.6% ,迅速提升至 2004年的6.75%.在一些省市,個(gè)人所得稅收入已經(jīng)成為除營(yíng)業(yè)稅收入之外的第二大地方收入.它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來(lái)越充分的表達(dá),在我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來(lái)越被社會(huì)所認(rèn)同.但是,由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響,我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā) 揮.個(gè)人所得稅既是政府取得財(cái)政收入的重要方式,也是調(diào) 節(jié)社會(huì)成員收入差距的手段,還是人才競(jìng)爭(zhēng)的因素之一,因 此稅負(fù)上下至關(guān)重要.而稅率是影響稅負(fù)的最主要因素.在 設(shè)計(jì)稅率時(shí),各國(guó)的指導(dǎo)思想和原那么是有所不同的.我國(guó)征

4、 收個(gè)人所得稅的指導(dǎo)思想是以調(diào)節(jié)個(gè)人收入為主,同時(shí)兼顧 組織財(cái)政收入,并根據(jù)我國(guó)的國(guó)情,采取了分類項(xiàng)稅制 模式,各類所得的適用稅率也有所不同,有的實(shí)行累進(jìn)稅率,有的實(shí)行比例稅率,最高稅率分別為45% 工資、薪金所得、 40% 勞務(wù)報(bào)酬所得、35% 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所 得等所得和20% 利息、股息等所得,因而稅率形式較 為復(fù)雜,稅負(fù)差異較大.二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題一個(gè)人所得稅占稅收總額比重過(guò)低我國(guó)的個(gè)人所得稅在過(guò)去的二十多年中增加了近百萬(wàn)倍,1980年只征收了 18萬(wàn)元,現(xiàn)在接近1500億元,現(xiàn)在 它占了全部稅收的7%,和美國(guó)等興旺國(guó)家比起來(lái)這個(gè)比例還 很小,比方美國(guó)近

5、年來(lái)聯(lián)邦總收入,包括個(gè)人和企業(yè)所得稅、 流轉(zhuǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)和退休金中,個(gè)人所得稅約占50%,其中企業(yè)所得稅僅為個(gè)人所得稅的大約五分之一.而在我國(guó), 企業(yè)所得稅超過(guò)個(gè)人所得稅的一倍還多.北歐的一些國(guó)家個(gè) 人所得稅還更高.這些數(shù)據(jù)說(shuō)明雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅有了 很大增長(zhǎng),但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有征夠.反過(guò)來(lái)講,其他各種稅收 那么大大征過(guò)了頭,或者說(shuō),政府在其他方面多征了許多稅, 導(dǎo)致個(gè)人收入的減少,因此個(gè)人所得稅也相應(yīng)地減少了.二個(gè)人所得稅征管制度不健全目前我國(guó)的稅收征管制度不健全,征管手段落后,難以 表達(dá)由較高的征管水平.個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù) 量最多的一個(gè)稅種,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的

6、征管制度來(lái)保證.而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法,其中報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全,征管手 段落后,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果.自行申報(bào)制度不健全,代扣代 繳制度又難以落到實(shí)處.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高,在一定 程度上也影響到了稅款的征收.稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征 管效率低下.由于受目前征管體制的局限,征管信息傳遞并 不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差.不但納稅人的信息資料不能跨征 管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之 間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻 同時(shí),由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合舉措比方稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等,信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形 成了外部信息來(lái)源

7、不暢,稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征 管,出現(xiàn)了大量的漏洞.同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間 內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部 門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比擬落后的地 區(qū)甚至由現(xiàn)了失控的狀態(tài).三稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小的作用.按理說(shuō),掌握社會(huì)較多財(cái)富的人,應(yīng)為個(gè)人所得稅 的主力納稅人.而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主 要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得 稅收入的46.4% ;應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階 層包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、 球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體,繳納的個(gè)人所 得稅只占個(gè)人所得稅收入

8、總額的 5%左右.雖然有累進(jìn)制所 得稅,但是對(duì)真正高收入的人,征稅征不到他們.目前的所 得稅累進(jìn)制,主要適用于工資,而高收入人們的主要收入來(lái) 源并非工資,而是其他所得,特別是資本所得,根據(jù)現(xiàn)行的 征收方法,很難保證這局部收入會(huì)納稅,尤其是即使他們逃 了稅,他們也沒(méi)有法律責(zé)任.四偷稅現(xiàn)象比擬嚴(yán)重我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后,人們的收入水平逐漸提升,這 在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控.公民納稅意識(shí)相比照擬淡薄,富人逃稅、明星 偷稅好似是習(xí)以為常、無(wú)所謂的事情.據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè) 中央會(huì)同中央電視臺(tái)?中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道?對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查,結(jié)果顯示,僅有1

9、2%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅,與此同時(shí),有將近24%的受訪居民成認(rèn)只繳納了局部或完全未繳納個(gè)人所得 稅,是完全繳納者的兩倍.個(gè)人所得稅可以說(shuō)在我國(guó)是征收 治理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種.三、個(gè)人所得稅征管存在問(wèn)題的成因一現(xiàn)行稅制模式難以表達(dá)公平合理法制的公平合理能激發(fā)人們對(duì)法的遵崇,提升公民依法納稅的積極性.而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上的奧 些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性,難以適應(yīng)社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求.世界各國(guó)的個(gè)人 所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得 稅制、混合所得稅制分類綜合所得稅制.現(xiàn)階段我國(guó)公 民的納稅意識(shí)相對(duì)來(lái)講還

10、比擬低,稅收征管手段較落后.所 以,現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制.分類稅制,是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅工程分類,對(duì)各 項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅.其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不 同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),分項(xiàng)確定適用稅率,分項(xiàng)計(jì)算稅 款和進(jìn)行征收的方法.這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然 可以限制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節(jié)省征收本錢(qián),但不 能表達(dá)公平原那么,不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用. 隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展,個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化.在這 種情況下,繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然由現(xiàn)取得多種收入的人, 屢次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況,使個(gè)人所得稅對(duì) 高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微.這樣不但不能

11、全面、完整地表達(dá) 納稅人的真實(shí)納稅水平,反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入 高的納稅人不用納稅或少納稅,所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集 中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象.所以,這種稅制模式不能全 面衡量納稅人的真實(shí)納稅水平,也不利于拓寬稅基,容易導(dǎo)致稅負(fù)不公,征稅本錢(qián)加大,征管困難和效率低下,很難體 現(xiàn)公平合理.二稅率結(jié)構(gòu)不合理,費(fèi)用扣除方式不科學(xué)我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累 進(jìn)與比例稅率并存的稅率.個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類 別不同而異,大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率,即對(duì)工薪所 得實(shí)行545%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制,對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租 賃經(jīng)營(yíng)所得那么實(shí)行 535%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其

12、 他8項(xiàng)所得工程適用20%的比例稅率,稿酬所得在使用20% 的比例稅率后減征30% ;三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬 所得適用加成征稅稅率.結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅環(huán)境分析,累 進(jìn)稅率帶來(lái)了以下問(wèn)題：一是過(guò)高的邊際稅率不利于我國(guó)民 間投資資本的形成,不適合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段.二是 稅率設(shè)計(jì)過(guò)于繁雜,操作難度大,不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的征管水 平.三是級(jí)次過(guò)多的邊際稅率, 使相當(dāng)多的納稅人不能接受, 在實(shí)際執(zhí)行中形同虛設(shè),反而由此使許多納稅人為了降低邊 際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項(xiàng)所得,從莫種意義上講,強(qiáng) 化了納稅人的偷逃稅意識(shí).四是現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水 平下,真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水

13、平的工 薪階層,這從莫種意義上更加劇了縱向不公平.五是累進(jìn)稅 率在時(shí)間跨度上有違橫向公平原那么.在納稅人的所得比擬集 中于一個(gè)時(shí)期以月份為標(biāo)準(zhǔn)的情況下,相同的所得就要 繳納更多的個(gè)人所得稅款.在費(fèi)用扣除制度方面,導(dǎo)致了收入來(lái)源多的個(gè)人,反而 扣除數(shù)額大,扣除次數(shù)多,違背了量能納稅的原那么；扣除標(biāo) 準(zhǔn)過(guò)低,與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平不相符.例如工薪所得工程扣 除標(biāo)準(zhǔn)仍然沿用全國(guó)統(tǒng)一每月800元的扣除額,雖然近年來(lái)不少地方都提升了扣除標(biāo)準(zhǔn),但總體上仍然偏低；扣除制度 考慮因素不夠充分.隨著人民生活水平的不斷提升,像自費(fèi) 教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購(gòu)置等這類支由在納稅人支由結(jié)構(gòu)中 比重日益增加,但在扣除制度里并未

14、得到充分考慮.另外, 我國(guó)個(gè)人所得稅法不考慮納稅人是否已婚、家庭人口狀況、家庭合計(jì)收入多少,一律對(duì)個(gè)人定額扣除,這樣雖然簡(jiǎn)單易 行,但是沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,很顯然單身納 稅人和有撫養(yǎng)義務(wù)的納稅人在取得同等收入的情況下,其負(fù) 擔(dān)水平是不同的,這就容易造成稅負(fù)不公.三對(duì)涉稅違法犯罪行為處分力度缺乏我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定,對(duì)偷稅等稅收違法行為給予 不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅 款的查補(bǔ)而輕于處分,致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了 也有利可圖.據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年,稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案 件,罰款僅占查補(bǔ)稅款的 10%左右.另一方面,在稅收?qǐng)?zhí)法 過(guò)程中,由于沒(méi)有規(guī)定處分

15、的下限,稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán) 過(guò)大,因而人治大于法治的現(xiàn)象比擬嚴(yán)重,一些違法者得到 庇護(hù)時(shí)有發(fā)生.所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的 動(dòng)機(jī).四、解決個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策一選擇合理的稅制模式首先,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的 趨勢(shì),我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式,確立以綜合征收為 主,適當(dāng)分類征收的稅制模式.由于,現(xiàn)在世界上幾乎沒(méi)有 國(guó)家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅,我們作為世 界上最大的開(kāi)展中國(guó)家,必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的大潮 中來(lái),必須要努力適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的趨勢(shì),仍然采用單純 的分類稅制模式已經(jīng)行不通了,必須要通過(guò)改革首先向混合 制過(guò)渡,然后再向綜合制開(kāi)展

16、.其次,分項(xiàng)稅制模式,不能 適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展,缺乏公平,征管效率低下, 不利于個(gè)人所得稅的職能作用的開(kāi)展.而以綜合所得課稅為 主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利 于表達(dá)量能納稅的原那么,真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收 入、預(yù)防兩極分化的目標(biāo).二合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平,容易使得納 稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī),因此應(yīng)該檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜. 其次,考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平開(kāi)展和人們生活水平提升等 因素適當(dāng)提升減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除工程.盡管個(gè)人所得 稅法經(jīng)過(guò)了幾次修正,但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒(méi)有調(diào) 整,一直執(zhí)行到現(xiàn)在,這顯然與現(xiàn)

17、今社會(huì)狀況不太相符.我 們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體 情況,相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 備案,這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況,也有利于調(diào)節(jié)個(gè) 人收入水平.同時(shí),要根據(jù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的客觀需要,適當(dāng)?shù)卦?加一些扣除工程.根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的具體情況,綜合 考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素,設(shè)立相應(yīng)的扣除工程, 這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展.三擴(kuò)大納稅人知情權(quán),增強(qiáng)納稅意識(shí)法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的,沒(méi) 有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利.享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利.現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不 對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響

18、對(duì)公共產(chǎn)品和公共效勞 的享有.既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅 榮耀只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本.在 稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而冷淡納稅人的權(quán) 利,弱化了納稅意識(shí).可以相信,解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后, 其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng).因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加 政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是 國(guó)家的主人.納稅人不僅征稅過(guò)程清楚,而且稅款流向也明 白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除.政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與 納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門(mén)使用納稅人提供的資 金,納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)效勞的權(quán) 利,納稅人的監(jiān)督能有效預(yù)防諸多重復(fù)建設(shè)、

19、浪費(fèi),也是遏 制腐敗的一劑良方.四加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度搞好個(gè)人所得稅的征收治理,對(duì)偷漏稅行為查處、打擊 得力是關(guān)鍵之一.針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查 處打擊不力的現(xiàn)狀,筆者建議,全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年屢次的個(gè)人 所得稅的專項(xiàng)檢查,增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合； 通過(guò)立法,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力,增強(qiáng)執(zhí)法的力度;對(duì)查處的偷漏稅行為,加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額,參照一些 國(guó)家的做法一一不管納稅人偷多少稅,都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn), 并將其偷稅行為公之于眾,以做到“罰一儆百,促使其他 納稅人依法納稅.同時(shí),對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人, 不能以罰代法,必須依法追究其刑事責(zé)任,以維護(hù)法律的嚴(yán) 肅性.五增強(qiáng)稅收源泉限制,預(yù)防稅款流失在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支 付方式