中級會計實務-22資料講解

1、第二十二章民間非營利組織會計1. 民間非營利組織會計概述2. 民間非營利組織特定業(yè)務的核算3. 民間非營利組織的財務會計報告考情分析本章內容難度不大，在考試中以客觀題出現(xiàn)，一般在 1分左右，主要考核民間非營利組織的會費收入的確認、捐贈收入的確認以及限定性凈資產的重分類等問題。學習本章時，應注意掌握民間非營利組織 特定業(yè)務的核算和凈資產的核算。第一節(jié)民間非營利組織會計概述民間非營利組織是指通過募集社會民間資金舉辦的（在民政部門登記的）、不以營利為目的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產品的社會服務組織。該組織不以營利為宗旨 和目的（不排除收費）；資源提供者向該組織投入資源不

2、取得經濟回報（有回報的是企業(yè)）；資源提供者不享 有該組織的所有權（與企業(yè)和行政事業(yè)單位分開）。知識點：民間非營利組織會計特點和要素特 點 八、以權責發(fā)生制為會計核算基礎；在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎；會計要素不應包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產；設置費用要素，不設支出要 素。要 素（一）反映財務狀況的會計要素包括：資產（按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資 產、無形資產和受托代理資產等），負債（按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負 債等），凈資產是指資產減去負債后的余額。凈資產應當按照其是否受到限制，分為限定性凈 資產和非限定性凈資產 等。資產負債二凈資產

3、（二）反映業(yè)務成果的會計要素包括：收入（按照其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服 務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入等），費用 （按照其功能分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等）。收入一費用二凈資產變動額【例題判斷題】民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。（）正確答案x答案解析民間非營利組織采用權責發(fā)生制為核算基礎。第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務的核算知識點：受托代理業(yè)務的核算受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其 他組織或者個人的受托代理過程。民間非營利組織只起到中介作用，無權改變

4、資產用途和受益人。（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記“受托代理資產”，貸記“受托代 理負債” 科目。如果受托代理資產是現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金應按實際收到金額入賬；如果受托代理資產是非現(xiàn) 金資產，應視不同情況確定其入賬價值?！纠}判斷題】民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產，如果資產憑據上標明的金額與其公允價 值相差較大，應以該資產的公允價值作為入賬價值。（）正確答案V答案解析受托代理的非現(xiàn)金資產，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值 作為其入賬價值。（二）在轉贈或者轉出受托代理資產時，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債” 科目，貸記

5、“受托代理資產”。（三）收到的受托代理資產如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過受托代理資產 核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下 設置“受托代理資產”明細科目 進 行核算?！纠}多選題】2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè) 指定的一所貧困山區(qū)小學捐贈電腦50臺。該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（）。A. 確認捐贈收入B. 確認固定資產C. 確認受托代理資產D. 確認受托代理負債正確答案CD答案解析甲民間非營利組織在該項業(yè)務中僅僅是屮介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務，故甲民間 非營利組織在收到電腦

6、時，應借記受托代理資產，貸記受托代理負債。知識點：捐贈收入的核算（一）捐贈的概念一一捐贈通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償地清償或取消該單位或個人（受贈人）的負債。捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當根據相關資產提供者對資 產的使用是否設置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進行核算。捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產的書面協(xié)議或口頭約定等。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以 確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予 確認，但應當在會計報表附注屮作相關披露

7、。（二）捐贈收入的核算：1. 接受捐贈時：借：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目；貸：“捐贈收入一一限定性收入”或“捐贈收入一一非限定性收入”。2. 對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現(xiàn)時義務時，按照需要償還的金額：借：管理費用；貸：其他應付款?！纠}單選題】對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織 應將該部分需要償還的款項確認為（）A. 管理費用B. 其他費用C. 籌資費用D. 業(yè)務活動成本正確答案A答案解析對于接受的附條件捐贈，如果存在需要

8、償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現(xiàn)時義務 時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記 “管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。3. 如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借：捐贈收入限定性收入；貸：捐贈收入 非限定性收入。4. 期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借：捐贈收 入一一限定性收入，貸：限定性凈資產；借：捐贈收入一一非限定性收入，貸：非限定性凈資產。【例題計算分析題】20X9年4月2日，某社會團體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該 社會團體

9、捐贈54000元，應當在協(xié)議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應當將 這筆款項用于某 項學術課題。借：銀行存款54000貸：捐贈收入限定性收入54000【例題計算分析題】20X9年6月16 0,甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20X9年7月1日至20X9年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內每售出一件產品，即向甲 基金 會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同 時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于60萬元，并爭取達到100萬元。根據此協(xié)議，甲基金會在 20X9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項9萬元。(1) 20X9年

10、6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需進行賬務處理。(2) 20X9年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款90000貸：捐贈收入限定性收入90000(3) 20X9年8月至12月的每個月月底處理同上。【例題計算分析題】20X9年8月24日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈18萬元，其中1 6萬元用于資助貧困地區(qū)的兒童；2萬元用于此次捐贈活 動的管 理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內匯至該基金會銀行賬戶。根據此協(xié)議，20X9年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項18萬元。20X9年10月9日，該基金會將16萬元轉贈給數家貧困地區(qū)的

11、小學，并發(fā)生了18000元的管理費用。20X9年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動 節(jié)余的2000元由該基金會自由支配。(1) 20X9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。(2) 20X9年9月12 0,按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款180 000貸：捐贈收入限定性收入180 000(3) 20X9年10月9日，按照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務活動成本。16000018000178000借：業(yè)務活動成本管理費用 貸：銀行存款借：捐贈收入一一限定性收入178000貸：捐贈收入非限定性收入178000(4) 20X9年10月

12、14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉為非限定 性捐贈收入。借：捐贈收入限定性收入2 000貸：捐贈收入非限定性收入2 000【例題計算分析題】20X9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為48萬 元，其屮，“限定性收入”明細科目的賬面余額為32萬元；“非限定性收入”明細科目的賬面余額為16萬 元。該民間非營利組織的賬務處理如下：20X9年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產。借:捐贈收入限定性收入320 000貸：限定性凈資產320 000借：捐贈收入非限定性收入160 000貸：非限定性凈資產1

13、60 000知識點：會費收入的核算會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制?！纠}計算分析題】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應當按照上年度主營業(yè)務收入的2%o交納當年度會費，個人會員應當每年繳納300元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設20X9年1月至12月，該社會團體每月分別收到單 位會費 21萬元（均以銀行轉賬支付），個人會費6000元（均以

14、郵局匯款支付）。借：銀行存款210000現(xiàn)金6000貸：會費收入一非限定性收入一單位會費210000個人會費6000【例題計算分析題】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應當每年繳納450元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設20X9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1800元，該個人說明此款項是支付20X9年、2X10年、2X 11年和2X 12年四個年度的會費。20X9年1月1日，收到款項時：借：現(xiàn)金1800貸：預收賬款一一XX1350會費收入一一非限定性收入一一個人會費450【例題計算分析題】20X9年12月

15、31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123000元，均 屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉入非限定性凈資產。借：會費收入 非限定性收入123 000貸：非限定性凈資產123 000知識點：業(yè)務活動成本的核算業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所 發(fā)生的費 用。1. 發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當借記“業(yè)務活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。2. 會計期末，將“業(yè)務活動成本”科目的 余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業(yè)務活動成本”科目?！纠}計算分析題】20X9年8月5

16、日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關稅費。借：銀行存款100000貸：商品銷售收入100000借：業(yè)務活動成本一一商品銷售成本80000貸：存貨80000【例題計算分析題】20X9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務活動成本”科目的借方余額為23 萬元。該民間非營利組織的賬務處理如下：借：非限定性凈資產230 000貸：業(yè)務活動成本230 000知識點：凈資產的核算(一) 凈資產的分類：按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資 產。(二) 限定性凈資產的核

17、算1. 期末結轉限定性收入一一民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定 性捐贈收入和政府補助收入)。期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定性凈資產： 借：捐贈收入一一限定性收入，政府補助收入一一限定性收入；貸：限定性凈資產。2限定性凈資產的重分類一一如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性 凈資產轉為非限定性凈資產，借：限定性凈資產；貸：非限定性凈資產?！纠}判斷題】民間非營利組織的限定性凈資產的限制即使已經解除，也不應當對凈資產進 行重新分 類。0正確答案X答案解析如果限定性凈資產的限制已經解除，期末應當對其進行重分類，

18、將其轉入非限定性凈資 產。(三) 非限定性凈資產的核算民間非營利組織的凈資產屮除了限定性凈資產之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。1. 期末結轉非限定性收入和成本費用項目(1) 期末結轉非限定性收入。借：捐贈收入一一非限定性收入會費收入一一非限定性收入提供服務收入一一非限定性收入政府補助收 入一一非限定性收入商品銷售收入一一非限定性收入投資收益一一非限定性收入其他收入一一非 限定性收入貸：非限定性凈資產(2) 期末結轉成本費用項目。借：非限定性凈資產貸：業(yè)務活動成本管理費用籌資費用其他費用【例題計算分析題】20X9年2月4日，某基金會取得一項捐款60萬元，捐贈人限定將該款項用于 購置化療設備。2X10年1月12 0,某基金會購入設備，價值55萬元。2X10年2月19日，經與捐贈人協(xié) 商，捐贈人同意將剩余的款項5萬元留歸該基金會自主使用。(1) 20X9年2月4日，取得捐贈：借:銀行存款600 000貸：捐贈收入 限定性收入600 000(2) 20X9年12月31日，將捐贈收入結轉到限定性凈資產借：捐贈收入限定性收入600 000貸：限定性凈資產600 000(3) 2X1