第四講財稅法

1、 財稅法的體系1、財政收入法：稅法、國債法、行政事業(yè)性收費法、罰沒收入法、專項收入法、捐贈收入法（統(tǒng)稱為非稅收入法）等 我國作為公有制國家未形成與資產(chǎn)本主義國家不同的收益體系格局，照搬西方資本主義國家的收益體系，是分配格局嚴重問題的根源。2、財政支出法：政府采購法、財政轉移支付法、財政投資法等。3、財政監(jiān)督法：預算法、國庫法、財政信息公開法等 有學者表述為財政管理法，將財政管理體制納入其中。 第四講 稅與稅法 一、稅（稅收、稅捐、稅賦、租稅、稅金） （一）稅的概念 稅因其歷史久遠、演變復雜，形成了人們認識上的分歧。、分配說（以國家為本位）、交換說（國家與納稅人是平等主體）、保險費說（稅收相當于

2、保險費）、價格說（等價交換的反映）、公共福利說（通過征稅取得一定費用實現(xiàn)國家職能）、義務說（納稅是無償?shù)?、犧牲性的支付）、?jīng)濟調節(jié)說（市場失靈說） 總體來看，西方國家注重個體本位，我國強調國家本位。 本人認為：稅是一種金錢給付，該項金錢給付欠缺對待給付，由國家以獲取財政收入為主要目的或附隨目的，對一切滿足法律規(guī)定的給付義務要件的人加以課征的錢款。 從納稅人角度講，稅是納稅人滿足自身對公共物品的需求，依合憲性的法律向國家承擔的一種金錢給付義務。從國家的角度來看，稅是國家為獲取實現(xiàn)國家職能所需的財政收入，對于一切滿足法律所規(guī)定的課稅要件者所征收的一種以金錢給付為內容的法定義務 。 問題一：我國現(xiàn)行

3、的稅收認識存在哪些弊端 問題二：國家將稅收收入用于投資辦企業(yè)是否妥當（二）稅的特征、國家主體性、公共目的性3、政權依托性4、標準確定性5、單方強制性6、無償征收性（三）稅的職能1、基本職能：組織收入2、調控經(jīng)濟（配置資源） 監(jiān)督管理與保障穩(wěn)定是稅的作用（四）稅的分類 1、直接稅與間接稅（是否轉嫁） 2、從量稅與從價稅（計稅標準） 3、流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅、資源稅（征稅對象） 4、獨立稅與附加稅（是否有獨立的計稅依據(jù)） 5、財政稅與調控稅（征稅目的） 6、中央稅與地方稅（管轄與收入歸屬） 7、價內稅與價外稅（稅收與價格關系） 8、經(jīng)常稅與臨時稅（征收期限和連續(xù)性）（五）稅制結構 1

4、、單一稅制 2、復合稅制 二、稅法 （一）稅法 、稅法的概念（廣義上、狹義上） 、稅法的性質 傳統(tǒng)上認為是公法。我們認為現(xiàn)代意義上的稅法不再是純粹的公法，具有明顯的私法化趨勢。 有人認為屬于行政法，我們認為屬于經(jīng)濟法，核心理念為：以社會為本位、關注整體利益、追求實質公平與正義。 、稅法的特質 實質上，具有公共性與公益性（否定征稅主體的自由裁量、也否定納稅人的任意處分）、征稅主體的優(yōu)勢性。 形式上，具有成文性、強行性、復雜性與技術性的特質。 4、稅收與稅法的關系 稅收屬于經(jīng)濟范疇，為國家的宏觀調控手段。稅法屬于法律范疇，是實現(xiàn)稅收的工具。 （二）稅法的調整對象 我們認為為稅務關系，具體包括兩個方

5、面： 征稅主體與納稅主體之間形成的稅收經(jīng)濟分配關系； 征稅主體與納稅主體之間形成的征納程序關系。 有學者認為還應包括稅收權限（立法權、收入權、征管權）關系、稅收救濟關系、稅收處罰關系。 （三）稅法的淵源 憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、 稅法解釋、WTO原則及國際稅收協(xié)議或者協(xié)定、稅法法理等。 問題 1、我國稅法行政解釋過渡繁榮的深層次原因，有哪些弊端 問題2、法院對行政解釋有無再解釋權 問題3、稅務總局“批復”的效力如何（如97年稅務總局關于不申報繳納稅款定性問題的批復） （四）稅法的適用 1、稅法的適用原則 （1）實體從舊原則（即適用行為時的法律，不溯及既往） （2）程序從新原則 （3）從

6、新從優(yōu)原則（即有利追溯，但以納稅人申請為原則） （4）從新從輕原則 2、稅法的效力 （）空間效力（域內效力與域外效力，我國采用有條件的域外效力原則） （）時間效力（稅法的生效與終止，稅法的朔及力以不朔及既往為原則，以有利朔及為補充） （）對人效力（實質上是稅收管轄權問題） 屬地原則（依據(jù)該原則確立的管轄權為來源地管轄權） 屬人原則（依據(jù)該原則確立的管轄權為居民管轄權） 折中原則（包括我國在內的多數(shù)國家采用該原則） （五）稅收法律關系 1、稅收法律關系的性質 債權、債務關系or權力、義務關系 2、稅收法律關系的構成要素 （）稅收法律關系的主體 征稅主體 納稅主體 對扣繳義務人的認識 區(qū)分納稅人與

7、負稅人 （2）稅收法律關系的內容 征稅主體（國家）與納稅主體（廣義上納稅人）的根本權利與義務 征稅主體權利：依法征收稅款；義務：返還公共產(chǎn)品 納稅主體權利：從國家獲取公共產(chǎn)品；義務：依法納稅 征稅主體（稅務職能機構）與納稅主體（狹義上納稅人）的具體權利與義務 征稅主體權利：稅務管理權、稅款征收權、稅務檢查權、違法處罰權。 納稅主體權利：稅法適用的公正權、知情權、隱私權與保密權、忠誠推定權、申請減免稅與退稅權、申辯權、陳述權、控告權、檢舉權、復議權與訴訟權、請求國家賠償權。 （3）稅收法律關系的客體 物（貨幣與實物）、行為 （六）稅法原則 1、基本原則 （1）稅收法定原則（稅收法律主義） 稅收法

8、定是稅法的最高法律原則，被稱為帝王原則。 稅收法定原則的實質是限制國家的權力，宗旨在于保護私人的財產(chǎn)權利。 含義是：課稅要素法定；課稅要素明確；程序合法。不允許選擇、不允許協(xié)議、不允許自由裁量。 （2）稅法公平原則 含義是：主體之間地位平等；微觀層面上稅負公平；宏觀層面上整個社會的公平；自然層面上代際之間的公平。 （）稅法效益原則 含義是：經(jīng)濟層面上納稅成本與征稅成本應最小化；社會層面上應考慮稅的開征與停征產(chǎn)生的社會影響；自然層面上應考慮可持續(xù)發(fā)展的因素。 有學者認為還應包括稅法民主原則，含義：稅法制定應有社會大眾的廣泛參與；稅法的執(zhí)行，應有納稅人的主動參與。 2、具體原則 （1）社會政策（社

9、會國家）原則 稅法是國家實現(xiàn)各方面社會政策目標的工具。 乞丐稅、臥室稅、窗戶稅、獨身稅、無子女稅等 （2）稅負中性原則 稅的開征應盡量不影響資源的配置，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎作用。 （3）生存權得到保障原則 國家應給與納稅人維持其最低限度生存所必需的財產(chǎn)。 國家不能先征稅再通過社會救助返還納稅人。 稅率的確定應盡量不妨礙納稅人正常的生產(chǎn)與生活。 其中還包含量能課稅原則（有人肯定該原則，有人否定該原則）。 稅的征收不能影響人們的婚姻家庭生活。 （4）稅法簡化原則（實用性原則） 稅法應立足于易于征稅主體和納稅主體理解。 （5）實質征稅原則 征稅必須注重納稅人的實質，而非表面形式。 目的是為了防范各種避稅行為。 （七）實體稅法的構成要素 、主體要素（征稅主體、納稅主體） 、征稅對象 （稅與稅區(qū)分的依據(jù)） 、計稅依據(jù)（稅基） 分為兩類：計稅金額 、計稅數(shù)量 、稅目 作用有二：一是明確具體的征稅范圍；二是實行差別稅率，體現(xiàn)立法者的意圖 、稅率 定額稅率 比例稅率 累進稅率 全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率 、納稅環(huán)節(jié) 、納稅義務發(fā)生時間 、納稅期限與申報期限 9、納稅地點