內(nèi)部控制規(guī)范—銷售與收款

1、內(nèi)部控制規(guī)范一銷售與收款第一章總則第一條 為了加強銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和管理，規(guī)范銷售與收款行 為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據(jù)中華人民共和國會計法和 財政部等五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范所稱銷售與收款，主要是指企業(yè)銷售商品取得貨款的行為。企業(yè)提供勞務(wù)與收款，應(yīng)當參照本規(guī)范進行內(nèi)部控制。第三條 本規(guī)范適用于集團公司及其全資、控股企業(yè)以及企業(yè)的分支機構(gòu)、事業(yè)部、項目部（以下簡稱各企業(yè)）。第四條企業(yè)負責人對本企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施 以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實性、合法性負責。第五條 各企業(yè)應(yīng)根據(jù)本辦法，建立適合本企業(yè)的內(nèi)控制度并組織

2、實施。第六條企業(yè)應(yīng)明確銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款 的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程 序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等。第二章職責分工與授權(quán)批準第七條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責任制， 明確相關(guān)部門和崗位 的職責權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售與收款的不相容崗位至少應(yīng)當包括：（一）客戶信用調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂；（二）銷售與合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（三）銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄；（四）銷售退回貨物的驗收、處置與相關(guān)會計記錄；（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票

3、開具、管理；（六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。第八條 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分 設(shè)。企業(yè)應(yīng)當合理采用科學的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料， 建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫，并不斷更新。第九條 信用政策應(yīng)當明確規(guī)定定期（或至少每年一次）對客戶資信情況進 行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況等應(yīng) 采取的應(yīng)對措施等。第十條 有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、 子公司 或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授權(quán)情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)貨，并防

4、止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而 損害企業(yè)利益。第十一條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)和審核批準制度，明確銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的 職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。審批人員應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審 批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦 理銷售與收款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人 員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。第十二條 企業(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。 辦理銷

5、售與收款 業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況對辦 理銷售業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶的調(diào)整，防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險第三章銷售與發(fā)貨控制第十三條 企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當建立嚴格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標， 建立銷售管理責任制。第十四條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款 政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。第十五條 企業(yè)在選擇客戶時，應(yīng)當充分了解和考慮客戶的信譽、 財務(wù)狀況 等有關(guān)情況，防范賬款不能回收的風險。第十六條企業(yè)應(yīng)當加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政 策和信用政策及程序。對

6、符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準后方可辦理賒 銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策審批。第十七條 企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。（一）銷售談判。企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、 信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。對談判中涉及的重要 事項，應(yīng)當有完整的書面記錄。（二）合同審批。企業(yè)應(yīng)當建立健全銷售合同審批制度，明確說明具體的 審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實際情況明確界定不同合同金額 審批的具體權(quán)限分配等（即權(quán)限分配表）。審批人員應(yīng)當對銷售合同草案中提 出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格審查。金額較大或

7、重要的銷 售合同，應(yīng)當征詢企業(yè)法律顧問的意見。有條件的企業(yè)，可以指定內(nèi)部審計機 構(gòu)等對銷售合同草案進行初審。（三）合同訂立。銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當授權(quán)有關(guān)人員與 客戶簽訂正式銷售合同。簽訂合同應(yīng)當符合中華人民共和國合同法的規(guī)定。銷售合同應(yīng)當明確與銷售商品相聯(lián)系的所有權(quán)和風險與報酬的轉(zhuǎn)移時點。凡是電話訂貨、傳真訂貨、口頭訂貨的，都要補簽正式的合同。無對方蓋章確認的單邊合同無效。（四） 組織銷售。 企業(yè)銷售部門應(yīng)當按照經(jīng)批準的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達給財會部門，由財會部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實際

8、出庫記錄憑證進行審查無誤后， 根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當相互分離。（五）組織發(fā)貨。企業(yè)發(fā)貨部門應(yīng)當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、 發(fā)貨數(shù)量、 發(fā)貨時間、 發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運。第十八條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售退回管理制度。 企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應(yīng)當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當對客戶退回的貨物進行檢驗,查明退貨原因和責任分擔情況，填寫檢驗證明，交信用、財務(wù)和銷售部門備查；倉儲部門應(yīng)當在清點貨物

9、、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財會部門應(yīng)當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜，銷售和質(zhì)量檢驗部門應(yīng)建立退貨統(tǒng)計表，落實責任人，定期向管理層反映，作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制考評的依據(jù)。第十九條 企業(yè)應(yīng)當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。第二十條 銷售部門應(yīng)當設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的 開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售合同執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應(yīng)當附有客戶訂單、銷

10、售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。第四章收款控制第二十一條 企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當通過企業(yè)核定的賬戶進行結(jié)算。第二十二條 企業(yè)應(yīng)當將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支 現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。第二十三條 企業(yè)確認商品銷售收入，必須同時滿足以下條件：（一）業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售 出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

11、能夠可靠地計量。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制 度。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，催收記錄（包括往來函電）要妥善保 存，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過 法律程序予以解決。應(yīng)收賬款應(yīng)分類管理，針對不同性質(zhì)的應(yīng)收款項，采取不同方法和程序。應(yīng)嚴格區(qū)分并明確收款責任，建立科學、合理的催收獎勵制度以及責任追究和 處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。第二十五條 企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶 應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。企業(yè)對長期往來客戶應(yīng)當建 立起完善的客戶檔案，建立

12、客戶信息的動態(tài)管理系統(tǒng)，并及時更新。第二十六條 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計 制度規(guī)定計提壞賬準備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的 各項壞賬，應(yīng)當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。第二十七條 企業(yè)應(yīng)當建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān) 督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機構(gòu) 或人員應(yīng)通過實施符合性測試和實質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度 是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記， 做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。第二十八條

13、企業(yè)應(yīng)當結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。 企業(yè)應(yīng)當加強對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方以虛假票據(jù)進行 欺詐。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。企業(yè)應(yīng)當有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當及時向付 款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應(yīng)當在備查簿中登記，以便日 后追蹤管理。企業(yè)應(yīng)當制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。第二十九條 企業(yè)應(yīng)當定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄， 及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售與收款中存在的問題； 同時，還應(yīng)定期對庫存商品進行盤點。第三十條

14、企業(yè)應(yīng)當定期 （一年至少一次） 與往來客戶主要通過人員實地核對、書面函證等方式,核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項并應(yīng)取得有效的回執(zhí)。如有不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。第五章 監(jiān)督檢查第三十一條企業(yè)應(yīng)當建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施符合性測試和實質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。第三十二條 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查