審計案例分析平時作業(yè)答案要點

1、審計案例分析課程作業(yè)講評（ 1）一、單項案例分析題第一章1案例一屬于首次接受委托審計的情況，在前期調(diào)查中，注冊會計師應(yīng)解決的主要問 題有哪些？解題思路：注冊會計師在首次接受委托前， 對被審計單位的前期調(diào)查涉及內(nèi)容較多， 對被審計單位 所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理情況和所處經(jīng)濟環(huán)境、所在行業(yè)的 情況有一個初步的了解。 但對每一個調(diào)查項目而言， 注冊會計師還要根據(jù)具體的目的來確定 調(diào)查工作的細致程度。在前期調(diào)查中，注冊會計師應(yīng)解決的主要問題有：（ 1）了解被審計單位的背景情況、組織機構(gòu)、投資情況和經(jīng)營情況，以確定審計范圍；（2）了解被審計單位的會計核算體系；（3）初步了解被審

2、計單位的內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上評價固有風險和控制風險，以確 定初步的審計策略；（4）對財務(wù)報表的主要項目進行分析程序；（ 5）對重要事項進行細致調(diào)查和相應(yīng)的記錄；（6）督促被審計單位提供完善的材料；（7）確定是否尚存在遺留問題。2根據(jù)案例二的內(nèi)容，分析下述審計計劃的步驟是否正確，如果不正確，說明應(yīng)當如何改正。并指出上述哪些步驟屬于總體審計計劃的步驟， 哪些步驟屬于具體審計計劃的步驟。A 注冊會計師在對 B 公司實施審計的過程中，按照以下步驟編制了審計計劃：（1）了解 B 公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；（2）了解被審計單位的內(nèi)部控制；（ 3）執(zhí)行分析性復核程序；（4）考慮審計風險；（ 5）初步評

3、價重要性水平；（6）對重要認定制定初步審計策略；（7）確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性程序；（ 8）進行控制測試及評估控制風險。解題思路：上述編制審計計劃的步驟是錯誤的，正確的步驟應(yīng)該是：（1）了解 B 公司經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；（ 2）執(zhí)行分析性復核程序；（3）初步評價重要性水平；（4）考慮審計風險；（5）對重要認定制定初步審計策略；（6）了解被審計單位的內(nèi)部控制；（ 7）進行控制測試及評估控制風險。（8）確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性程序；在改正后的步驟后， （1）、（2）、（3）、（4）屬于總體審計計劃； （ 5）、（ 6）、（ 7）、（ 8）屬 于具體審計計劃。第二章 1在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)

4、聯(lián)方交易？與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防 止？解題思路：在進行銷售收入審計時， 必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易， 因為在許多銷售收入中， 企業(yè)之間利用 關(guān)聯(lián)交易作假， 有許多方便條件， 所采用的手段也各種各樣， 有的企業(yè)之間用故意抬高價格 的手法；有的使用虛假銷售的手段、虛開發(fā)票等。在審計時， 首先通過與被審計單位溝通， 查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有 哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查， 看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù) 在價格上、 數(shù)量上有無異常， 對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析， 對價格可 參照非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。2注冊會計師于 2009

5、年 2月 15日審查 A 公司應(yīng)收賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn) 2008 年 12 月 31日是B公司應(yīng)收賬款明細賬有借方余額110 000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證， 這是2005年B公司向 A 公司購買木料的貨款。要求：說明“應(yīng)收賬款 B 公司”明細賬可能存在的問題，并提出審計意見。 解題思路：“應(yīng)收賬款 B 公司”明細賬可能存在下列問題：（1）B 公司與該公司在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款。（ 2）B 公司無力償還。（3）可能是記賬差錯。 注冊會計師應(yīng)采用函證的方式進行調(diào)查。針對不同情況，做出不同處理： 若是糾紛， 則提議雙方協(xié)商解決；若是無力償還， 則應(yīng)在審批后確認為壞賬；若是記賬 差錯，則要及時加以更正。

6、二、綜合案例分析題1 審計人員甲和乙對 A 公司 2009 年度財務(wù)報表進行審計。該公司 2006 年度未發(fā)生購 并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2006 年度合并財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下：（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的5%。計提。應(yīng)收賬款和壞賬準備項目附注：第 2 頁 共 17 頁應(yīng)收賬款/壞賬準備：16 553/ 52.77應(yīng)收賬款賬齡分析，(2009年年末余額)見表1.表1應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：萬元賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8 39210 9151-2年1 1861 3992-3年1 1611 3653年以

7、上1 4212 874合計12 16016 553(2) 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目附注(見表2):主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本：2009年度發(fā)生額61 020/ 52 819表2主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本表單位：萬元品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品40 00041 00038 00033 800Y產(chǎn)品20 00020 02019 00019 019合計60 00061 02057 00052 819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較均已審定無誤，你作為審計人員甲和乙， 在審 計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析

8、程序方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或 可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。解題思路：內(nèi)容(1)中可能存在兩處不合理之處：一是壞賬準備年末余額52.77萬元十應(yīng)收賬款年末余額16 553萬元X 100% = 3.2%。，與會計政策規(guī)定的5%。的壞賬準備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“ 2-3年”和“ 3年以上”兩部分的年初數(shù)之和僅為2 582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為 2 874萬元，通常，在公司2009年度未發(fā)生購并、 分立和債務(wù)重 組行為等的前提下是不可能的。內(nèi)容(2)中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為 17.56%，大大高于2008年的銷售毛利率 5

9、%。既然公司2009年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當，通常應(yīng)維持大 致相當?shù)匿N售毛利率水平。2.富強公司于2009年10月委托新新會計師事務(wù)所審計公司2009年度財務(wù)報表。審計人員鄧偉任該審計項目的負責人，他決定在決策日前先實施某些審計程序，包括對截止到2009年11月30日的應(yīng)收賬款進行函證。復函中有6家顧客提出了以下意見：(1) 本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。(2) 所欠余額10 000元已于2009年11月20日付訖。(3) 大體一致。(4) 經(jīng)查貴公司11月30日的第25025#發(fā)票(金額為7 500元)系目的地交貨，本公第3頁共17頁司收貨日期為 12 月 5 日，因此，函證所稱

10、 11 月 30 日欠貴公司賬款之事與事實不符。（5）本公司曾于 2009 年 10月份預付貨款 2 500 元，足以付對賬單中所列兩張發(fā)票的 金額 1 500 元。（ 6）所購貨物從未收到。 要求：對針對顧客復函中提出的這些意見，審計人員應(yīng)采取何種步驟進行處理？ 解題思路：（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、運 貨文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，審計人員應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收 到及收到的日期。 如果貨款在函證日之前已收到， 則可能是記賬錯誤， 即收到貨款時貸記另 一客戶的明

11、細賬戶，審計人員應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。審計人員應(yīng)重新函證，要求對方具體準確答復。（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。審計人員 應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。（5）審計人員應(yīng)查明預收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶 進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（6）審核貨運文件等資料，以查明貨物是否確已運出。如確已支出，應(yīng)將貨運文件影 印件送請顧客重新查證；如確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。第 7 頁 共 17 頁審計案例分析課程作業(yè)講評（ 2）一、單項案例分析題第三章1注冊會計師 A 和 B 在審計紅光化工公

12、司年度財務(wù)報表時， 注意到與購貨與付款循環(huán) 相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。 他們認為紅光化工公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā) 生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：注冊會計師 A 和 B 應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？如果注冊會計師通過這些審 計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)如何處理？解題思路：注冊會計師 A 和 B 查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計程序如下：（1）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但 未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（ 2）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確。（3）檢查紅光化工公司在資產(chǎn)

13、負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確 認其入賬時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款， 應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入 審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。2某審計人員對新成立的 A 公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)房屋 2 400 000貸：應(yīng)付票據(jù)抵押票據(jù)1 400 000長期股權(quán)投資普通股1 000 000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股 10 000股（每股 100 元）給 B 公司 及承擔 B 公司建造房屋的抵押借款 1 400 000元為條件獲得一幢廠房。要求：該審計人員應(yīng)實

14、施哪些審計步驟，以驗證所登記的房屋成本是 2 400 000 元？ 解題思路：由于 B 公司獲得了 A 公司轉(zhuǎn)讓的股票，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)方交易，審計人員 應(yīng)特別引起警惕。也就是說，該項固定資產(chǎn)（房屋）不能簡單地認定成本為2 400 000 元。首先，審計人員應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄， 仔細核對相關(guān)的成本費用， 包括原材料、 人工和制造物附件憑證；其次， 審計人員應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤率， 進一步準確確定工程價值；其次，審核抵 押貸款合同及附件，因為該借款也許代表全部房屋建筑成本；最后，應(yīng)請資產(chǎn)評估機構(gòu)確定該房屋的現(xiàn)值。 經(jīng)過上述程序后，審計人員取得房屋建筑成本、正常利潤和現(xiàn)值（重置成

15、本）的有關(guān)憑 證，如建筑成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評價依據(jù)。第四章1注冊會計師對大有工廠 2008 年 12 月 31 日的存貨進行截止測試時發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）2008年 12月 28日收到一張購貨發(fā)票，已計入當年12月份賬內(nèi)，其會計處理為：借：原材料28 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）4 760貸：預付賬款 A 公司 32 760但存貨實物卻在次年 1 月 3 日才收到，未包括在年度盤點的范圍內(nèi)。（2）2008年 12月31日購入原材料 200 000元，已經(jīng)驗收入庫，包括在年底盤點的范 圍內(nèi)，但購貨發(fā)票在次年 1 月 5 日收到，記入 2009 年 1 月份

16、的賬內(nèi)。（3）2009年 1月 6日收到價值為 700 元的物品，并于當天登記入賬，該物品于 2008 年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運送，因 2008 年 12 月 31 日尚未收到，故未記入結(jié)賬 日存貨。（4）按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品， 于 2008年 12月 31日完工并送裝運部門， 顧客已 于當日付款，該產(chǎn)品于 2009年1月5日送出，但未包括在 2008年12月 31日的存貨內(nèi)。要求：你認為注冊會計師應(yīng)提出哪些處理意見？解題思路：（ 1）由于 2008 年已按購貨發(fā)票記賬，但存貨未包括在 2008 年的盤點范圍內(nèi)，會虛增 銷售成本，虛減本年利潤，應(yīng)進行調(diào)整。（2）200

17、8 年原材料已驗收入庫，包括在年底盤點的范圍內(nèi)，2009 年收到發(fā)票才記賬，會使 2008 年少計存貨和負債，應(yīng)進行調(diào)整。（3）如果年終在途貨物沒有列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，相應(yīng)的負債也同時記入次年賬 內(nèi)，對財務(wù)報表的影響并不重要。（4）當年已實現(xiàn)銷售的存貨，即使還放在企業(yè)，也不應(yīng)該包括在存貨的范圍內(nèi)，因此 企業(yè)的做法正確。2萬成公司生產(chǎn) A 產(chǎn)品， 審計人員張威審查 A 產(chǎn)品直接材料成本項目時， 從成本資料 中得知，該公司計劃生產(chǎn) A 產(chǎn)品 800件，消耗定額每件 15 千克，材料成本計劃價格每千克 5 元，實際生產(chǎn) A 產(chǎn)品 900 件，單耗每件 16 千克，材料單價每千克 4.5 元。要求

18、：根據(jù)上述資料指出對該企業(yè)直接材料項目審查的重點。解題思路： 首先要清楚生產(chǎn)成本中的直接材料項目的構(gòu)成情況， 會運用因素分析法分析 成本各因素的影響。 然后， 通過計算找出對直接材料項目的審計重點并分析， 最后指出采用 的審計方法。參考答案：計算產(chǎn)量、單耗、單價對材料成本的影響：（1）材料成本計劃數(shù)= 800X15X5= 60 000 （元）（2） 產(chǎn)量變動影響成本上升=（900 800） X15X5 = 7 500 （元）（3） 單耗變動影響成本上升=900X（1615） X5 =4 500（元）（4） 單價變動影響成本下降=900X16X（4.55）= 7 200（元）由以上分析可知，產(chǎn)量

19、增加、單耗上升使材料成本超支 12 000 元（ 7500+4500），單價 下降使材料成本節(jié)約 7 200元，綜合作用的結(jié)果使材料成本上升 4 800元。其中，產(chǎn)量增加和單價下降對材料成本的影響是正常的，單耗上升則屬于非正常因素。因此，進一步審查材料成本的重點是查找單耗上升的原因：（1）生產(chǎn)中的損失浪費造成單耗上升；（2）計量不準造成單耗上升；（3）材料質(zhì)量低劣造成單耗上升；（4）未辦理退料造成單耗上升；（5）廢料利用后未沖賬造成單耗上升；（6）人為調(diào)節(jié)材料成本，采用假投料等造成單耗上升。對此，可采用排除法進行審查，以確定具體原因。二、綜合案例分析題1 某審計人員正在對 M公司的應(yīng)付賬款項目

20、進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對M公司表1中的四個明細賬戶中的兩個進行函證。表1 明細賬戶表單位：元應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：（1）該審計人員應(yīng)選擇哪兩家供貨公司進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為 M公司的購貨人，上表中后兩欄（列）分別是應(yīng)收賬款年 末余額的酸度銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證？為什么？解題思路：（1） 該審計人員應(yīng)選擇 B公司和D公司進行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會計決

21、算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度M公司從B、D兩家公司采購了大量的商品，存在漏記負債的可能性更大。（2）該審計人員應(yīng)選擇 C、D兩家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象。因為函證應(yīng)收賬款的目的在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶設(shè)計應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最多，高估的風險因而更大。2.新立會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B負責審計美其公司2008年度財務(wù)報表。2008年11月，注冊會計師A和B對美其公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。通過對美其公司內(nèi)部控制的了解，注冊會計師A和B注意到下列情況：（1）美其公司

22、主要生產(chǎn)和銷售電視機。（2）美其公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自第7頁共17頁行銷售外，還將一部分電視機在各商場寄銷。各月月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯 總后報美其公司財務(wù)部門和銷售部門， 財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理； 美其公司生產(chǎn)的電視機約 有 30% 出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司 歷年未經(jīng)審計， 2008 年度也不計劃安排審計。（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源， 美其公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。2008年12月27日美其公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師A和

23、B討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：（1）美其本部的存貨由采購、生產(chǎn)、 銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點小組，在 2008年 12月 31 日進行盤點。各辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分 公司負責，在 12 月 31 日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。（ 2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點。（3） 由于年度前后是銷售旺季，在 2008年 12月 31 日，生產(chǎn)液晶電視機的生產(chǎn)線不停 產(chǎn)，倉庫除發(fā)出液晶電視機外，不再對外發(fā)出其他存貨。（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編 號的

24、盤點標簽。（ 5）由于高潔公司所寄存的 E 材料與公司自身的 E 材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。 E 材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除高潔公司寄存 E 材料的賬面數(shù)確定；由高潔公司代管的 C 材料 不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)高潔公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準。 根據(jù)美其公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，注冊會計師A 和 B 決定實施的監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容如下：（1）隨機 1/3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余的直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。（ 2）對在各商場寄銷的電視機，以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準。（ 3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記

25、錄及賬面記錄。（ 4）對高潔公司代管的 C 材料，采取向高潔公司函證的方式確認。（ 5）審計人員在復盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否 索取盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。要求：（1 ）美其公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥之處？若有，請予以更正。（ 2）注冊會計師 A 和 B 編制的上述監(jiān)盤計劃有無不不妥之處？若有，請予以更正。解題思路：（1）對美其公司存貨盤點計劃中不妥之處的分析： 計劃中無明顯不妥。計劃中， “在各商場寄銷的電視機以辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點”不妥，無 法保證整個盤點計劃的正確性， 應(yīng)由各地辦事處的人員

26、會同所在地商場的相關(guān)人員對寄銷的 存貨進行盤點，或向寄銷商場發(fā)函詢證。計劃中， 在盤點日，生產(chǎn)線不停產(chǎn)，液晶電視機發(fā)貨不停止，將影響存貨盤點結(jié)果的 正確性，應(yīng)停產(chǎn)或?qū)⒁壕щ娨暀C單獨盤點。計劃中無明顯不妥。計劃中，為高潔公司所代管的E材料未單獨擺放不妥，應(yīng)單獨擺放，并向高潔公司函證，將函證結(jié)果與單獨擺放的高潔公司 E 材料核對；以倒擠的方法推定美其公司 E 材料 的方法不妥，美其公司 E 材料的數(shù)量與價值應(yīng)收實際盤點結(jié)果為準；由高潔公司代管的C材料不安排盤點不妥，應(yīng)委托高潔公司代為盤點。計劃中，“廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準”不妥，應(yīng)進行單獨盤點，并記錄數(shù)量和品質(zhì)狀

27、況。（2）對注冊會計師 A 和 B 編制的監(jiān)盤計劃中不妥之處的分析和更正如下：計劃中， “隨機 1/3 的辦事處進行存貨監(jiān)盤”不妥，應(yīng)全部監(jiān)盤，并可委托所在地的 會計師事務(wù)所代為實施。計劃中，“對在各商場寄銷的電視機不進行監(jiān)盤，而以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為 準”不妥，應(yīng)向各商場發(fā)函詢證，證實商場與辦事處人員共同盤點的結(jié)果。計劃中， “對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤， ，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄” 不妥，應(yīng)委托當?shù)貢嫀熓聞?wù)所代為監(jiān)盤。計劃中，沒有不妥之處。計劃中，“視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）和最后一張貨運 單（或出庫單） ”不妥，注冊會計師必須索取盤點前的最

28、后一張驗收報告（或入庫單）和最 后一張貨運單（或出庫單） ，以便作截止測試使用。第 13 頁 共 17 頁審計案例分析課程作業(yè)講評（ 3）一、單項案例分析題第五章1注冊會計師王某在審計 A 公司應(yīng)付債券時，發(fā)現(xiàn) A 公司發(fā)行了 5 年期的公司債券。 債券契約規(guī)定， 凡違反契約內(nèi)條款， 所有公司債券立即自動到期。 注冊會計師王某檢查出契 約中有以下條款：（1）A 公司保持不低于 2：1 的流動比率，如果低于該比率，下一年度中，公司高級管 理人員的工資不應(yīng)高于 100 萬元。（ 2）A 公司應(yīng)將為公司債券擔保的資產(chǎn)，按其實際價值投?；馂碾U，保險單應(yīng)委托他 人保管。（ 3）A 公司提供擔保的資產(chǎn)，

29、按規(guī)定需要納稅的應(yīng)及時繳納， 繳稅單應(yīng)委托他人保管。 要求：請指出注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序以證實本年度該公司沒有違反債券契約？ 若存在違反規(guī)定的事項，應(yīng)采取何種措施？解題思路：（ 1）審查債券合約中的各種條款，查明該公司有無違反條款。（2）核實自發(fā)行年度起各年年末資產(chǎn)負債表中的流動比率，一旦低于2：1的比率， 應(yīng)立即審查公司高級管理人員的工資是否高于 100 萬元。（3）查明該公司為債券擔保的資產(chǎn)的種類、數(shù)量、價值和投保金額，并向保險公司和 有關(guān)單位進行函證。（4）向稅務(wù)機關(guān)函證，查明契約規(guī)定的資產(chǎn)納稅情況，審查實納稅額與賬簿記錄是否 一致。2審計人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊后不久，其投資方之

30、一的M 公司即有一筆與投資余額相等的資金減少額，審計人員懷疑 M 公司存在抽逃資金的情況。對此，審計人員應(yīng)如何 實施進一步審查？解題思路： 真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動 中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn) 等賬簿， 發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金記錄； 通過對固定資產(chǎn)、 存貨等實物資產(chǎn) 的盤查， 對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、 法律文書的審閱， 確定實收資本的合法性和真實存在。 對于發(fā)生增減變動的實收資本， 則應(yīng)檢查是否有補充合同、 股東會決議、 協(xié)議及有關(guān)法律為 依據(jù)等。3確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資

31、所采取的權(quán)益法是否恰當，可以運用哪些審計程序和 方法？解題思路： 通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式， 確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有 控制、 共同控制或重大影響， 檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權(quán)益法， 如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī) 定選擇權(quán)益法核算， 審計人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)具有控制、 共同控制或重 大影響證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè) “企業(yè)長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受企業(yè)凈 資產(chǎn)的增減變動而變動， 審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表， 如被投 資企業(yè)是股票上市公司， 其年度會計報表可以從公開渠道取得。 否則， 審計人員應(yīng)與擔任被 投資企業(yè)審計工作的審計

32、人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)。12010年 1月 10日上午 9 時，新立會計師事務(wù)所派出的審計人員對永星公司的庫存 現(xiàn)金進行突擊盤點，盤點情況如下：（ 1）現(xiàn)鈔： 100元幣10張， 50元幣 13張， 10元幣16張， 5元幣 19張，2元幣22張， 1 元幣 25 張， 5 角幣 30 張， 2 角幣 20 張， 1 角幣 4 張，硬幣 5 角 8 分?，F(xiàn)鈔總計 1 997.58 元。（2）已收款尚未入賬的收款憑證3張，計 130 元。（3）已付款尚未入賬的付款憑證5張，計 520 元，其中有馬明借條一張，日期為 2005年 7 月 15 日，余額 200 元，未經(jīng)批準

33、和說明用途。（ 4）盤點庫存現(xiàn)金賬面余額為1 890.20元，2010年1月1日至2010年1月 10日收入現(xiàn)金 4 560.16元，支出現(xiàn)金 4 120元， 2009年 12月 31 日庫存現(xiàn)金賬面余額為 1 060.04元。要求：（ 1）根據(jù)資料計算庫存現(xiàn)金盈虧，并推算2009年 12月 31日庫存現(xiàn)金實存額。（2）指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。解題思路：（ 1）盤點結(jié)果：盤點賬面應(yīng)存數(shù) 1 890.20+130-520 = 1 500.20 （元）盤點時實存數(shù)為 1 997.58 元盤盈數(shù)=1 997.58-1 500.20 = 497.38 （元）。2009 年 12 月 31 日

34、庫存現(xiàn)金實存額=1 997.58+4 560.16-4 120 = 1 557.42 （元）（ 2）存在的問題：白條抵庫；收付款未及時入賬；現(xiàn)金盤盈。對白條抵庫應(yīng)及時收回， 對出納員應(yīng)批評教育； 對收付款應(yīng)及時入賬； 對現(xiàn)金盤盈應(yīng)查 明原因，經(jīng)批準后及時做出調(diào)賬處理。第七章1 在案例一中，審計項目組在損益形成審計中是如何實施實質(zhì)性測試程序的？ 解題思路：損益形成的實質(zhì)性程序與其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實質(zhì)性程序有共性， 也需要在進行內(nèi)部控制測 試的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性程序的范圍和重點。 其不同在于： 審計人員一般要編制利潤總額分析 表，運用分析性復核方法將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行核對，分析

35、差異的成因；審閱損益形成各明細賬，查找漏記或錯記損益形成項目的情況。在本案例中，審計項目組在損益形成審計中實施了如下實質(zhì)性測試程序：（ 1 ）編制利潤總額分析表進行初步分析與復核。首先將利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目 與對應(yīng)的總賬、 明細賬中本年累計發(fā)生額加以核對， 同時將各明細賬期初余額、 本期發(fā)生額 的合計數(shù)與利潤表構(gòu)成項目的總賬對應(yīng)項目進行核對， 證明相符； 之后， 編制了審計工作底 稿利潤總額分析表， 運用分析性復核方法， 將本年度損益形成的各項目金額與上年度相 應(yīng)金額對比，分析差異形成的原因。（ 2）審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細賬。重點對與利潤總額的主要構(gòu)成項目營業(yè) 利潤、投資收益和營業(yè)

36、外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查。（ 3）調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額，編制審計工作底稿。2如果董平在審查申澤公司的所得稅額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的是20%的計稅稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？解題思路：申澤公司在董平未審查前的應(yīng)納稅所得額為6 038.5萬元，應(yīng)該按25%的所得稅率繳納所得稅。因為申澤公司不符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，也不是非居民企業(yè)，所以無法適用20%的所得稅率。該公司采用20%的計稅稅率，違背了稅法對納稅企業(yè)適用所得稅率的規(guī)定。申澤公司應(yīng)納所得稅 1509.625萬元(6 038.5 X 25%),實納1207.7萬

37、元(6 038.5X 20%), 應(yīng)補繳所得稅301.925萬元，并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅費3 019 250貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3 019 250二、綜合案例分析題1. 審計人員在2009年3月10日檢查了某企業(yè) 2月份的銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并 與銀行對賬單核對。2月28日銀行對賬單余額為 223 546元，銀行存款日記賬為 220 000元, 核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況。(1) 2月8日，銀行對賬單上收到外地匯款8 500元(查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))，但日記 賬上無此記錄。(2) 2月22日，對賬單上有存款利息 460元，日記賬上為454元(查系記賬憑證寫錯)。(3)

38、 2月25日，對賬單付出 8 500元(查系轉(zhuǎn)賬支票)，但日記賬無此記錄。(4) 2月26日，日記賬上付出 40元，對賬單上無此記錄(查系記賬員誤記)。(5) 2月28日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。(6) 2月28日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，但對賬單上無此記錄。(7) 對賬單有2月28日收到托收款5 500元，但日記賬無此記錄。要求：(1) 根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2) 指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。解題思路：(1)根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表見下表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制單位：XX企業(yè)2009年2月28日單位：元企業(yè)賬項金

39、額銀行賬單金額企業(yè)“銀行存款”賬戶余額220 000:銀行“對賬單”余額223 546力口：銀行已收企業(yè)未收14 000力口：企業(yè)已收銀行未收4 000改正錯誤46減：企業(yè)已付銀行未付2 000減：銀行已付企業(yè)未付8 500調(diào)整后的余額225 546調(diào)整后的余額225 546(2)存在的問題：一是，公司可能存在出借銀行賬戶的問題，因為第筆和第筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中銀行對賬單上有一收一付金額相等的兩筆收支記錄，而公司的銀行存款日記賬上沒有相應(yīng)的收付記錄。 公司可能存在出借銀行賬戶的問題，需進一步調(diào)查。二是，銀行存款日記賬有錯記、漏記情況。第12頁共17頁審計案例分析課程作業(yè)講評（ 4）一、單項案例分析題第

40、八章1. 2008年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2008年度財務(wù)報表，委派 A 注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，2008 年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地 10 個簡易棚 內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司 1 個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于 2008 年 12 月 31 日起開始盤點存續(xù)， 盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。 A 注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（ 1 ）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大 錯報風險評估為低水平。（ 2）

41、在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄 的方法，確定存貨的數(shù)量。（ 3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：2008 年 12 月 31 日盤點 5 個簡易棚內(nèi)蘋果， 2009年 1 月 5 日盤點其他 5 個簡易棚內(nèi)蘋果。 根據(jù)甲公司的盤點計劃， 要求項目組成員在上述時 間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1） 根據(jù)審計準則的要求，指出A 注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施哪些審計程 序。（2） 針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1 ）項至第（ 3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在 缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。解題思路：（1） A 注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查

42、閱前任注冊會計師工作底稿； 復核上期存貨盤點記錄及文件； 檢查上期存貨交易記錄； 確認發(fā)出存貨的計價方法等是否有 變動等。（2）監(jiān)盤計劃（ 1）存在缺陷。建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點 關(guān)注蘋果儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。監(jiān)盤計劃（ 2）存在缺陷。建議：應(yīng)當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加 以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄，選擇樣品進行化驗與分析， 或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃（ 3）存在缺陷。建議：同時對1 0個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。2. 注冊會計師王某審計四方公司 2009年度的財務(wù)報表，于 2010年 2 月 2 日完成審計 工作。之后王某

43、了解到， 2010 年 2 月 16 日四方公司的債務(wù)人高路公司宣布破產(chǎn)，導致四方 公司的一筆巨額應(yīng)收賬款無法收回。王某于 2 月 22日完成了對這一期后事項的審計工作。要求：（1）假設(shè)四方公司在被審計年度中就很清楚債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的資不抵債， 但在計提壞賬準備時沒有考慮這一情況。 對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件， 王某應(yīng)要求四方公司如何 處理被審財務(wù)報表？（2）假設(shè)債務(wù)破產(chǎn)是由于 2 月 5 日的一場重大火災所導致的而在被審計年度其經(jīng)營狀 況良好。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財務(wù)報表？解題思路：（1）債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的資不抵債情況，而在被審計單位資產(chǎn)負債表日后宣布破產(chǎn)，

44、這屬于期后事項中的調(diào)整事項， 即主要情況在被審計年度就已經(jīng)出現(xiàn)， 屬于為資產(chǎn)負債 表日已經(jīng)存在情況提供補充證據(jù)的事項，所以應(yīng)提請四方公司調(diào)整2009 年度財務(wù)報表。（2）債務(wù)人因突發(fā)火災遭受重大損失而宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項中的非調(diào)整事項， 即主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之后， 不影響被審計年度的財務(wù)報表， 但如果不 加以披露，可能影響對財務(wù)報表的正確理解，所以應(yīng)提請四方公司在 2009 年度財務(wù)報表附 注中披露。第九章1驗資項目組驗資的主要依據(jù)是什么？對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的 結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？解題思路：驗資項目組驗資的主要依據(jù)是中國注冊會計師審計準則第1

45、602 號 驗資和準則指南的要求。京江公司的注冊資本為 6000萬元。根據(jù)注冊會計師的審核， 截至 2007年9月 30日止， 京江公司已收到出資者投入的資本 5680 萬元，全部為實收資本（見表 9-1）。與上述投入資 本相關(guān)的資產(chǎn)總額為 5680 萬元，其中：貨幣資金 1580 萬元，實物資產(chǎn) 3380 萬元，無形資 產(chǎn) 720 萬元，尚未低于注冊資本的最低限額。（ 1）對貨幣資金出資的審驗。 根據(jù)京江公司與飛龍公司簽訂的合同， 飛龍公司應(yīng)于 2007 年 9 月 30 日前繳付貨幣資金 1000 萬元， 經(jīng)過函證， 實際繳付 780 萬元， 未按規(guī)定繳足金額 為 220 萬元；萬方公司繳

46、款金額 100 萬美元（ 800 萬元）沒有差異。（2）對實物、無形資產(chǎn)的審驗。根據(jù)經(jīng)批準的京江公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌 公司出資的房屋、建筑物經(jīng)評估確認價值為1300萬元（無差異） ；但其應(yīng)于 2007年9月 30日前繳付土地使用權(quán)出資 300萬元，實際繳付 200 萬元，未按規(guī)定繳足金額為 100 萬元。萬 方公司應(yīng)于 2007年9月 30日前繳付設(shè)備 2100萬元（262.5萬美元），實際繳付 2080萬元（260 萬美元），未按規(guī)定繳足金額為 20 萬元（ 2.5 萬美元）。驗證了飛龍公司以專有技術(shù) 500 萬元 所作的投資（無差異） 。2結(jié)合“表 9-6 黎夏公司總經(jīng)理任期目標

47、履行情況表” ，分析黎夏公司 2007 年的經(jīng)濟 效益總體水平低于 2006 年的主要原因。解題思路：如表 9-6 所示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預定的任 期目標。雖然 2007年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標， 但2006 年相同指標的完成 情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析， 黎夏公司 2007 年的經(jīng)濟效益總體水平不如 2006 年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、 存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2007 年均低于 2006 年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員深入調(diào)查取證，追根溯源，查出差異的成因

48、來自兩方面。 一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2007 年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行 “醫(yī)藥分家 ”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施 的逐步完善， 國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化， 黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù) 收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面是主觀原因， 2007 年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題，也是差異形成的主要原因。 主要表現(xiàn)在應(yīng)收賬款的控制與管理、存貨質(zhì)量和管理、 60 萬元的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目幾乎沒 有獲得回報等方面， 存在嚴重的問題。 反映出總經(jīng)理周堅在經(jīng)營管理， 尤其是內(nèi)部控制的設(shè) 置與有效實施上存在著一定的問題，需要改進。第

49、十章1 D 注冊會計師負責對上市公司丁公司 2008 年度財務(wù)報表進行審計。 2008 年，丁公 司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。 D 注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司2008 年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司 2008 年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公 司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。 為此， 股民甲向 法院起訴 D 注冊會計師，要求其賠償損失。 D 注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為 由，要求免于承擔民事責任。要求：(1)為

50、了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當向法院提出哪些理由。( 2)指出 D 注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。( 3)在哪些情形下， D 注冊會計師可以免于承擔民事責任。解題思路：(1)股民甲應(yīng)當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計 師出具的審計報告是無保留意見， 屬于不實報告； 注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅 執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序， 沒有保持合理的謹慎， 存在過失； 股民甲由于丁公司股 價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的 2008 年度的財務(wù)報表和注冊會計師 的審計報告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。( 2)D 注冊會計師提

51、出的免責理由是不正確的。因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出 具的不實報告， 與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、 債券等有關(guān)的交易活 動而遭受損失的自然人、 法人或者其他組織， 應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 所 以股民甲和 D 注冊會計師構(gòu)成利害關(guān)系人。(3) D注冊會計師在下列情形下可以免于承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則 確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎， 但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； 審計業(yè)務(wù) 所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件， 會計師事務(wù)所在保持必要的職 業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； 已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù) 報告中予以指明。2ABC 會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導層集體研究，確立了下列 重大質(zhì)量控制程度：( 1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì) 量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；( 3)所有審計工作底稿應(yīng)當在業(yè)務(wù)完成后 ( 4)由