政府公共工程績效審計指標體系構(gòu)建研究

1、政府公共工程績效審計指標體系構(gòu)建研究 中圖分類號: C93 密級: 公開 UDC: 300 學校代碼: 11832河北經(jīng)貿(mào)大學 碩士學位論文 (學歷碩士)政府公共工程績效審計指標體系構(gòu)建研究 Research on Index System of Performance Audit of the Government's Public Works Building作 者 姓 名 : 王芳 指 導 教 師 : 申建國 教授 學科專業(yè)名稱: 行政管理 論文完成日期: 7>2013 年 3 月二?一三年三月二十二日I 中圖分類號: C93 密級: 公開 UDC: 300 學校代碼: 1

2、1832河北經(jīng)貿(mào)大學 碩士學位論文 (學歷碩士)政府公共工程績效審計指標體系構(gòu)建研究 Research on Index System of Performance Audit of the Government's Public Works Building作 者 姓 名 : 王芳 指 導 教 師 : 申建國 教授 學科專業(yè)名稱: 行政管理 論文完成日期: 2013 年 3 月II學位論文原創(chuàng)性聲明 本人所提交的學位論文政府共公共工程績效審計指標體系構(gòu)建研究,是在導師的指導下,獨立進行研究工作所取得的原創(chuàng)性成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外,本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫

3、過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體,均已在文中標明。 本聲明的法律后果由本人承擔。論文作者(簽名): 指導教師確認(簽名): 年 月 日 年 月 日學位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學位論文作者完全了解河北經(jīng)貿(mào)大學有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交學位論文的復(fù)印件和磁盤,允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)河北經(jīng)貿(mào)大學可以將學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索,可以采用影印、縮印或其它復(fù)制手段保存、匯編學位論文。 (保密的學位論文在年解密后適用本授權(quán)書。)論文作者(簽名): 指導教師確認(簽名): 年 月 日 年 月 日 III 摘 要 隨著國家財政體制的改革和公共財政體系的建立和

4、完善,政府投資逐漸從競爭性、盈利性投資領(lǐng)域轉(zhuǎn)向為公眾服務(wù)的公益性項目,這種投資方向的轉(zhuǎn)變更適用于我國的經(jīng)濟發(fā)展,但是政府公共工程投資建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題。 為了建立完善的政府公共投資機制,解決政府公共投資中存在的問題,國家審計機關(guān)提出對公共投資資金使用情況進行全面審計,即將合規(guī)性審計和績效審計并重進行。然而為了有效地展開公共工程績效審計,需要建立一套完善的政府公共工程績效審計指標體系,以便對公共投資進行監(jiān)督和測評。本文深入分析了政府公共工程績效審計指標體系,目的在于完善現(xiàn)有的政府公共工程績效審計指標體系,為其他項目或部門績效審計提供指導和借鑒。本文在大量文獻研究的基礎(chǔ)上,以公共工程理論和績

5、效審計理論為指導,結(jié)合公共工程自身的特點,從績效審計的內(nèi)涵和本質(zhì)出發(fā),構(gòu)建了政府公共工程績效審計指標體系。指標體系的內(nèi)容涉及經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計三個方面的 14 個指標。采用層次分析法確定政府公共工程績效審計指標體系的權(quán)重,通過大量的計算和調(diào)整,所構(gòu)建的判斷矩陣都通過了一致性檢驗,驗證了指標體系的科學性和合理性。此外,本文通過對具體案例的分析,得出該公共工程的績效審計綜合得分,檢驗了政府公共工程績效審計指標的可行性和可操作性。 本文主要研究政府公共工程績效審計指標,科學合理的確定指標體系的權(quán)重,并結(jié)合具體案例對指標體系的可操作性進行檢驗,以確定政府公共工程績效審計指標體系構(gòu)建的科

6、學性、合理性和可行性。關(guān)鍵詞:政府公共工程 績效審計 指標體系 IV Abstract With the reform of the national financial system and the establishment and improvement of the public finance system, the government investment gradually shifted from a competitive, profitable investment field services for the public welfare projects, chang

7、es in the direction of this investment is more applicable to the development of China's economy, but found some problems in the process of government investment in public works constructionTo establish and improve the government's public investment mechanism to solve the existing problems in

8、 the government's public investment, the national audit institutions to conduct a comprehensive audit of public investment in the use of funds, that is, on both compliance and performance audit. However, in order to expand the performance audit of public works, the need to establish a comprehens

9、ive performance audit of Public Works index system, in order to carry out supervision and evaluation of public investment. In-depth analysis of the public works of the Government Performance Audit index system, aims to improve the performance audit of the existing government public works index syste

10、m, provide guidance and reference for other projects or departments performance auditThe theory of public works and the theory of performance audit on the basis of the extensive literature research as a guide, combined with the characteristics of public works from the content and nature of the perfo

11、rmance audit, to build the index system of performance audit of Public Works. The index system covers the audit of economy, efficiency audits and effect sexual audit of the three aspects of the 14 indicators. Using analytic hierarchy process to determine the weight of the index system of performance

12、 audit of Public Works, through a lot of calculation and adjustments, the judgment matrix constructed by the consistency test, verify that the index system of science and rationality. In addition, through the analysis of specific cases, drawn composite score of the performance audit of public works,

13、 to test the feasibility and operability of Public Works of the Government Performance Audit indicatorsThis paper studies the performance audit of Public Works indicators, identify indicators of scientific and rational system of rights, and combined with the specific case of the index system operabi

14、lity testing to determine the index system of performance audit of the government's public works building science, rationality and feasibilityKeywords: public works performance audit indicator system V 目 錄 摘 要 III ABSTRACTIV 1 緒論. 1 1.1 研究背景與意義1 1.1.1 研究背景. 1 1.1.2 研究意義. 2 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀2 1.2.1 績效審

15、計研究現(xiàn)狀3 1.2.2 工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀 4 1.2.3 政府公共工程績效審計指標體系研究現(xiàn)狀 6 1.3 研究方法及技術(shù)路線. 7 1.3.1 研究方法. 7 1.3.2 技術(shù)路線. 8 1.4 研究的創(chuàng)新點. 9 2 政府公共工程績效審計基本概念的界定 10 2.1 政府公共工程的內(nèi)涵及特點 10 2.1.1 政府公共工程的內(nèi)涵10 2.1.2 政府公共工程的特點10 2.2 績效審計的內(nèi)涵. 10 2.3 政府公共工程績效審計的涵義的界定. 11 2.4 政府公共工程績效審計的測量標準 12 3 政府公共工程績效審計指標體系的構(gòu)建 13 3.1 設(shè)計思路. 13 3.2

16、構(gòu)建的基本原則. 13 3.3 政府公共工程績效審計指標體系的構(gòu)建過程. 14 3.3.1 政府公共工程績效審計指標體系的預(yù)選集14 3.3.2 政府公共工程績效審計指標體系的修正. 16 VI 3.3.3 政府公共工程績效審計指標體系的檢驗. 17 3.3.4 政府公共工程績效審計指標體系結(jié)構(gòu) 20 3.3.5 政府共公共工程績效審計指標的解釋和使用說明21 3.4 政府公共工程績效審計指標體系權(quán)重的確定. 24 3.4.1 各層次指標權(quán)重的確定 24 3.4.2 政府公共工程績效審計指標體系的確定. 26 3.5 政府公共工程績效的計分27 4 政府公共工程績效審計指標體系的應(yīng)用 28 4

17、.1 政府公共工程績效審計指標體系的應(yīng)用方案. 28 4.1.1 指標值的確定依據(jù). 28 4.1.2 指標體系的計分方法29 4.2 政府公共工程績效審計指標體系在具體案例中的應(yīng)用29 4.2.1 Y污水處理廠概況29 4.2.2 Y污水處理廠具體指標分析30 4.2.3 Y污水處理廠的綜合評分32 4.2.4 對 Y污水處理廠的審計建議33 結(jié) 論. 34 參考文獻35 附 錄. 38 后 記. 39 攻讀學位期間取得的科研成果清單. 40 1 1 緒論 1.1 研究背景與意義 1.1.1 研究背景 我國的經(jīng)濟建設(shè)離不開投資建設(shè),而在投資建設(shè)中政府投資發(fā)揮著重要的作用,然而,隨著政府職能的

18、轉(zhuǎn)變和國家財政體制的改革,政府投資逐漸從競爭性、盈利性投資轉(zhuǎn)向為公眾服務(wù)的公共工程項目投資。所以,目前我國政府投資主要集中在公共工程項目建設(shè)上,而公共工程投資建設(shè)主要是基礎(chǔ)設(shè)施和公益性項目建設(shè),這不僅關(guān)系到國家的發(fā)展,還影響到公民的生活,因此,政府投資的方向、投資資金的使用、工程建設(shè)的質(zhì)量和效益等引起了社會各界的廣泛關(guān)注,人們都希望政府投資能發(fā)揮其真正的功效,使國家和人民都能夠享受到公共工程建設(shè)所帶來的益處。 政府作為公共工程建設(shè)的重要的投資主體,對公共工程建設(shè)所產(chǎn)生的績效起著不可忽視的作用。它通過不斷地規(guī)范自己的投資行為,認真研究社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和人們社會生活的需要確定投資方向等途徑,力求

19、投資到實處,以使公共工程產(chǎn)生最優(yōu)的效果,但是政府公共工程投資使用過程中仍存在一些嚴重問題,如投資績效不理想;資產(chǎn)流失嚴重;低水平重復(fù)建設(shè);市場秩序不規(guī)范;存在違法違規(guī)現(xiàn)象等。 政府公共工程的主要使用者是社會公眾,同樣非常關(guān)注政府公共資金和公共資源的使用情況,尤其是近幾年我國公民參與政治生活的程度不斷加深,更加希望能夠更多更充分地了解我國國家財政資金使用到哪里,使用是否有效,公共資源分配是否公平合理等問題,但是公民對財政資金和公共資源分配的監(jiān)督能力有限,這就需要國家有專門的監(jiān)督部門對公共財政資金的使用效益進行監(jiān)督,審計部門就是重要的公共資源投資和使用的監(jiān)督部門之一。審計作為一種重要的監(jiān)督手段,在

20、對我國財政資金和公共資源分配的有效監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用。公共工程作為政府財政支出和公共資源投資的重要項目之一,對其進行績效審計具有一定的必要性。但是關(guān)于對其進行績效審計存在一些主要問題,首先,應(yīng)該如何對公共工程進行績效審計是我國當前所面臨的重要問題;其次,運用什么標準和方法對公共工程進行績效審計。政府公共工程進行績效審計的重要工具是公共工程績效審計指標體系。西方國家對公共工程管理體系和審計指標體系的研究相對比較完善。而我國關(guān)于公共工程績效審計的研究起步較晚,各方學者雖然對公共工程績效審計也有所研究,但多是側(cè)重某一方面的研究,沒有形成一套系統(tǒng)的、全面的績效審計理論,關(guān)于其指標體系的邢俊芳.效益

21、審計中國模式探索M.中國財政經(jīng)濟出版社,2005:762 研究就相對更少了。因此,研究政府公共工程績效審計指標體系有一定的必要性和重要性。1.1.2 研究意義 (1)理論意義 績效審計指標體系是績效審計的主要內(nèi)容之一,但目前我國在績效審計指標體系研究方面沒有顯著進展,尤其是在政府公共工程績效審計指標體系研究方面,研究成果更少,大多是零散的、沒有形成系統(tǒng)。因此完善公共工程績效審計指標體系有利于豐富績效審計的內(nèi)容,為其他項目或部門的績效審計提供借鑒,進而完善績效審計理論。從我國審計理論的發(fā)展史來看,我國審計理論經(jīng)歷了從傳統(tǒng)審計到現(xiàn)代審計的發(fā)展過程,發(fā)生了以下變化:一是審計方法的發(fā)展,從傳統(tǒng)的賬項和

22、報表審計發(fā)展到現(xiàn)代廣泛使用計算機技術(shù)的抽樣審計。二是審計目的的發(fā)展,從僅關(guān)注合規(guī)性、合法性審計發(fā)展到合規(guī)性審計和績效審計并重。三是審計范圍的發(fā)展,從財務(wù)收支審計發(fā)展到經(jīng)營管理績效審計。可見,績效審計作為現(xiàn)代審計的主要內(nèi)容之一,完善績效審計理論有助于進一步發(fā)展現(xiàn)代審計理論。 (2)現(xiàn)實意義 政府公共工程績效審計指標體系研究的現(xiàn)實意義:從政府公共工程投資主體和投資目的來看,政府公共工程的投資主體主要是政府,由于政府職能的特殊性決定了政府公共投資的目的是公益性和福利性的,其中社會公眾作為對公共工程的最大使用者和受益者,影響著政府公共投資的目的,造成公共投資目的更傾向于滿足其使用者即社會公眾的需要。因

23、此,通過對公共工程績效指標體系的研究,使社會公眾作為公共資源的使用者和最大受益者更便于加強對公共工程的監(jiān)督。從投資監(jiān)督的角度講,績效審計指標可以衡量出投資建設(shè)過程中是否存在問題或存在哪些問題,可以檢查出投資管理體制中是否存在漏洞,是否符合我國經(jīng)濟發(fā)展的趨勢,這有助于完善投資管理體制。從政府投資體制的角度來看,由于政績考察方面存在一些弊端,導致官員在考察政績時往往只看表面現(xiàn)象,忽視對取得這一政績的過程、手段和效益的全面考察。而對政府公共工程實施績效審計,有助于彌補政績考察方面的漏洞,完善政績考核機制,同時,有利于節(jié)約資源減少浪費,使公共資源用到實處,發(fā)揮其最優(yōu)效益。 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 政府

24、公共工程績效審計是審計機構(gòu)對公共工程進行的績效審計,是績效審計的重要組成部分。要研究政府公共工程績效審計及其指標體系,就必須先明確什么是績效審計。政府公共工程作為工程的一種,雖然具有自己的特點和運作模式,但也具有工程的共同性,所以工程理論尤其是工程績效審計指標體系方面的理論為研究公共工程績效審計提供了3 一定的借鑒作用。因此,本文首先對績效審計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行分析研究,其次對工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀進行了分析研究,最后就本文重點研究的公共工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀進行了分析研究。為本文構(gòu)建政府公共工程績效審計指標體系提供借鑒。 1.2.1 績效審計研究現(xiàn)狀 績效審計從產(chǎn)生以來,經(jīng)

25、過各國的實踐,至今已形成一系列概念。但由于世界各國的政治、經(jīng)濟、文化等因素的不同決定了國家審計制度的差異,各國最高審計機關(guān)對績效審計內(nèi)涵的認識和理解,以及其稱謂都有較大差異。本文將其統(tǒng)稱為“績效審計”,并明確指出經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計為績效審計的主要內(nèi)容。本文對績效審計研究現(xiàn)狀主要從績效審計的內(nèi)涵和績效審計指標體系兩方面進行綜述。 1.2.1.1關(guān)于績效審計的內(nèi)涵的研究現(xiàn)狀 美國審計總署GAO關(guān)于績效審計的解釋為:“績效審計是為實現(xiàn)對政府績效進行獨立性評價和改善公共責任性的目的,由審計人員客觀地、系統(tǒng)的地收集和審查證據(jù),實施監(jiān)督和提出糾正措施,以便為各利益主體進行決策提供信息的活動

26、。” 瑞典倫尼?勃格倫認為績效審計是指對作為行政管理機構(gòu)的政府的工作進行審查以便使其上級機構(gòu)了解他們的工作情況、需要的開支以及達到預(yù)期效果的程度。其最終目的是要增強政府機構(gòu)的財務(wù)觀念,使他們能更有效地利用公共資源,用較小的投入達到最優(yōu)的效果。 最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)將績效審計概括為經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果審計。 英國對績效審計的定義是:“對某一組織為履行職能而運用其資源的經(jīng)濟性、效率性及效果性進行審查的活動”。 我國關(guān)于績效審計內(nèi)涵的主要觀點是:績效審計是由獨立的審計機構(gòu),依據(jù)有關(guān)審計法律、法規(guī),按照一定的審計程序,運用現(xiàn)代科學的審計技術(shù),對被審計對象的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評

27、價和鑒定,以促進其改善管理提高效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 國外雖然對績效審計內(nèi)涵界定的角度不同,但是卻形成了績效審計包括經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計的統(tǒng)一觀點。我國則明確認為績效審計是一種以提高績效為目的的經(jīng)濟監(jiān)督活動,并指明了績效審計的主體、客體、方法、步驟和目的。 1.2.1.2關(guān)于績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀 審計署科研所譯.美國政府審計準則M.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003:58邢俊芳,陳華,鄒傳華.最新國外績效審計研究M.中國審計出版社,2001:47邢俊芳,陳華,鄒傳華.最新國外績效審計研究M.中國審計出版社,2001:474 4 我國關(guān)于績效審計的研究起步較晚,但也取得了一些成

28、果,在績效審計指標體系的研究方面的成果主要有: 戚振東等(2004)認為績效審計是真實性、合規(guī)性審計的延伸,是對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審查。提出政府績效審計指標主要包括部門績效審計指標和項目審計指標,并分別建立指標體系。政府部門審計指標體系包括一般類指標和部門審計指標;項目審計指標體系包括一般類指標和項目審計個體指標。 常印懷(2005)從管理經(jīng)營行為、管理效果行為兩個方面將政府績效轉(zhuǎn)化成具體的、可考核的、操作性強的審計指標體系,其中管理經(jīng)營行為包括三個方面,而管理效果行為則是產(chǎn)出效果,它涉及到經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。 鐘榮等 2005針對政府機構(gòu)和項目資源運用從政府公共資源耗費、公共

29、管理績效及政府行政潛能方面建立了多層次的政府績效審計指標,其中公共管理績效包括經(jīng)濟效益指標、人口與社會效益指標、環(huán)境或生態(tài)效益指標。并指出了確定定性和定量指標權(quán)重所采用的方法不同,定性指標主要運用德爾菲法,定量指標主要運用統(tǒng)計學中主成分分析法設(shè)置權(quán)重。 胡慧娟(2006)將平衡計分卡的思想引入到政府績效審計體系中,從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學習與成長四個層面構(gòu)建政府績效審計指標體系。她認為層次分析法是系統(tǒng)工程中對非定量事件做定量分析的一種簡便方法,也是對人們的主觀判斷做客觀描述及將半定性、半定量的問題轉(zhuǎn)化為定量計算的一種行之有效的方法。并指出層次分析法在績效審計工程中如何運用,即將定量指標用

30、實際值,定性指標則按照一定的標準進行評分將其轉(zhuǎn)化為定量指標,如德爾菲法或客觀賦權(quán)法等。 溫美琴(2007)把現(xiàn)代市場經(jīng)濟的一些理念融入預(yù)算管理中,認為政府績效審計體系應(yīng)從投入和產(chǎn)出兩個角度建立,將政府績效審計分為公共資源耗費、政府管理績效、項目績效三個方面,并分別構(gòu)建了政府績效審計指標體系,其中公共資源消耗包括政府公務(wù)員與社會適齡就業(yè)人員比、公務(wù)員支出總額、政府支出占 GDP比重、政府部門固定資產(chǎn)占全社會固定資產(chǎn)比四個指標;政府管理績效包括經(jīng)濟發(fā)展、社會發(fā)展、生態(tài)環(huán)境三個方面的指標;項目績效包括經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面的指標。 1.2.2 工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀 1.2.2.1 國外

31、工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀 戚振東,王宇輝,魯秦.政府績效審計評價指標體系研究J.陜西審計,20046:4-5常印懷.政府績效審計評價指標體系的構(gòu)建途徑J.中國審計,200523:39-40鐘榮,羅聰,宮傳輝.政府績效審計評價指標體系設(shè)計J.陜西審計,20055:6-7胡慧娟.政府績效審計評價指標體系初探J.財會月刊理論,20067:45-46溫美琴.政府績效審計評價指標體系的設(shè)計J.統(tǒng)計與決策,200719:67-69 5 開展工程績效審計較早的國家主要有美國、英國和澳大利亞,這些國家經(jīng)過長時間的研究已經(jīng)取得了一些有價值的理論成果,并通過實踐驗證了其可操作性。 美國營建研究院提出的工程績

32、效審計制度,將項目品質(zhì)衡量分為四類,分別為顧客焦點、領(lǐng)導、執(zhí)行、員工能力,將項目劃分為事前規(guī)劃、設(shè)計、采購、施工、運轉(zhuǎn)、啟用與最后處理七個階段,列舉出各階段應(yīng)用的指標與衡量方法。 澳大利亞新南威爾斯州政府針對營造商的工程和服務(wù)提出一套績效審計指標,該指標體系主要由公司利潤與效率、財務(wù)管理、業(yè)主滿意度、環(huán)境責任、對未來投資影響、安全衛(wèi)生七個方面及與之對應(yīng)的 27 個指標組成。 英國工程績效審計則廣泛應(yīng)用由英國環(huán)境運輸與區(qū)域部DETR提出的全國性關(guān)鍵績效指標體系 KPI,該體系包含工期、成本、質(zhì)量、業(yè)主滿意、變更命令或變更設(shè)計、經(jīng)營績效及安全環(huán)保等七個領(lǐng)域。在該體系的基礎(chǔ)上將工程的生命周期劃分為四

33、個主要階段,并針對不同階段、涵蓋的不同領(lǐng)域建立不同的指標來對工程進行績效審計。 1.2.2.2 國內(nèi)工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀 我國工程績效審計發(fā)展較晚,尚處于起步階段,很多學者從不同的角度對工程績效審計指標體系構(gòu)建進行了研究,但對工程績效審計以及績效指標都沒有形成完善的理論體系。 王光浩、周堅(2000)主要引用并分析了目前國內(nèi)最典型的工程項目成功度評價案例,其中具體的工程績效指標包括:一級指標包括效益、過程、影響三個方面的成功度,二級指標包括財務(wù)、經(jīng)濟、前期、實施、運行、經(jīng)濟影響、環(huán)境影響七項指標,三級指標則細分出 22 個,并針對項目完工后的審計方法進行了探討。該研究僅針對項目完成后

34、即運營階段的績效進行審計,沒有與工程項目的生命周期相結(jié)合,缺乏整體性。 豐景春(1999)提出從工程費用與進度的灰色整體預(yù)測模型,從而構(gòu)建了工程費用/進度控制系統(tǒng)指標體系。 目前,關(guān)于工程項目的績效審計研究主要有兩方面。一方面是著重從工程進度、進度/費用、進度/預(yù)算方面考察工程的績效,重點考慮工程在建設(shè)過程中的進度問題;另一方面是對工程項目完工后進行績效審計?？傮w看來,我國工程項目的績效審計指標體系研究Stevens J D, Kloppenborg T J, Glangola C R. Quality performance measurement of the EPC Process M.

35、The Blueprint USA. The Construction Industry Institute.1994:84-87Ammons DB. Municipal Benchmarks: Assessing Local Performance and Establishing Community StandardsJ. USASage Publications.1999 3:77-79 Department of Environment, Transportation and the Regions. KPI report for the Minister of Constructio

36、nMLondon UK. Eland House Bressenden Place.2001:93-95王光浩,周堅.項目后評價方法探討分析J.工業(yè)工程與管理,20003:37-39豐景春.工程項目費用/進度績效灰色整體預(yù)測模型J.東南大學學報,19992:127-129 6 大多是僅關(guān)注某些內(nèi)容、某個專門方向或某一階段的審計,缺乏對工程項目整體性和全面性的考慮。 1.2.3 政府公共工程績效審計指標體系研究現(xiàn)狀 我國政府公共工程績效審計的起步比較晚,但不同學者從不同角度對政府公共績效審計指標體系進行研究,也取得了一些研究成果。本文選取了一些就有代表意義的研究成果如下: 花擁軍等人(2004)

37、在分析政府公共工程評價指標體系特點和問題的基礎(chǔ)上,從社會學的角度提出一套評價公共工程的指標體系。該指標體系將公共工程的社會適應(yīng)性、對社會經(jīng)濟的影響、對社會環(huán)境的影響、對自然資源的影響、對生態(tài)環(huán)境的影響以及其他等六個因素作為指標的第一層次,并依據(jù)第一層次各因素分別建立了具體指標。 高春梅(2004)從公共工程項目后評價的理論與方法入手,從工程項目的經(jīng)濟影響、社會影響、自然環(huán)境影響和分配影響方面提出了公共工程項目的分析指標,并從可持續(xù)發(fā)展角度建立了公路、水利、醫(yī)院、學校等項目的評價指標體系的初步框架。 錢水祥(2006)根據(jù)構(gòu)建政府公共工程績效審計指標體系的基本原則,按照交付使用前和交付使用后兩個

38、階段,提出了一套政府公共工程績效審計指標體系。他認為反映交付使用前項目管理水平的指標主要有資金籌集、資金使用、投資決策、建設(shè)管理等指標;反映交付使用后項目產(chǎn)出效益的指標主要有經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)環(huán)境效益等指標。 苑志剛(2006)提出公共工程項目績效審計指標體系可細分為以下五個方面,即合規(guī)性指標、管理類指標、經(jīng)濟效益指標、社會效益指標與生態(tài)效益指標。每類評審指標下又具體的評審指標。 張竹林(2006)認為公共工程的績效審計就是指對公共工程的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計。公共工程績效審計指標體系是用來衡量公共工程的經(jīng)濟性、效率性和效果性的工具。共設(shè)立了13個一級指標和16個二級指標,并指

39、出各指標的數(shù)據(jù)來源和審計判斷標準。 趙小平(2007)認為政府公共工程績效審計體系由審計標準和審計指標組成,并從投資決策、投資運行、投資回收三個階段以及定性與定量兩個方面構(gòu)建政府公共工程績效審計指標體系,審計內(nèi)容涉及政府公共工程項目的經(jīng)濟效益、社會效益及生態(tài)效益,涵蓋了花擁軍,陳迅等.公共工程社會評價指標體系研究J.經(jīng)濟論壇,20045:16-17高春梅.公共投資項目后評價理論與方法研究D.天津大學碩士學位論文,2004錢水祥.公共工程投資項目效益審計評價指標體系的構(gòu)建與應(yīng)用J.審計研究,20065:29-32苑志剛.公共投資項目績效審計之研究D.河南大學碩士論文,2006張竹林.公共工程投資

40、項目績效審計評價指標體系構(gòu)建初探明J.商業(yè)會計,20068:15-177 政府公共工程項目從立項、投資建設(shè)到投資使用這樣一個完整的過程。 任秋月(2008)綜合考慮了公共工程生命周期和績效審計時間節(jié)點分布,將公共工程績效審計劃分為立項/設(shè)計、項目施工跟蹤、運營過程三個階段,根據(jù)公共工程績效審計的目的確定了公共工程項目決策/立項效果的審查、資金籌措和使用的審查、工程管理的審查、投資效果的審查、國民經(jīng)濟評估、社會影響的審計、生態(tài)效益審計共七項審計內(nèi)容,將審計階段和審計內(nèi)容兩方面結(jié)合并進行交叉分析,構(gòu)建公共工程績效審計指標體系。 趙敏(2009)認為政府公共工程績效審計指標體系包括總體審計標準和具體

41、審計指標體系,其中將具體審計指標體系分為經(jīng)濟性指標、效率性指標、效果性指標,并指出效果性指標是關(guān)鍵指標。經(jīng)濟性指標主要包括單位建筑面積造價、實際投資比率、設(shè)備投資比率、單位工程建安造價比率、建設(shè)單位管理費用比率五個具體指標;效率性指標主要包括資金到位率、資金利用率、投資利潤率、投資利稅率、動態(tài)投資回收期五個具體指標;效果性指標主要包括經(jīng)濟效果、環(huán)境效果和社會效果。 雖然國內(nèi)學者從不同角度對政府公共工程績效審計指標體系進行了研究,但沒有形成統(tǒng)一的績效審計指標體系,但是學者們普遍認為政府公共工程績效審計不僅包括經(jīng)濟效益,還應(yīng)該包括社會效益和生態(tài)效益,而且社會效益應(yīng)該作為政府公共工程績效審計的重點。

42、 1.3 研究方法及技術(shù)路線 1.3.1 研究方法 本文在研究過程中注重研究方法的綜合運用,通過理論研究與實證研究相結(jié)合,定性研究與定量研究相結(jié)合的方法,對政府公共工程績效審計指標進行深入研究。本文資料收集主要采用文獻分析法和問卷調(diào)查法,數(shù)據(jù)處理主要采用層次分析法。 (1)文獻資料分析法 本文通過對收集的大量相關(guān)的學者專著、論文等資料的閱讀、摘錄、分析和研究,了解績效審計、工程項目績效審計以及政府公共工程績效審計指標體系的研究現(xiàn)狀,為本研究提供一定借鑒。并通過翻閱典型公共工程績效審計案例的底稿和審計報告收集信息資料。 (2)問卷調(diào)查法 問卷調(diào)查法是運用問卷這種收集資料的工具,向被調(diào)查者了解社會

43、事實和測量為狀況趙小平.政府公共工程績效評價指標體系研究D.西南財經(jīng)大學碩士論文,2007任秋月.公共工程績效審計評價指標研究D.重慶大學碩士論文,2008趙敏.公共工程投資績效審計評價體系的探討J.商業(yè)會計,2009,35:25-26 8 的有效方法。本文主要通過問卷調(diào)查收集與研究相關(guān)的數(shù)據(jù)。 (3)統(tǒng)計分析法 統(tǒng)計分析法是一種重要的研究方法,本文主要運用統(tǒng)計分析方法中的主成分分析法和因子分析法對問卷的品質(zhì)進行檢測。 (4)層次分析法 層次分析法是一種賦權(quán)方法。本文通過科學的分析,設(shè)計政府公共工程績效審計指標體系后,對各層次指標權(quán)重的確定采用層次分析方法,通過大量的計算和調(diào)整,使各判斷矩陣都

44、通過一致性檢驗,增強了政府公共工程績效審計指標體系的科學性和深度。 1.3.2 技術(shù)路線本文主要有五部分組成:第一部分緒論。著重闡述本文的選題背景和意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、本文的研究方法、研究思路和可能的創(chuàng)新之處。第二部分政府公共工程績效審計基本概念界定。從公共工程的涵義著手,對政府公共工程績效審計的內(nèi)涵進行界定。為政府公共工程績效審計指標體系的構(gòu)建提供理論支撐。第三部分政府公共工程績效審計指標體系的構(gòu)建。首先闡述本文構(gòu)建政府公共工程績效審計指標體系的依據(jù)和基本原則為指標體系的構(gòu)建提供理論支撐;其次,在大量文獻分析研究和對實務(wù)工作者見解的整理分析的結(jié)論 案例應(yīng)用 建立指標預(yù)選集 指標篩選 修正后

45、指標體系 確定研究對象 文獻、數(shù)據(jù)收集與分析 因子分析問卷調(diào)查層次分析法9 基礎(chǔ)上,依據(jù)指標構(gòu)建的基本原則,分析篩選、設(shè)計了政府公共工程績效審計指標體系;然后,通過問卷調(diào)查收集數(shù)據(jù),對數(shù)據(jù)進行分析整理,運用層次分析法確定政府公共工程績效審計指標體系的權(quán)重,最終確立政府公共工程績效審計指標體系。第四部分政府公共工程績效審計指標體系的應(yīng)用。首先簡單分析了指標體系的應(yīng)用方案,然后,選取有代表性的政府公共工程績效審計案例運用構(gòu)建的指標體系衡量該工程的綜合績效,以驗證該指標的可行性和可操作性。最后得出結(jié)論。 1.4 研究的創(chuàng)新點 首先,本文在研究國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國政府公共工程績效審計的特點

46、,選取合理因素,構(gòu)建了政府公共工程績效審計指標體系。 其次,本文運用層次分析法,對構(gòu)建的政府公共工程績效審計指標體系賦權(quán),使政府公共工程績效審計指標體系更科學、合理。 最后,本文運用有代表性的案例,對構(gòu)建的公共工程績效審計指標體系進行驗證,判斷政府公共工程績效審計指標的可行性和可操作性。 10 2 政府公共工程績效審計基本概念的界定 2.1 政府公共工程的內(nèi)涵及特點 2.1.1 政府公共工程的內(nèi)涵 政府公共工程是我國改革開放以后出現(xiàn)的新概念,目前還沒有對其統(tǒng)一的概念和界定。我國關(guān)于政府公共工程內(nèi)涵的主要觀點是:公共工程存在廣義和狹義兩種概念。廣義的政府公共工程是指以滿足經(jīng)濟的發(fā)展和人民文化、生

47、活水平提高的需要,由政府興辦的,出于對復(fù)雜多變的國際形勢下的多方因素的考慮,由國家擁有的并為社會大眾所共同享用的建設(shè)項目。它具有公共性、福利性、外部性、壟斷性等經(jīng)濟學特征。主要包括交通、農(nóng)業(yè)、水利、市政基礎(chǔ)建設(shè)工程。而狹義的觀點,則是指專由政府興建的基礎(chǔ)性建設(shè)項目和社會公益性建設(shè)項目。 本文政府公共工程的研究范圍是由政府興建的基礎(chǔ)性建設(shè)項目和社會公益性建設(shè)項目。 2.1.2 政府公共工程的特點 政府公共工程作為工程的一種,在具備了工程的共同特性的同時,也呈現(xiàn)出自己的特點。從經(jīng)濟學的角度來看,政府公共工程具備其他工程不具備的特點:如公共性和福利性、外部性等。政府公共工程的主要特點如下: (1)長

48、期性。政府公共工程的投資周期一般較長,在短時間內(nèi)難以發(fā)揮其作用。 (2)公共性。政府公共工程的主要投資主體是政府,政府作為國家的行政機關(guān),它的主要職責就是為人民服務(wù)。建設(shè)政府公共工程的目的是為了滿足社會公眾的需要,而不是為某一人或某一利益團體服務(wù)的。政府公共工程投資主體職責的特殊性決定了政府公共工程建設(shè)目的的特殊性,決定了政府公共工程公共性的特點。 (3)福利性。政府公共工程的建設(shè)的項目主要是基礎(chǔ)性建設(shè)項目和公益性建設(shè)項目,它與其他以營利性為目的工程不同,具有非營利性的特點,即社會福利性。 由于政府公共工程與其他工程存在不同的特點,影響著政府工工程在績效審計的側(cè)重點。其他以盈利性為目的的工程重

49、點關(guān)注經(jīng)濟效益,而公共工程則重點關(guān)注社會效益。 2.2 績效審計的內(nèi)涵 國內(nèi)外經(jīng)過大量實踐研究,已形成了一系列概念,但由于世界各國的政治、經(jīng)濟、文冒穎.政府公益性項目管理模式?實施建設(shè)管理代理制引起的思考J.國際經(jīng)濟合作,2002,227:59-62陳贊.規(guī)范建設(shè)項目管理行為與建設(shè)工程質(zhì)量J.湖南大學學報,2002,172:26-29 11 化等因素的不同決定了國家審計制度的不同。就國外而言,雖然績效審計的制度和內(nèi)容不盡相同,但也形成了一個基本統(tǒng)一的觀點,即績效審計應(yīng)該包括經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計。就我國而言,雖然各學者從不同角度對績效審計的研究不完全一樣,但是都認為績效審計主體是審

50、計機關(guān)和具有審計資格的社會審計機構(gòu),績效審計的性質(zhì)是一種對立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,審計的目的是改善管理、提高效益。然而從審計的發(fā)展歷程來看,傳統(tǒng)審計主要是針對賬項和報表的合規(guī)性和和合法性審計,而現(xiàn)代審計則是以合規(guī)性、合法性審計與績效審計并重。 本文認為績效審計是建立在合規(guī)合法性審計基礎(chǔ)上,由獨立的審計機構(gòu),依據(jù)有關(guān)審計法律、法規(guī)和標準,按照一定的審計程序,運用現(xiàn)代科學的審計技術(shù),對被審計對象的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒定,以促進其改善管理提高效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 2.3 政府公共工程績效審計的涵義的界定 政府公共工程績效審計是一個合成概念,由政府公共工程和績效審計兩個概念構(gòu)成;通過對政府公共工程的涵

51、義和績效審計的內(nèi)涵的研究來看,本文認為政府公共工程績效審計的涵義可表述如下: 政府公共工程績效審計就是國家審計機關(guān)和具有審計資格的社會審計機構(gòu),利用專門的審計技術(shù),依據(jù)一定的審計標準,對政府公共工程項目資源利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審查,做出客觀且職業(yè)的評價,并提出改進意見的一種獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。其基本內(nèi)涵是: (1)政府公共工程績效審計的主體是國家審計機關(guān)和具有審計資格的社會審計機構(gòu)(如會計事務(wù)所)。 (2)政府公共工程績效審計的客體不是其他工程,而是政府公共工程。 (3)政府公共工程績效審計的方法主要是審計技術(shù),目前廣泛使用的是利用計算機技術(shù)實施的抽樣審計。 (4)政府公共工程績效

52、審計的依據(jù)主要是審計標準,目前主要采用的審計標準有行業(yè)標準、經(jīng)驗標準和計劃標準等。 (5)政府公共工程績效審計的目的是通過對政府公共工程項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審查和評價,揭示政府公共工程存在的問題并提出改進建議,以改進管理和提高績效。 (6)政府公共工程績效審計的內(nèi)容是公共工程項目資源利用的經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計。經(jīng)濟性審計就是指最低的資源消耗,具體表現(xiàn)在政府公共工程上就是12 成本的節(jié)約性;效率性審計主要是指資源利用的充分性,具體表現(xiàn)在政府公共工程上就是資金運用是否得當、工程質(zhì)量的達標情況、工程的工期是否有延誤等;效果性審計是指工程的實際結(jié)果與預(yù)期目標的相差程度,具體表現(xiàn)在政府公共工程上就是公共工程的實現(xiàn)程度如何,是否達到預(yù)定的標準