2019中級會計實務98講第86講合并資產(chǎn)負債表(4)

1、第三節(jié)合并資產(chǎn)負債表三、編制合并資產(chǎn)負債表時應進行抵銷處理的項目(四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理第一種類型：是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;嚴聶 同定資產(chǎn)第二種類型：是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。固定資產(chǎn) 固定蚩產(chǎn)第三種類型：是固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為產(chǎn)品銷售，日常很少見。固定資產(chǎn) 產(chǎn)品1.第一種類型 的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況。產(chǎn)品 固定資產(chǎn)(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 購入當期的抵銷處理。甲公訐 乙公司收入100萬元固定資產(chǎn)：100萬元成本80萬元100 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本80

2、固定資產(chǎn)一一原價20借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用（為便于理解，本章假定為管理用固定資產(chǎn)）（2）連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)的抵銷處理。第1年第2年（1）抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益（1）抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：營業(yè)收入借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)一一原價固定資產(chǎn)一一原價（2 ）抵銷本年（第1年）多計提的折舊（2）抵銷第1年多計提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用貸：未分配利潤一一年初（3）抵銷本年（第2年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊貸：管理費用【例19-5】假定S公司是P公司的全資子公司，假設 S公司以30 000 0

3、00 元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售 給P公司，其銷售成本為 27 000 000 元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為3 000 000元。P公司購買該產(chǎn)品作為 管理用固定資產(chǎn)使用，按30 000 000元入賬，對該固定資產(chǎn) 按15年的使用壽命 采用年限平均法 計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2 X17年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2 X17年按12個月計提折舊。SiJrHl卩公司收入3 000 萬元固定資產(chǎn)3 000萬元成本2 700萬元【答案】2 X17年（第1年）2 X18年（第2年）抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：營業(yè)收入30 000 0

4、00貸：營業(yè)成本27 000 000固定資產(chǎn)一一原價 3 000 000抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤一一年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷本年（第1年）多提的折舊借:固定資產(chǎn)一一累計折舊200 000 （300萬+15年）貸：管理費用200 000抵銷第1年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊200 000 （ 300萬+15年）貸：未分配利潤一一年初200 000抵銷本年（第2年）多提的折舊3實用文檔用心整理借：固定資產(chǎn)累計折舊200 000 （300萬+15年）貸：管理費用200 000（3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間 的抵銷處理固定資產(chǎn)清理時可能出

5、現(xiàn)三種情況： 期滿清理； 超期清理； 提前清理?！咎貏e提示】 哪一年報廢清理等，哪一年將與固定資產(chǎn)相關的項目 全部換成“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”等 計提折舊期滿，不會再有新的折舊產(chǎn)生。手寫板：報廢清理/自然災害一一營業(yè)外收入 /營業(yè)外支出處置/轉(zhuǎn)讓/投資一一資產(chǎn)處置損益（報表項目：資產(chǎn)處置收益）第一種情況：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用壽命屆滿進行清理時的抵銷處理?！纠?9-6】沿用【例19-5】假設P公司在2 X31年（第15年）該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 500 000元，在其當期個別利潤表中 以營業(yè)外收入項目列示。此時編制合并財務報表，將

6、本期多計提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：總原則:“固定資產(chǎn)一一原價”、“固定資產(chǎn)一一累計折舊”都換成“營業(yè)外收入”（或營業(yè)外支出）2 X30年（第14年）2 X31年（第15年）抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤一一年初3 000 000貸：營業(yè)外收入3 000 000抵銷前13年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊2 600 000（ 20萬X13年）貸：未分配利潤年初2 600 000抵銷前14年多提的折舊借：營業(yè)外收入 2 800 000（20萬X14年

7、）貸：未分配利潤一一年初2 800 000抵銷本年（第14年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200 000 （300萬+15年）貸：管理費用200 000抵銷本年（第15年）多提的折舊借：營業(yè)外收入200 000 （ 300萬+ 15年）貸：管理費用200 000以上三筆抵銷分錄， 可以合并為以下抵銷分錄：（劃丁字賬即可）借：未分配利潤一一年初200 000貸：管理費用200 000第二種情況：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)超期使用 進行清理時的抵銷處理。實用文檔用心整理【例19-7】沿用【例19-5】，假設P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2 X31年（第15年）后仍繼續(xù)使用，即未對其進行報廢清理

8、?！敬鸢浮? X30年（第14年）2 X31年（第15年）抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤一一年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷前13年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊2 600 000 （20萬X13年）貸：未分配利潤年初2 600 000抵銷前14年多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊28 00 000 （20萬X14年）貸：未分配利潤年初2 800 000抵銷本年（第14年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200 000 （300萬+ 15年）貸：管理費用2

9、00 000抵銷本年（第15年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊200 000 （ 300萬+ 15年）貸：管理費用200 000【例19-8】沿用【例19-5】假設P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn) 在2 X32年（第16年）仍繼續(xù)使用。此時編制合并財務報表時,應當編制如下抵銷分錄進行處理：2 X31年（第15年）2 X32年（第16年）抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷前14年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊2 800 000 （

10、20萬X14年）貸：未分配利潤年初2 800 000抵銷前15年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊3 000 000 （ 20萬X15年）貸：未分配利潤年初3 000 000抵銷本年（第15年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊200 000 （ 300萬+ 15年）貸：管理費用200 000注：最終報廢不做賬務處理。第三種情況：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用壽命未滿提前進行清理時的抵銷處理?！纠?9-9】沿用【例19-5】假設P公司于2 X30年年末（第14年）對該項固定資產(chǎn)進行清理報廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為200 000元。此時，編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄進行處理：2 X29年（第1

11、3年）2 X30年（第14年）抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤年初3 000 000貸：固定資產(chǎn)一一原價3 000 000抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的交易損益借：未分配利潤一一年初3 000 000貸：營業(yè)外收入3 000 000抵銷前12年多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊2 400 000 （20萬X12年）貸：未分配利潤年初2 400 000抵銷前13年多提的折舊借：營業(yè)外收入 2 600 000（20萬X13年）貸：未分配利潤一一年初2 600 000抵銷本年（第13年）多提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200 000 （300萬+ 15年）貸：管理費用200 000抵銷本年（第14年）多提

12、的折舊借：營業(yè)外收入 200 000（ 300萬+ 15年）貸：管理費用200 0002.在第二種類型 的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn) 出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)固定費產(chǎn)*固定費產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)一一原價或者： 借：固定資產(chǎn)一一原價貸：資產(chǎn)處置收益四、子公司 發(fā)生超額虧損 在合并資產(chǎn)負債表中的反映子公司少數(shù)股東 分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)?！狙a充例題？判斷題】2018年）合并財務報表中，少數(shù)股東權(quán)益項目的列報金額不能為負數(shù)。（）【答案】X【解析】在合并

13、財務報表中少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。五、合并資產(chǎn)負債表的格式與個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同，主要增加了如下項目： 在“無形資產(chǎn)”項目之下增加了“商譽”項目。 在所有者權(quán)益項目下增加了“ 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 ”項目。包括：實收資本（股本）、 其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、一般風險準備、未分配利潤等項目。 在所有者權(quán)益項目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目。六、合并資產(chǎn)負債表編制（詳見 第9節(jié)）【補充例題？單選題】2017年）2016年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入 乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成 同一控制下企業(yè) 合并，2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800萬元，分派現(xiàn)金股利 250萬元。2016年1