合并報(bào)表例題

1、零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60股權(quán)的價(jià)格為7 000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元

2、，公允價(jià)值為3 000萬元。 20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。 甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： 20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對(duì)

3、外分配現(xiàn)金股利。 20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價(jià)格出售丙公司20的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。 20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)

4、金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬元。 （6）其他有關(guān)資料： 不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。 甲公司按照凈利潤的10提取盈余公積要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加資本公積1000萬元。乙公司固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年

5、，凈殘值為零，按照直線法攤銷。乙公司合并日結(jié)存的存貨在2007年對(duì)外銷售了50%。（2）2008年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。 2008年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下列至100萬元和40萬元。 2008年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬元，資本公積轉(zhuǎn)增股本1000萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元。乙公司合并日結(jié)存的存貨在2008年全部對(duì)外銷售。（3）2009年3月20日，甲公司將從乙公司購入的

6、管理用設(shè)備以650萬元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。 2009年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。 2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。 2009年度，乙公司虧損400萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司；（2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；（3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；（4）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響；（5）假定不考慮所得稅因素；（6）乙公司

7、的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均屬于管理部門使用。要求：（1）編制甲公司購買日長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算商譽(yù)；（3）編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表；（4）編制2007年合并報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄；（5）編制2008年合并報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄；（6）編制2009年合并報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。>查看答案與解析10%提取盈余公積。假定不考慮A公司、B公司合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。相關(guān)資料如下：資料一： A公司自2007年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，2008年6月獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2007年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)150萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費(fèi)用30萬元

8、，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2008年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)80萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。這一非專利技術(shù)無法預(yù)見為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限，2008年12月31日預(yù)計(jì)其可收回金額為310萬元。資料二： A公司于2009年1月1日以原值為1500萬元，折舊310萬元，公允價(jià)值為1240萬元的固定資產(chǎn)；450萬元銀行存款以及上述無形資產(chǎn)為代價(jià)，取得B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表1所示。A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，為非同

9、一控制下的企業(yè)合并。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用30萬元。A于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日， A公司、B公司資產(chǎn)負(fù)債表情況如下表所示。另外A公司備查賬簿記錄B公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按平均年限法計(jì)提折舊或攤銷，期限均為年。資料三： 2009年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定公積金60萬元，假設(shè)向投資者分派當(dāng)期現(xiàn)金股利100萬元。B公司將一項(xiàng)辦公用房整體對(duì)外出租，形成投資性房地產(chǎn)，該地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。辦公用房的原值310萬元，折舊210萬元

10、,公允價(jià)值130萬元，投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。 2009年l2月31日，B公司股東權(quán)益總額為1720.1萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為220.1萬元，盈余公積為60萬元，未分配利潤為440萬元。資料四： 2009年1月1日，母公司A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)歷年考題甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。相關(guān)資料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬

11、元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1 400萬元。W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬元。（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。20×6年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。20×6年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元：W公司對(duì)A商品

12、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。（3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積120萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬元。20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。要求：零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7

13、年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60股權(quán)的價(jià)格為7 000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生

14、的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對(duì)外分

15、配現(xiàn)金股利。 20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價(jià)格出售丙公司20的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬元。（6）其他有關(guān)資料：不考慮所得稅

16、及其他稅費(fèi)因素的影響。甲公司按照凈利潤的10提取盈余公積要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬

17、面價(jià)值。、（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（8）計(jì)算20×9年12月31曰甲公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 查看答案與解析月1日按面值發(fā)行的4年期一次還本付息債券（B公司發(fā)行債券的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金），該債券面值500萬元，票面利率10%，假定實(shí)際利率8%，A公司購入的債券作為持有至到期投資，按實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，A公司2008年編合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券 600（500500×10%×

18、2）財(cái)務(wù)費(fèi)用 26.4貸：持有至到期投資 626.4借：投資收益 46.4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 46.4想問一下老師，不太明白借應(yīng)付債券600為什么這么算，財(cái)務(wù)費(fèi)用26.4是怎么算的，為什么? 你可以從兩個(gè)公司編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)分錄去考慮，分別做出它們各自的分錄：B公司發(fā)行債券時(shí)，借：銀行存款 500貸：應(yīng)付債券債券面值 500計(jì)提兩年的利息，每年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500×10%50貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 50所以2008年末編制合并報(bào)表時(shí)，B公司應(yīng)付債券的賬面余額為600萬元（50050×2）A公司購入債券做為持有至到期投資：借：持有至到期投資面值 500利息調(diào)整 30應(yīng)計(jì)利息 50貸：銀行存款 5802008年確認(rèn)利息費(fèi)用：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 500×10%50貸：持有至到期投資利息調(diào)整 3.6投資收益 580×8%46.4借：未分配利潤年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）思路二、您可以將這三筆分錄合并理解，即：借：未分配利潤年初（表示年初存貨內(nèi)部購入包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（1）營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售收入）（2）貸：存貨年末（表示年末存貨