中級會計實(shí)務(wù)《2015》第11章負(fù)債綜述

1、第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用一、單項選擇題1. 對于一次還本付息的長期借款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定利息費(fèi)用，不可能借記的會計科目是（）。A. 在建工程B.銷售費(fèi)用C.財務(wù)費(fèi)用 D.制造費(fèi)用2. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)會計處理中，表述不正確的是（）。A. 公司債券的發(fā)行方式有三種：即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行B. 溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整C. 無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券一一面值” 明細(xì)科目D. 如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，屬于溢價發(fā)行3. 甲公司于2014年1月1日發(fā)行3年期

2、，每年年末付息，到期還本的公司債券，債券面值為1500萬元，票面年利率為 5%實(shí)際年利率為4%發(fā)行價格為1541.63萬元，甲公司按實(shí) 際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司該債券2014年12月31日的攤余成本為（）萬元。A. 1500B.1528.30C.1618.72D.1603.304. 信達(dá)公司2014年12月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券 ，實(shí)際發(fā)行價款5000萬元，其中負(fù)債成分的公允價值 4800萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用 50萬元。信達(dá)公司發(fā)行債券 時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A. 4750B.5000C.4752D.47985. 甲乙公司簽訂一項融資租賃合同，租賃期為

3、5年，每年年末支付租金 80萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為8萬元。租賃期間，履約成本為25萬元，或有租金為10萬元。獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為15萬元，未擔(dān)保余值為 5萬元。則關(guān)于該項融資租賃最低租賃付款額為（）萬元。A. 468B.448C.400D.4386. 下列各項中不屬于借款費(fèi)用的是（）。A. 借款利息B. 承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C. 借款輔助費(fèi)用的攤銷D. 發(fā)行債券的折價或溢價7.2014年7月1日，東方公司采用自營方式擴(kuò)建廠房，借入兩年期專門借款 500萬元。2015年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到

4、預(yù)定可使用狀態(tài)；2015年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗收合格；2015年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2015年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使 用。假定不考慮其他因素，東方公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是（）。A. 2015 年 11 月 12 日B. 2015 年 11 月 28 日C. 2015年12月1日D. 2015 年 12 月 12 日8. 甲企業(yè)于2014年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2015年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2013年12月1日專門借入一筆兩年期款項，本金為2000萬元，年利率為9%該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆

5、為2014年4月1日借入的600萬元，借款年利率為8%期限為2 年;第二筆為2014年7月1日借入的450萬元，借款年利率為6%期限為3年；該企業(yè)2014年為購建該項固定資產(chǎn)而占用一般借款的資本 化率為（）。A. 7.33%B.7.14%C.6.80%D.6.89%9. 某企業(yè)為建造一棟廠房，于 2014年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同 本金為200萬元，合同年利率為 5%實(shí)際收到款項175.13萬元，已存入銀行。初始確認(rèn)時 確定的實(shí)際借款年利率為 10%每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2015年年初該企業(yè)該筆長期借款的賬面價值為（）萬元。A. 210B.

6、182.64C.192.60D.20010. 下列各項中，不影響應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額的是（）。A. 支付給證券承銷商的發(fā)行費(fèi)用B. 發(fā)行債券收到的價款C. 債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入D. 投資者取得債券支付的相關(guān)交易費(fèi)用11. 長天公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17% 2015年1月長天公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的200件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司生產(chǎn)工人。該批產(chǎn)品的單位成本為0.5萬元，市場銷售價格為每件1萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該公司在 2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為（）萬元。A. 100B.117C.200D.23412.

7、 關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列會計處理中不正確的是（）。A. 重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益B. 當(dāng)期服務(wù)成本計入當(dāng)期成本費(fèi)用C. 設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少計入其他綜合收益D. 設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益13. 下列說法中錯誤的是（）。A. 公司發(fā)行5年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股屬于金融負(fù)債B. 或有結(jié)算條款一般情況下屬于金融負(fù)債C. 結(jié)算選擇權(quán)屬于金融負(fù)債D. 甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠一公司債務(wù)14. 甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層

8、進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的 5%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實(shí)際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A. 250B.50C.200D.015. 某項融資租賃，起租日是2013年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為 450萬元（與租賃資產(chǎn)公允價值相等），承租人另發(fā)生安裝費(fèi) 80萬元，設(shè)備于2014年6月30日達(dá)到可使用狀 態(tài)并交付使用，承租人

9、擔(dān)保余值為 30萬元，未擔(dān)保余值為15萬元，租賃期為5年，設(shè)備尚 可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。則該設(shè)備在2015年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A. 111.11B.100C.117.78D.55.56QQ朋12曠恥一手提供，非聯(lián)系本QQ囤買，課程后續(xù)問題一律與不人無關(guān)，本人不提供售后支持，特此說明二、多項選擇題1. 承租人在租賃業(yè)務(wù)中發(fā)生的下列各項費(fèi)用中，屬于履約成本的有（）A. 傭金B(yǎng). 人員培訓(xùn)費(fèi)C. 維修費(fèi)D. 印花稅2. 下列關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)計提折舊的說法中，正確的有（）。A. 對于融資租入資產(chǎn)應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策B. 對于融資租入資產(chǎn)，如

10、果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期C. 承租人或與其有關(guān)第三方對租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保的，應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除就承租人而言的擔(dān)保余值后的金額D. 獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保的，應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除獨(dú)立第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值3. 下列關(guān)于借款費(fèi)用的說法中，正確的有（）。A. 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本B. 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，不能歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)

11、生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益C. 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的的代價D. 企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)按資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算的金額確定資本化金額4. 下列生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷中，屬于非正常中斷的有（）。A. 企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B. 資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導(dǎo)致的中斷C. 發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等導(dǎo)致的中斷D. 工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查導(dǎo)致的中斷5. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2014年4月1日向銀行借入一筆期限為 5年，年利率為5.4%的專門借款2000萬元，另外該公司

12、于 4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%公司于4月1日開工并發(fā)生支出購買一臺用于該固定資產(chǎn)的專用設(shè)備，當(dāng)日設(shè)備運(yùn)抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款1200萬元和安裝費(fèi)80萬元；6月1日支付工程款1200萬元；至年末該工程尚未完工，預(yù)計2015年年末完工。不考慮未動用專門借款的存款利息收入。下列會計處理正確的有（）。A. 應(yīng)予資本化的專門借款利息金額為40.5萬元B. 超過專門借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)280萬元C. 一般借款利息資本化金額14萬元D. 應(yīng)予資本化的利息金額95萬元6. 下列說法中，正確的有（）。A. 專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出的發(fā)生額無關(guān)B.

13、每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額C. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額D. 外幣一般借款資本化期間內(nèi)本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本7.2014年1月1日，長江公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬份。該批債券面值總額6000萬元，每年年末支付利息，票面年利率為6%發(fā)行債券時確認(rèn)的實(shí)際年利率為5% 已知：（P/F,5%，5）=0.7835，（ P/A，5% 5）=4.3295。假定不考慮發(fā)行費(fèi)用，下 列說法中正確的有（）。A. 2014年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價格為

14、6259.62萬元B. 2014年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價格為6000萬元C. 2014年1月1日應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”貸方發(fā)生額259.62萬元D. 2014年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值為6212.60萬元8. 下列有關(guān)應(yīng)付債券的相關(guān)說法中，正確的有（）。A. 發(fā)行債券時，如果債券票面利率低于市場利率，可以按低于債券票面價值的價格發(fā)行B. 發(fā)行債券時，如果債券票面利率高于市場利率，可以按低于債券票面價值的價格發(fā)行C. 利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷D. 對于一次還本付息的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值乘以票面利率計算確定的應(yīng)付未付利 息應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”科目核算

15、9. 下列關(guān)于融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)的描述中，正確的有（）。A. 在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，則該項租賃為融資租賃B. 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價高于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值， 則該項租賃為融資租賃C. 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%上（含75%,則該項租賃為融資租賃D. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用，則該項租賃為融資租賃10. 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)停止資本化的時點(diǎn)有（ ）°A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B. 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的

16、符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生C. 購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的D. 購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用11. 下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）°A. 辭退福利B. 短期利潤分享計劃C. 短期帶薪缺勤D. 離職后福利12. 企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，應(yīng)分類為金融負(fù)債的有（）°A.企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)B. 企業(yè)在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)且根

17、據(jù)該合同將交付且只能以固定數(shù)量的自C. 企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,可變數(shù)量的自身權(quán)益工具D. 企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同, 身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)13. 關(guān)于帶薪缺勤，下列說法中正確的有（）°A. 帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤B. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量C. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬D. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)與非累積帶薪

18、缺勤相關(guān)的職工薪酬14. 關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有（）。A. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券”科目B. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值，記入“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券”科目C. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，實(shí)際收到的金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值的差額記入“其他權(quán)益工具”科目D. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的公允價值，記入“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券”科目15借款費(fèi)用開始資本化的條件（）。A. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B. 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生C. 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或

19、者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始D. 企業(yè)開出不帶息的商業(yè)匯票 三、判斷題1. 企業(yè)借入的分期付息到期還本的長期借款，對于核算的應(yīng)支付利息，增加長期借款的賬面價值。（）2. 企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用，會減少應(yīng)付債券的初始計量金額。（）3. 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)為一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。（）4. 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時計入財務(wù)費(fèi)用。（）5. 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以支付的總價款為基礎(chǔ)確定。（）6. 所購建或者生產(chǎn)

20、的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方， 也不影響其正常使用或者 銷售，表明相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（ ）7. 外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，均應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計入財務(wù)費(fèi)用。（）8融資租賃不同于經(jīng)營租賃，融資租賃租賃期結(jié)束后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)一定歸承租人所有。借款費(fèi)用暫停資9. 資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間,本化的期間也包括在內(nèi)。（）10. 每一會計期間的利息資本化金額可以大于當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（）11. 職工薪酬不包括企業(yè)提供給職工配偶、

21、子女、受贍養(yǎng)人等的福利。（）12. 原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應(yīng)于重分類日，按金融負(fù)債的面值,借記“應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按利息調(diào)整余額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按金融負(fù)債的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。（） 四、計算分析題1. 東方公司于2014年12月1日與西方租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，該設(shè)備用于東方公司生產(chǎn)經(jīng)營使用，合同條款如下：(1) 租賃標(biāo)的物：M設(shè)備。(2) 租賃期：2014年12月31日至2016年12月31日。(3) 租金支付方式：2015年12月31日支付租金 300

22、萬元和2016年12月31日支付租金300萬元。(4) 2014年12月31日M設(shè)備的公允價值為 550.02萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年。(5 )租賃內(nèi)含利率為 6%(6) M設(shè)備于2014年12月31日運(yùn)抵東方公司，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用共計10萬元，12 月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。東方公司對其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。(7) 租賃期屆滿后，東方公司將租賃設(shè)備歸還給西方租賃公司。要求：(1) 判斷該租賃的類型，并說明理由。(2) 編制東方公司(承租人)與該項租賃相關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)2. 甲公司于2014年1月1

23、日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進(jìn)度款，于2015年6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為：2014年1月1日支出1500萬元，2014年7月1日支出500萬元，2015年1月1日支出500萬元。甲公司 為建造此項辦公樓于 2014年1月1日專門按面值發(fā)行公司債券2500萬元，期限為5年，年利率為8%按年于每年年末支付利息。企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債 券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，全年按照360天計算。(答案中金額單位用萬元表示)要求：(1) 計算2014年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出借款費(fèi)用相關(guān)賬務(wù)處理；(2) 計算2015

24、年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出借款費(fèi)用相關(guān)賬務(wù)處理。五、綜合題1. A公司擬建造一座大型生產(chǎn)車間，預(yù)計工程期為2年，有關(guān)資料如下：(1) A公司于2015年1月1日為該項工程專門借款 7200萬元，借款期限為 3年，年利率 8%利息按年支付；閑置專門借款資金均存入銀行，假定月利率為0.5%，利息按年于每年年初收取。(2 )生產(chǎn)車間工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款，具體如下： 2014年12月31日向某銀行借入長期借款 4500萬元，期限為3年，年利率為6%按年計 提利息，每年年初支付； 2015年1月1日溢價發(fā)行5年期公司債券1000萬元，票面年利率為 6.02%，實(shí)際年利率為5%利息按年于

25、每年年初支付，實(shí)際發(fā)行價格為1044萬元，款項已全部收存銀行。(3) 工程采用出包方式，于2015年1月1日動工興建，2015年2月1日，該項工程發(fā)生重大安全事故中斷施工，直至2015年6月1日該項工程才恢復(fù)施工。(4) 2015年有關(guān)支出如下： 1月1日支付工程進(jìn)度款 2400萬元； 7月1日支付工程進(jìn)度款 5300萬元； 10月1日支付工程進(jìn)度款 3000萬元。(5) 截至2015年12月31日，工程尚未完工。A公司按年計算資本化利息費(fèi)用，為簡化計算，假定全年按360天計算，每月按照 30天計算。要求：（1）計算2015年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額；（2）計算2015年該項工程所占

26、用的一般借款資本化率；（3）計算該項工程所占用的一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額；（4）編制2015年與利息費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）2. A公司有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的業(yè)務(wù)如下：（1 ）2014年1月1日發(fā)行了面值總額為 5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券， 發(fā)行總價格5100 萬元。該債券期限為 3年，票面年利率為 3%,利息于次年1月5日支付；每份債券均可在 債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（即每100元的面值可轉(zhuǎn)換10股），股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的 債券的市場利率為 5%（2）

27、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于購建固定資產(chǎn)項目。2014年1月1日支出5100萬元用于該項目。工程于當(dāng)日開工，2014年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3） 2015年10月1日某債券持有者將面值為1000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換股份，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定按照當(dāng)日可轉(zhuǎn)換債券的面值計算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為A公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期。已知：（P/A,5%,3 ） =2.723 ;（ P/F,5%,3 ）=0.864要求：編制A公司2014年1月至2015年10月1日相關(guān)的賬務(wù)處理。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】對于一次還本付息的長期借款，應(yīng)于資

28、產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，費(fèi)用化記入“財務(wù)費(fèi)用”，資本化記入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出” 等科目，不會出現(xiàn)記入“銷售費(fèi)用”科目的情況，選項B不正確。2.【答案】D【解析】如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。3.【答案】B【解析】該債券2014年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =1541.63 X 4%=61.67 （萬元），2014年12月31 日該債券的攤余成本 =1541.63-（1500X 5%-61.67 ） =1528.30 （萬元），選項B正確。4.【答案】C【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按二者公允價

29、值比例分?jǐn)?；?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=50 X 4800- 5000=48 （萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額 =4800-48=4752 （萬 元）。5.【答案】D【解析】最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最 低租賃付款額=5X 80+30+8=438 （萬元）。6.【答案】D【解析】借款費(fèi)用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用的攤銷、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意：發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費(fèi)用，只有折價或溢價的

30、攤銷才屬于借款費(fèi)用。7.【答案】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，選項 A正確。8.【答案】A【解析】一般借款資本化率 =(600X 8%X 9/12+450 X 6%X 6/12 )- (600 X 9/12+450 X 6/12 )X 100%=7.33%9.【答案】B【解析】2014年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2014年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13 X( 1 + 10% -200 X 5%=182.64 (萬元)。2015年年初該筆長期借款的

31、賬面價值即為其 2014年年末的賬面 價值182.64萬元。10.【答案】D【解析】選項D,屬于投資者發(fā)生的交易和事項，與債券發(fā)行人沒有關(guān)系，故不影響應(yīng)付債 券的初始確認(rèn)金額。11.【答案】D【解析】長天公司 2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額=200 X 1 X( 1+17% =234 (萬元)。12.【答案】C【解析】選項C是過去服務(wù)成本，應(yīng)計入當(dāng)期成本費(fèi)用，其他選項均正確。13.【答案】C【解析】結(jié)算選擇權(quán)一般屬于金融負(fù)債(所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)為權(quán)益工具的除外)。14.【答案】B【解析】應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(5000-4000 )X 5%=50(萬元)

32、。15.【答案】A【解析】該設(shè)備在2015年應(yīng)計提的折舊額=(450+80-30 ) / ( 5 X 12-6 ) X 12=111.11 (萬元)。二、多項選擇題1.【答案】BC【解析】履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。傭金和印花稅屬于初始直接費(fèi)用。2.【答案】ABC【解析】如果承租人或與其有關(guān)第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)第三方未對租賃資產(chǎn)提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)入賬價值，選項D表述不正確。3.【答案】ABC【解析】專門借款

33、利息資本化金額不與資產(chǎn)支出掛鉤，只有占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的平均資本化率， 計算一般借款利息資本化金額，選項D不正確。4.【答案】ABC【解析】正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，選項D屬于正常中斷。5.【答案】BCD【解析】應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000 X 5.4%X 9/12=81 （萬元），選項A錯誤；一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù) =（1200+80+1200-2000 ）X 7/12=280 （萬元），一般借款資

34、本化 率為5% 一般借款資本化金額 =280X 5%=14（萬元）。應(yīng)予資本化的利息 =81+14=95 （萬元）， 選項B、C和D正確。6.【答案】AB【解析】選項C,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額；選項D,除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。7.【答案】ACD【解析】2014年1月1日債券的實(shí)際發(fā)行價格 =6000 X 0.7835+6000 X 6%X 4.3295=6259.62（萬元）。應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=

35、6259.62-6000=259.62 （萬元）。2014年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息 =6259.62 X（ 1+5%） -6000 X 6%=6212.60 （萬元）。會計分錄：借：銀行存款6259.62貸：應(yīng)付債券一一面值6000利息調(diào)整259.62借：財務(wù)費(fèi)用312.98應(yīng)付債券一一利息調(diào)整47.02貸：應(yīng)付利息3608.【答案】AC【解析】選項B,發(fā)行債券時，如果債券票面利率高于市場利率，可以按高于債券票面價值 的價格發(fā)行；選項 D,對于一次還本付息的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值乘以票面利率計 算確定的應(yīng)付未付利息應(yīng)貸記“應(yīng)付債券

36、一一應(yīng)計利息”科目。9.【答案】ACD【解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值時，租賃才被認(rèn)定為融資租賃，選項B不正確。10.【答案】ABC【解析】購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。11.【答案】BC【解析】選項 A和D,短期職工薪酬不包括辭退福利和離職后福利。12.【答案】ABC【解析】企業(yè)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同且只能以固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具，選項D錯誤。13.【答案】A

37、BC【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬， 選項D錯誤。14.【答案】BC【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值，貸記“應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”。15.【答案】ABC【解析】承擔(dān)不帶息票據(jù)不屬于資產(chǎn)支出，選項D不正確。三、判斷題1.【答案】X【解析】企業(yè)核算的分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算，不影響長期借款的賬面價值。2.【答案】“【解析】支付的發(fā)行費(fèi)用使得發(fā)行債券取得的價款減少，所以減少了應(yīng)付債券的初始

38、計量金額。3.【答案】“4.【答案】X【解析】未確認(rèn)融資費(fèi)用一般采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當(dāng)期損益。5.【答案】X【解析】企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。6.【答案】“7.【答案】“8.【答案】X【解析】融資租賃的資產(chǎn)，在租賃期滿后，承租人只有行使了優(yōu)惠購買權(quán)，資產(chǎn)的所有權(quán)才屬于承租人。9.【答案】X【解析】資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。10.【答案】X【解析】每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生

39、的利息金額。11.【答案】X【解析】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。12.【答案】X【解析】原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，應(yīng)于重分類日，按金融負(fù)債的面值，借記“應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按利息調(diào)整余額，借記或貸記“應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按金融負(fù)債的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。四、計算分析題1.【答案】（1 ）該項租賃為融資租賃。理由：最低租賃付款額=300 X 2=600（萬元），最低租賃付款額現(xiàn)值 =300/（ 1+6%+300/ （1+6% 2=55

40、0.02 （萬元），最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價值 550.02萬元的90%所以該 項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（2）2014年12月31日租賃資產(chǎn)入賬價值 =550.02+10=560.02 （萬元），應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用 =600-550.02=49.98（萬元）。借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)560.02未確認(rèn)融資費(fèi)用49.98貸：長期應(yīng)付款銀行存款 2015年12月31日借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款2015年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 借：制造費(fèi)用貸：累計折舊 2016年12月31日借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款2016年應(yīng)攤銷的

41、未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用融資租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 借：制造費(fèi)用貸：累計折舊 租賃期滿歸還租賃設(shè)備 借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)60010300300 =550.02 X 6%=33（萬元）3333=560.02/2=280.01（萬元）280.01280.01300300=49.98-33=16.98 （萬元）16.9816.98=560.02-280.01=280.01（萬元）280.01280.01560.02融資租入固定資產(chǎn)560.022.【答案】(1) 2014年度資本化期間內(nèi)閑置的專門借款用于短期投資的收益=1000 X 0.5%X 6+500 X0.5%X 6=

42、45 (萬元)，專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=2500X 8%-45=155 (萬元)。借：在建工程155應(yīng)收利息45貸：應(yīng)付利息200 (2500 X 8%借：應(yīng)付利息200貸：銀行存款200(2) 2015年度無閑置的專門借款用于短期投資收益，專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=2500 X 8%X 6/12=100 (萬元)。借：在建工程財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息100100200 （2500 X 8%200貸：銀行存款 五、綜合題1.【答案】(1) 計算2015年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額:2015年專門借款發(fā)生的利息金額 =7200X 8%=576（萬元），2015年25月專門借款發(fā)生的利 息費(fèi)用=7200 X 8%X 120/360=192 （萬元）2015年專門借款存入銀行取得的利息收入