26再保險合同

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號一一再保險合同比較與分析 一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容(-)制定背景我國保險公司執(zhí)行的會計制度是制定的保險公司財務(wù)制度和施行的金融 企業(yè)會計制度。隨著金融業(yè)的開放，我國的保險公司執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn) 迫切需要和國 際趨同，以滿足保險業(yè)發(fā)展的要求。因此，在新的會計準(zhǔn)則體系的制定中，參照國際 會計準(zhǔn)則，考慮我國現(xiàn)行保險會計實務(wù)，財政部于 年2月發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號一一再保險合同(下稱新準(zhǔn)則)。(二)主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由總則、分出業(yè)務(wù)的會計處理。分人業(yè)務(wù)的會計處理、列報共四章組成。1. 在 總則部分，包括準(zhǔn)則制定目標(biāo)。再保險合同定義。適用范圍。(1) 準(zhǔn)則制定目標(biāo)：規(guī)范再保險合同的確認、計量

2、和相關(guān)信息的列報。(2) 再保險合同定義=一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一 個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠 付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。(3) 適用范圍：保險人簽發(fā)、持有的再保險合同。2, 在 分出業(yè)務(wù)的會計處理部分，包括處理原則。分出人對分出保費和未到 期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認和會計處理。分出人對攤回的分保費用的計量和會計處理。分出人對攤回的準(zhǔn)備金的計量和會計處理。分出人對賠付款項金額的計量 和會計處理。分出人對再保險合同提前解除的處理。分出人對損余物資和代位追償款 的處理。分出人對分保保證金的處理。分出人對純益手續(xù)費的處理。分

3、出人對非比例 再保險合同的處理。(1) 處理原則=分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同 形 成的負債相互抵銷，分出人下應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同 形成的費用或收入相互抵銷。(2) 對分出保費和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理：在確認原保險合同保費收入的 當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分出保險，計人當(dāng)期損益；若原保險合 同為非壽險合同，分出人按再保險合同的約定，計算確認相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任 準(zhǔn)備金，并沖減速提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。(3)對攤回的分保費用的處理=在確認原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相 關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用。

4、計人當(dāng)期損益。(4) 對攤回的準(zhǔn)備金的處理：在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金。壽險責(zé) 任 準(zhǔn)備金。長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備 金，確認為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。(5) 對賠付款項金額的處理：在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用 而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時， 按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本，計人當(dāng)期 XO -JUE-扌貝血。(6) 對再保險合同提前解除的處理=在提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險 合 同的約定，計算確定分出保費。攤回分保費用的調(diào)整金額，計人當(dāng)期損益，同時，轉(zhuǎn) 銷

5、相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。(7) 對損余物資和代位追償款的處理：在取得和處置損余物資、確認和收 到 應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定， 計算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計人當(dāng)期損益。(8) 對分保保證金的處理=在分出分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標(biāo)明的扣存本 期分 保保證金確認為存入分保保證金；同時，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn) 銷相關(guān)存入分保保證金。(9) 對純益手續(xù)費的處理=根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定 應(yīng)向 再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費 用，計人當(dāng)期損益。(10) 對非比例再保險合同的處理=根據(jù)再保險合

6、同的約定，計算確定分出保 費，計入當(dāng)期損益；調(diào)整分出保費時，將調(diào)整金額計入當(dāng)期損益；在能夠確定應(yīng)向再 保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應(yīng)攤回的賠付成本計人當(dāng)期 損益。3. 在分人業(yè)務(wù)，的會計處理部分，包括：分保費收入的確認、分保費用的處 理。純益手續(xù)費的處理。分保相關(guān)準(zhǔn)備金的處理，分保保證金的處理。(1)分保費收入的確認：同時滿足以下條件時，才能予以確認=再保險合同成 立井承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，與再保險合同相 關(guān)的收入能夠可靠地計量。(2)分保費用的處理=在確認分保費收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約 定，計算確定分保費用，計人當(dāng)期損益。(3) 純益手續(xù)費的

7、處理：根據(jù)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再 保險 分出入支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計人當(dāng)期 損益。(4)分保準(zhǔn)備金的處理：再保險接受人分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決 賠款 準(zhǔn)備金 分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進行相關(guān)分保準(zhǔn)備 金充足性測試，按原保險合同相關(guān)規(guī)定處理。(5)分保保證金的處理：再保險接受人在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，將賬單標(biāo) 明的 扣存本期分保保證金確認為存出分保保證金；同時，按照賬單標(biāo)明的返還上期扣存分 保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。4.列報”部分，包括保險人在資產(chǎn)負債表中應(yīng)單獨列示與再保險合同有關(guān)的項 目 保險人在利潤表中應(yīng)單獨列

8、示與再保險合同有關(guān)的項目、保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披 露與再保險合同有關(guān)的信息。二、新準(zhǔn)則與原會計制度差異比較新準(zhǔn)則對比保險公司財務(wù)制度和金融企業(yè)會計制度,主要變化 有:1. 規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)。負債及相關(guān)收支。分保 分出入應(yīng)當(dāng)于確認原保險合同保費收入的當(dāng)期確認分出保費和攤回分保費用，于提取 原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費用。這突破了目前實 務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，基本消除了與國際 慣例的差異。2. 明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)。負債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認的原則。分保分 出入不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接沖減有關(guān)的原保

9、險合同產(chǎn)生的負 債，也不應(yīng)娜保險合同產(chǎn)生的費用或收入直接沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的收入或費 用。這一原則要求分保分出人在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出與業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金， 以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險；在利潤表中單獨列示分出保費。攤回分保手續(xù) 費。攤回分保賠付費用等項目。3. 確立了分人業(yè)務(wù)會計處理的基準(zhǔn)和備選方法。XX、XX等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認分保費收入及相關(guān)費用，我國實務(wù)中一般于收泵。分 保業(yè)務(wù)賬單時確認分保費收入及相關(guān)費用，差異較大?？紤]到預(yù)估需要專門技術(shù)方法 及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不完全具備條件，新準(zhǔn)則稿采取了與國際慣例 逐步趨同的方法，規(guī)定將預(yù)估

10、方法作為基準(zhǔn)方法，將根 據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法。三、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較新準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容，包含例朋日發(fā)布的國際會計腳憚 4號一一保險合 同），新準(zhǔn)貝和國際會計準(zhǔn)則的主要差異有：1. 適用范圍不同。新準(zhǔn)則適用于規(guī)范保險人簽發(fā)的再保險合同；而國際會 計準(zhǔn) 則適用于保險人簽發(fā)的保險合同，持有的再保險合同，簽發(fā)的具有相機參與分紅特征的金融工具。相關(guān)規(guī)范2. 目標(biāo)不同。新準(zhǔn)則是為了規(guī)范保險人簽發(fā)的再保險合同的確認、計量和 信息的列報，國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是在理事會完成保險合同項目第二階段之前, 所有簽發(fā)保險合同的主體對保險合同的財務(wù)報告。計處3, 內(nèi)容有所差別。新準(zhǔn)則包括總則、分出業(yè)務(wù)的會

11、計處理、分人業(yè)務(wù)的會 理 列報共四章；而國際會計準(zhǔn)則包括引言 目標(biāo) 范圍 確認和計量 披露。生效 日期和過渡性規(guī)定共六部分。4. 規(guī)范的具體會計方面有所不同。新準(zhǔn)則涉及普通再保險合同的確認。計量和 披露的所有方面，而國際會計準(zhǔn)則僅僅對保險合同的會計處理方法和披露要求作了有 限改進。四、執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析1.新準(zhǔn)則規(guī)定，為真實反映保險人承擔(dān)的賠付保險金責(zé)任，新準(zhǔn)則要求保險人 應(yīng)當(dāng)在會計期末對準(zhǔn)備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準(zhǔn)備金，這也是對 我國保險會計的重大突破。而原來的保險企業(yè)財務(wù)制度則沒有硬性規(guī)定。這一規(guī) 定使得再保險公司的費用增加，利潤減少。2, 新準(zhǔn)則規(guī)定，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收 支。分保分出入應(yīng)當(dāng)于確認原保險合同保費收入的當(dāng)期確認分出保費和攤回分保費 用，于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保 賠忖費用，突破 了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，實現(xiàn)了和 國際慣例的趨同。這種做法貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，既可能使再保險公司利潤增加， 也可能使再保險公司利潤減少。3, 新準(zhǔn)則規(guī)定確立了分人業(yè)務(wù)