《稅法》中幾組相關(guān)概念的辨析

1、稅法中幾組相關(guān)概念的辨析         【摘要】稅法是會(huì)計(jì)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)職稱考試課中不可缺少的一部分。筆者在學(xué)習(xí)和授課的過程中，發(fā)現(xiàn)有幾組看似相似卻又有不同之處的概念經(jīng)常被混淆。為此，本文通過實(shí)例進(jìn)行辨析。 一、起征點(diǎn)與免征額 起征點(diǎn)與免征額是稅收要素減免稅中相關(guān)的兩個(gè)概念，都是對(duì)納稅人的一種稅收優(yōu)惠，但在實(shí)際操作中二者經(jīng)常被混用，其實(shí)兩者并不是一回事。 （一）起征點(diǎn) 起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。規(guī)定起征點(diǎn)是為了免除收入較少的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，縮小征稅面，貫徹稅收負(fù)擔(dān)合理

2、的稅收政策。 起征點(diǎn)的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。 起征點(diǎn)在增值稅和營業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，主要是針對(duì)增值稅和營業(yè)稅中的個(gè)人。如，增值稅中規(guī)定銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額在2000元5000元；提供應(yīng)稅勞務(wù)的為月勞務(wù)收入額在1500元3000元。各省、自治區(qū)和直轄市可以在幅度中選擇具體的數(shù)額。 （二）免征額 免征額又稱“費(fèi)用扣除額”，是指稅法規(guī)定的在課稅對(duì)象的全部數(shù)額中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額，即在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許從全部收入中扣除的費(fèi)用限額。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的生活、教育等的最低需要。 免征額的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對(duì)象低于免

3、征額時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象高于免征額時(shí)，則從課稅對(duì)象總額中減去免征額后，對(duì)余額部分征稅。 免征額在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用比較多，如工資、薪金所得的免征額為1600元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得的免征額為定額800元或定率為收入的20%等。 （三）起征點(diǎn)和免征額的比較 通過以上分析可以看出，二者既有相同點(diǎn)，又有區(qū)別。 .兩者的相同點(diǎn) （）二者均屬于減免稅范圍。 （）一般都是針對(duì)于個(gè)人。 （）當(dāng)課稅對(duì)象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，二者都不予以征稅。 （）二者都是針對(duì)課稅對(duì)象而言，而不是針對(duì)稅額而言的，如關(guān)稅中一票的關(guān)稅稅額在50元以下的免征關(guān)稅，此處的50元不是免征額。這一點(diǎn)是特別重要

4、的。 .兩者的不同點(diǎn) （）當(dāng)課稅對(duì)象的額度大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。 （）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。 例如：假設(shè)有甲、乙、丙3人，其當(dāng)月的收入分別是999元、1000元和1001元。 現(xiàn)在規(guī)定1000元為征稅的起征點(diǎn)，并規(guī)定稅率為10%。那么，這3人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是： 甲的收入因?yàn)闆]有達(dá)到起征點(diǎn)而不納稅； 乙的收入正好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額1000×10%100（元） 丙的收入已經(jīng)超過起征點(diǎn)，也應(yīng)該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額 1001

5、×10%100.1（元） 假設(shè)其他條件不變，規(guī)定1000元為免征額，稅率依然為10%，這時(shí)，3人的納稅情況應(yīng)該是： 甲的收入均在免征額之內(nèi)而不納稅； 乙的收入正好屬于免征額的部分，也不需要納稅； 丙的收入比免征額的數(shù)額要多，則需要納稅，但應(yīng)該是收入中扣除免征額部分的余額部分納稅，應(yīng)納稅額（10011000）×10%0.1（元） 由上面的例子可以看出，同樣的數(shù)額規(guī)定為起征點(diǎn)和規(guī)定為免征額，對(duì)那些收入在規(guī)定數(shù)額以下的人來說，似乎看不出有什么差別，但對(duì)于收入超過規(guī)定數(shù)額的納稅人而言，其影響就截然不同了。乙和丙在兩種不同規(guī)定的情況下，所納的稅額均相差100元。 二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

6、、納稅期限和納稅申報(bào)時(shí)間 這是稅收要素中講解納稅期限時(shí)需要加以區(qū)分的三個(gè)概念，理解它們對(duì)于納稅人能否準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，能否保證應(yīng)納稅款的及時(shí)足額上繳等問題是至關(guān)重要的。 （一）概念 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人具有納稅義務(wù)的起始時(shí)間，是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)。增值稅暫行條例規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貨物發(fā)出的當(dāng)天，特別是指當(dāng)天的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)。如納稅人銷售一批貨物受到預(yù)收貨款的日期是2006年9月20日，發(fā)出貨物的日期是2006年10月2日，則其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是2006年10月2日，而不是2006年9月20日。 納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限，有按年納稅、按期納稅和按次

7、納稅之分，一般為一個(gè)時(shí)間段。增值稅暫行條例規(guī)定增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。當(dāng)然這里的1日是指24小時(shí)這一時(shí)間段，而不是當(dāng)日的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)。 納稅申報(bào)時(shí)間是指納稅人在納稅期滿后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款的時(shí)間，一般為一個(gè)時(shí)間段。增值稅暫行條例規(guī)定納稅人以一個(gè)月為納稅期限的，其納稅申報(bào)時(shí)間是期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)繳納。如增值稅納稅期限是2006年11月，則其納稅申報(bào)時(shí)間是2006年12月1日至10日。 （二）三者的關(guān)系 納稅人要保證及時(shí)足額納稅，除了掌握應(yīng)納稅款的計(jì)算方法外，還要理清三者之間的關(guān)系。首先根據(jù)稅法確定不同稅種的納稅期限，按年納稅、按期納稅還是按次納稅

8、；其次確定每一筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否屬于該納稅期限；最后根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間屬于該納稅期限的業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅款，在納稅期滿后的納稅申報(bào)時(shí)間內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。如以增值稅為例，某商業(yè)企業(yè)2006年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： .8月5日，采用直接收款方式銷售20輛，不含稅單價(jià)13000元； .8月8日，采用賒銷方式銷售60輛，合同約定8月27日收款； .8月16日，購進(jìn)100輛摩托車取得防偽稅控專用發(fā)票注明單價(jià)9000元，防偽稅控專用發(fā)票于8月30日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證； .8月25日，采用預(yù)收貨款方式銷售30輛，貨款已經(jīng)收到； .8月27日，收8月8日的60輛摩托車貨款，發(fā)出25日的10輛，其余9月5日

9、發(fā)貨； 首先，確定納稅期限為2006年8月這一個(gè)時(shí)間段； 其次，確定每一筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 直接收款方式銷售20輛納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到銷售額的當(dāng)天，即8月5日； 賒銷方式銷售60輛納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同約定收款日期的當(dāng)天，即8月27日； 預(yù)收貨款方式銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貨物發(fā)出的當(dāng)天，即應(yīng)于8月納稅的是8月25日發(fā)出的10輛，應(yīng)于9月納稅的是9月5日發(fā)出的20輛； 從以上可以看出對(duì)8月銷售的110輛摩托車只有90輛需要在8月納稅，而剩余的20輛應(yīng)該在9月納稅； 最后，計(jì)算稅款：應(yīng)納增值稅=（2060+10）×13000×17%100×9000×

10、;17%=198900153000=45900（元） 納稅人應(yīng)該于2006年9月1日至10日之間的時(shí)間內(nèi)完成納稅申報(bào)并繳納稅款45900元。 三、打折銷售、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓以及實(shí)物折扣 打折銷售、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓以及實(shí)物折扣等概念出現(xiàn)在增值稅的內(nèi)容中，都是商家為了銷售商品而采取的促銷方法，如果購貨方享受這部分優(yōu)惠，銷售方的會(huì)計(jì)收入是取得的實(shí)際收入即扣除以上優(yōu)惠以后的金額，但它們的產(chǎn)生原因和銷售方的稅務(wù)處理是有一定差異的。 （一）優(yōu)惠產(chǎn)生的原因不同 打折銷售，一般是季節(jié)性或商品即將到達(dá)保質(zhì)期時(shí)而采取的優(yōu)惠措施，如換季時(shí)的服裝銷售七折，即原來售價(jià)為100元的商品，現(xiàn)在售價(jià)為

11、70元。          折扣銷售，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量或購貨價(jià)值較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如購買1件，沒有優(yōu)惠；購買5件，銷售價(jià)格折扣2%；購買10件，折扣5%等。 銷售折扣，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而給預(yù)購貨方的一種折扣優(yōu)待。其表示方法是2/10；1/20；n/30。意思是10天內(nèi)付款，貸款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。 銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量或規(guī)格

12、等原因購貨方?jīng)]有退貨，銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。 實(shí)物折扣是指銷售方在銷售貨物的同時(shí)，無償贈(zèng)送一部分商品的優(yōu)惠措施。如日常見到的“買十贈(zèng)一”等方式。 （二）增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同 打折銷售，是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售總額扣除折價(jià)后的余額。 折扣銷售是與實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的。因此，稅法規(guī)定，如果銷售全額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售全額扣除折扣后的余額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售全額。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售全額中減除，即增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售貨物的全額

13、。 銷售折讓是在貨物銷售后發(fā)生的，增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定需要與納稅期限及增值稅專用發(fā)票的使用相結(jié)合。根據(jù)2007年1月1日實(shí)施的國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。 銷售方憑購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。因此，增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定是分別不同的情況處理的：發(fā)生銷售折讓的當(dāng)月取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，當(dāng)月增值稅計(jì)

14、稅依據(jù)是扣除銷售折讓后的余額；發(fā)生銷售折讓的次月或以后取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，當(dāng)月增值稅計(jì)稅依據(jù)是銷售全額，發(fā)生的折讓額應(yīng)在收到開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的期限內(nèi)扣除。進(jìn)而可以確定企業(yè)發(fā)生銷售折讓后，一般以銷售折讓后的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，只是有一定的時(shí)間差。 如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售全額中扣除，且該贈(zèng)送實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。如企業(yè)采取“買十贈(zèng)一”的優(yōu)惠措施，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是十件商品的銷售全額和一件贈(zèng)送品的銷售額之和。 四、稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行

15、措施是中華人民共和國稅收征收管理法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩種不同權(quán)利，其目的是為了保證國家稅款及時(shí)足額入庫。在稅收實(shí)踐中，這兩種措施對(duì)打擊偷稅、抗稅等行為以及維護(hù)稅法的尊嚴(yán)起到了很好的作用。但在執(zhí)行過程中應(yīng)區(qū)別對(duì)待，不能混淆。 （一）稅收保全措施 征管法第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：.書面通

16、知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！?（二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 征管法第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從存款中扣繳稅款；.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?（三）稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的

17、區(qū)別 從征管法規(guī)定的內(nèi)容和實(shí)踐情況來看，稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施既有實(shí)施主體均是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員、均須經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)、均須開具清單和收據(jù)等相同之處，也有適用對(duì)象、實(shí)施條件、實(shí)施時(shí)間等不同之處。理解這些不同之處，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依法辦事、納稅人能否依法保護(hù)自己的合法權(quán)益而言是非常重要的。兩種措施的主要區(qū)別是： .兩種措施的適用對(duì)象不同 稅收保全措施僅適用于納稅義務(wù)人；而強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。 .兩種措施的實(shí)施條件不同 對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅款實(shí)施稅收保全措施的條件是責(zé)令限期繳納在前，提供納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后（注：對(duì)以前應(yīng)納稅款可以直接采取稅收保

18、全措施）。強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施的條件是責(zé)令限期繳納在前，強(qiáng)制執(zhí)行措施斷后。注意此處的“責(zé)令限期繳納”對(duì)兩種措施而言有所不同，稅收保全措施的“限期”是指納稅期限；強(qiáng)制執(zhí)行措施的“限期”是指納稅期限結(jié)束后由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期。 .兩種措施的實(shí)施時(shí)間不同 稅收保全措施是對(duì)當(dāng)期的納稅義務(wù)在稅法規(guī)定的納稅期限屆滿之前實(shí)施的；而強(qiáng)制執(zhí)行措施則是在稅法規(guī)定的納稅期限屆滿并且責(zé)令限期屆滿之后實(shí)施的。 .兩種措施的執(zhí)行金額不同 采取稅收保全措施時(shí)僅以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅款為執(zhí)行金額；而強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)以納稅人應(yīng)納稅款連同滯納金一并作為執(zhí)行金額。 .兩種措施的采取方式不同 稅收保全措施的方式是書面通知金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款或扣押

19、、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，僅僅是凍結(jié)、查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)，并未剝奪納稅人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而只是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)處分權(quán)的一種限制。而強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式是書面通知金融機(jī)構(gòu)從其存款扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)所得抵繳稅款，是扣繳、拍賣、變賣納稅人財(cái)產(chǎn)，可以直接使納稅人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更。          折扣銷售，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量或購貨價(jià)值較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如購買1件，沒有優(yōu)惠；購買5件，銷售價(jià)格折扣2%；購買10件，折扣5%等

20、。 銷售折扣，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而給預(yù)購貨方的一種折扣優(yōu)待。其表示方法是2/10；1/20；n/30。意思是10天內(nèi)付款，貸款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。 銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量或規(guī)格等原因購貨方?jīng)]有退貨，銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。 實(shí)物折扣是指銷售方在銷售貨物的同時(shí)，無償贈(zèng)送一部分商品的優(yōu)惠措施。如日常見到的“買十贈(zèng)一”等方式。 （二）增值稅的計(jì)稅依據(jù)不同 打折銷售，是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售總額扣除折價(jià)后的余額。 折扣銷售是與實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的。因此，稅法

21、規(guī)定，如果銷售全額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售全額扣除折扣后的余額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售全額。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售全額中減除，即增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售貨物的全額。 銷售折讓是在貨物銷售后發(fā)生的，增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定需要與納稅期限及增值稅專用發(fā)票的使用相結(jié)合。根據(jù)2007年1月1日實(shí)施的國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單。主管

22、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。 銷售方憑購買方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。因此，增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定是分別不同的情況處理的：發(fā)生銷售折讓的當(dāng)月取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，當(dāng)月增值稅計(jì)稅依據(jù)是扣除銷售折讓后的余額；發(fā)生銷售折讓的次月或以后取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，當(dāng)月增值稅計(jì)稅依據(jù)是銷售全額，發(fā)生的折讓額應(yīng)在收到開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的期限內(nèi)扣除。進(jìn)而可以確定企業(yè)發(fā)生銷售折讓后，一般以銷售折讓后的余額作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，只是有一定的時(shí)間差。 如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購

23、買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售全額中扣除，且該贈(zèng)送實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。如企業(yè)采取“買十贈(zèng)一”的優(yōu)惠措施，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是十件商品的銷售全額和一件贈(zèng)送品的銷售額之和。 四、稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施是中華人民共和國稅收征收管理法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩種不同權(quán)利，其目的是為了保證國家稅款及時(shí)足額入庫。在稅收實(shí)踐中，這兩種措施對(duì)打擊偷稅、抗稅等行為以及維護(hù)稅法的尊嚴(yán)起到了很好的作用。但在執(zhí)行過程中應(yīng)區(qū)別對(duì)待，不能混淆。 （一）稅收保全措施 征管法第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避

24、納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！?（二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 征管法第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從存款中扣繳稅款；.扣押、查封、依法拍賣或