法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制在監(jiān)督過程中的嵌合_管理論文

1、摘 要:法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制既不是同一的、無區(qū)別的也不是互斥的、對(duì)立的二者是既有聯(lián)系又有區(qū)別的關(guān)系是相互嵌合的。本文在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上以內(nèi)部控制監(jiān)督過程為例具體闡述了內(nèi)部控制是如何與治理結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次緊密聯(lián)系進(jìn)而達(dá)到嵌合的。 關(guān)鍵詞:法人治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制監(jiān)督過程 嵌合 公司治理結(jié)構(gòu)主要指在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上以委托代理關(guān)系為連接并規(guī)范股東董事會(huì)經(jīng)理人員及員工之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系的一整套制度安排。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)又稱為法人治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。它是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等利益相關(guān)者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系具體表現(xiàn)為公司章程、董事會(huì)議事規(guī)則、決策權(quán)力分配等

2、一些企業(yè)內(nèi)部制度安排。 內(nèi)部控制作為一個(gè)結(jié)構(gòu)體系美國(guó)COSO委員會(huì)將其定義為由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)要素?？梢钥闯鍪紫瓤刂剖且粋€(gè)過程是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段而不是結(jié)果本身其次對(duì)管理層或董事會(huì)來說內(nèi)部審計(jì)提供的對(duì)控制制度的評(píng)估只是合理的保證而不是絕對(duì)的保證其三內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響而不僅僅是制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章來其四內(nèi)部控制的目的是使組織管理系統(tǒng)以更加符合需要的方式運(yùn)行幫助企業(yè)實(shí)施一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。 一、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)

3、系 關(guān)于這兩者的關(guān)系有人認(rèn)為內(nèi)部控制包括治理結(jié)構(gòu)也有人認(rèn)為內(nèi)部控制是治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分我贊成李連華的觀點(diǎn)即內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)既有區(qū)別又有聯(lián)系不存在誰包含誰的問題而是一種嵌合的關(guān)系。李連華在公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)一文中談到了二者的區(qū)別和聯(lián)系: 1.兩者的主要區(qū)別 1目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)資產(chǎn)安全和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效果治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中的公平和效率即股東、管理者和其他利益關(guān)系人之間建立起合乎公平和效率的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。 2主體。內(nèi)部控制的主體主要是董事會(huì)、總經(jīng)理和其他職能管理部門等治理結(jié)構(gòu)的主體主要是股東、董事會(huì)、總經(jīng)理、其他利益相關(guān)者等。 3內(nèi)容。內(nèi)部控制

4、的內(nèi)容主要是信息的核算和披露資產(chǎn)的存、管、用業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行和檢查等。治理結(jié)構(gòu)的的管理內(nèi)容主要涉及到股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系、控制權(quán)的分配等。 2.兩者的主要聯(lián)系 1控制主體的交叉。董事會(huì)和總經(jīng)理及是法人治理結(jié)構(gòu)的主體也是內(nèi)部控制的主體。 2 控制手段的重疊。控制和激勵(lì)是二者共同的基本手段。 3目標(biāo)上的銜接性。內(nèi)部控制的目標(biāo)是法人治理目標(biāo)的具體化。公司制的目標(biāo)是建立在內(nèi)部控制目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。 4內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性。法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)施過程中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)要具體落實(shí)并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。 總之法人治理與內(nèi)部控制雖然是從不同角度、不同層面的定義與劃分前者是從制度上來劃分

5、的后者是從具體執(zhí)行的角度來考慮的但二者有著交叉。內(nèi)部控制依賴于法人治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)也離不開內(nèi)部控制內(nèi)部控制有利于推動(dòng)法人治理結(jié)構(gòu)的完善。 二、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在監(jiān)督過程中的具體嵌合 如前所述法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在內(nèi)容上具有關(guān)聯(lián)性。法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)施過程中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)要具體落實(shí)并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理這可以在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中得到具體的體現(xiàn)。 內(nèi)部控制監(jiān)督過程可以定義為在組織的關(guān)鍵層次上進(jìn)行的活動(dòng)和努力他們對(duì)整個(gè)組織的內(nèi)部控制發(fā)揮有效職能負(fù)有責(zé)任。監(jiān)督作為內(nèi)部控制的重要組成要素之一包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。它不僅促使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加合理、完善提高管理者的經(jīng)營(yíng)水平而且有利于

6、所有者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束克服信息不對(duì)稱和契約不完全帶來的監(jiān)督困難。它與法人治理結(jié)構(gòu)中的各層次包括股東、董事會(huì)、董事會(huì)委員、高層管理人員、內(nèi)部和外部審計(jì)師以及各利益相關(guān)者發(fā)生關(guān)系即法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在監(jiān)督過程中達(dá)到嵌合。 1.股東。股東在內(nèi)部監(jiān)督過程中是被動(dòng)的主要是每年選出董事名單。而股東關(guān)注的主要是內(nèi)部控制的較高層面:參與內(nèi)部控制的董事是如何產(chǎn)生的報(bào)酬如何確定如何留住和替換等并且越來越希望增加獨(dú)立董事。目前大家都在關(guān)注我國(guó)公司治理、希望增加外部機(jī)構(gòu)投資者以改變股權(quán)狀況那么公司更應(yīng)該考慮讓股東參與內(nèi)部控制的監(jiān)督過程以及程度。 2.董事會(huì)。在內(nèi)部控制方面董事會(huì)的角色是委派職責(zé)對(duì)涉及的委員進(jìn)

7、行監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)該追求他所認(rèn)為的必要的輔助高層管理者、法律顧問、內(nèi)部和外部審計(jì)師、其他咨詢?nèi)藛T等。應(yīng)該決定是由審計(jì)委員會(huì)還是另外的委員來監(jiān)控內(nèi)部制度。董事會(huì)成員清晰理解內(nèi)部控制的相關(guān)概念、過程和管理方法對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制是十分重要的。應(yīng)該考慮將內(nèi)部控制加入到對(duì)董事會(huì)業(yè)績(jī)的評(píng)估中。 3.委員會(huì)結(jié)構(gòu)。委員會(huì)的結(jié)構(gòu)是為了使董事會(huì)履行應(yīng)負(fù)責(zé)任而采取的一種有效的技術(shù)安排。一般包括執(zhí)行、提名、薪酬、倫理、財(cái)務(wù)、公共事務(wù)、科技和審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)用來監(jiān)管公司事務(wù)的工具之一。從內(nèi)部控制來看只有審計(jì)委員會(huì)是大多數(shù)公司采用的監(jiān)督措施。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)通常包括與內(nèi)部和外部審計(jì)師會(huì)晤監(jiān)督季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)

8、告的問題等。目前審計(jì)委員會(huì)面臨著巨大的挑戰(zhàn):公司業(yè)務(wù)越來越繁雜對(duì)審計(jì)的有效性進(jìn)行監(jiān)控也越來越復(fù)雜。需要大量的時(shí)間和精力才能完成工作。 可選擇的方案之一是建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督委員會(huì)。它可以對(duì)整個(gè)組織的內(nèi)部控制方面的問題負(fù)責(zé):通公司內(nèi)部和外部的審計(jì)人員會(huì)談對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限和工作范圍進(jìn)行評(píng)估從管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員獲取并評(píng)估內(nèi)部控制方的報(bào)告和其他信息。這樣可以顯示董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度使人們明白內(nèi)部控制遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)報(bào)的過程。當(dāng)然審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部控制委員會(huì)可以并存可以處理財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問題包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告問題、審計(jì)人員的獨(dú)立性、會(huì)計(jì)調(diào)整、財(cái)務(wù)報(bào)告中的表述和對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的審核。另一個(gè)

9、方案是讓現(xiàn)有的每個(gè)委員會(huì)都將內(nèi)部控制納入到他們的職責(zé)范圍內(nèi)。這樣整個(gè)董事會(huì)可以行使內(nèi)部控制委員會(huì)的職能。 p分頁標(biāo)題e 公司內(nèi)部控制方面的監(jiān)督問題和董事會(huì)對(duì)公司的治理問題是分不開的因此可以考慮建立一個(gè)完全有獨(dú)立董事組成的公司治理委員會(huì)目的是監(jiān)督董事會(huì)的治理同時(shí)也可以承擔(dān)一部分內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。 4.高層管理者。高層管理者包括許多職位以下只介紹與內(nèi)部控制監(jiān)督最相關(guān)的職位情況。 1首席執(zhí)行官。首席執(zhí)行官即CEO是以格式的智能型領(lǐng)導(dǎo)因此也是對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)的高級(jí)管理者。從內(nèi)部控制的角度看CEO必須展示出自我克制的能力才能保證他們適當(dāng)?shù)男袨?。也就是說允許CEO擁有在設(shè)定業(yè)務(wù)方向時(shí)較寬松的行動(dòng)和言論自由

10、必然賦予其比公司內(nèi)底層管理者更大的信任。這并不是說不存在對(duì)CEO的控制如逐漸增長(zhǎng)的獨(dú)立的外部董事以及領(lǐng)袖董事概念都是對(duì)CEO的控制有效的繼任計(jì)劃也可以包括其中。CEO應(yīng)該很清楚他們?cè)趦?nèi)部控制監(jiān)督上的責(zé)任:熟悉內(nèi)部控制方面的概念這樣才能更好地傳達(dá)董事會(huì)做出的決定了解COSO的框架和其他的標(biāo)準(zhǔn)以及把握與這些標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)這樣才能向監(jiān)督委員會(huì)提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。 2財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)即CFO是在內(nèi)部控制監(jiān)督中涉及的最活躍的管理者。大多數(shù)公司認(rèn)為CFO應(yīng)當(dāng)承擔(dān)內(nèi)部控制上的主要責(zé)任:對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告這種關(guān)鍵的財(cái)務(wù)過程和內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上主要指對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)流程的監(jiān)督上的監(jiān)督。另外近年來對(duì)戰(zhàn)略分析和業(yè)務(wù)合作的強(qiáng)調(diào)使

11、得CFO的職責(zé)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能許多CFO還負(fù)責(zé)與投資者維持良好的關(guān)系這種接觸有利于他們更好地把握市場(chǎng)變化和投資者對(duì)公司的期望最終使他們對(duì)公司內(nèi)部的各種做法進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。 3首席內(nèi)部審計(jì)師。人們期望內(nèi)部審計(jì)師擁有內(nèi)部控制的專業(yè)知識(shí)內(nèi)部審計(jì)師將對(duì)內(nèi)部控制的獨(dú)立評(píng)估是為他們的中心任務(wù)。董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高層管理者習(xí)慣依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的工作范圍和工作成果作為內(nèi)部控制的充分性、有效性的意見和其他信息的一個(gè)獨(dú)立來源?，F(xiàn)在這一工作也延伸到了內(nèi)部控制的其他領(lǐng)域如經(jīng)營(yíng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該適應(yīng)這種內(nèi)部控制的管理方法。而首席內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該成為內(nèi)部控制監(jiān)督過程的新成員以適應(yīng)這種更廣的內(nèi)部控制方法。同

12、時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能部必須準(zhǔn)備好對(duì)它的內(nèi)部審計(jì)方法作某種程度的改變。在諸如戰(zhàn)略思考、內(nèi)部計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)承受、創(chuàng)新設(shè)計(jì)、維持核心競(jìng)爭(zhēng)力、目標(biāo)導(dǎo)向和反映這些領(lǐng)域必須設(shè)計(jì)出適宜的方法來作為增值的因素。 從內(nèi)部控制監(jiān)督過程中的主要利益相關(guān)者股東、董事會(huì)、董事會(huì)的委員結(jié)構(gòu)、首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席內(nèi)部審計(jì)師等在內(nèi)部控制中的作用可以看出內(nèi)部控制監(jiān)督過程的效果依賴于利益相關(guān)者的參與和互動(dòng)它需要法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一起考慮。內(nèi)部控制是治理結(jié)構(gòu)制度環(huán)境中的一種措施和手段治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)中處于內(nèi)部管理監(jiān)控的位置。建立法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度相互關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)既是提高內(nèi)部控制效果的根本途徑也是提高公司治理效率的手段。 參考文獻(xiàn): 1.李連華公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部