會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作模擬實(shí)訓(xùn)--生產(chǎn)與成本核算

1、 生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)一、工作由誰(shuí)做及怎么做1.現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)一般都采用自動(dòng)化管理,運(yùn)用ERP(企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱進(jìn)行成本核算,如庫(kù)房的領(lǐng)料、人力部門的考勤、車間的產(chǎn)量及廢品率等;運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理,輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報(bào)表。在車間專設(shè)成本核算員,負(fù)責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù);在財(cái)務(wù)上專設(shè)成本會(huì)計(jì),根據(jù)ERP系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表,輸入記賬憑證,進(jìn)行賬務(wù)處理。2.小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般還是采用手工處理,崗位設(shè)置不是非常明確、細(xì)致,可能會(huì)在車間的生產(chǎn)工人中指定一個(gè)人,負(fù)責(zé)收集領(lǐng)料單、工時(shí)產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù),待

2、月中或月底送給會(huì)計(jì),再由會(huì)計(jì)編制匯總表編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。二、了解企業(yè)的產(chǎn)品只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序(如做服裝,裁剪縫制熨燙、生產(chǎn)工藝,及每一個(gè)產(chǎn)品的BOM (物料清單,才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。即對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制,并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來(lái)確定計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目。(1直接材料,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、動(dòng)力等占用比重大時(shí),也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外

3、如有自制半成品,一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。(2直接人工,是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。(3制造費(fèi)用,是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員(如車間主任等工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本,區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。主要注意類似預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用,要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷。3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。如果同一車間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí),能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費(fèi)則分別核算;不能區(qū)分的,實(shí)際工作中

4、一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對(duì)材料進(jìn)行分配,按定額工時(shí)等對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行分配。 4.對(duì)于月末未全部完工的產(chǎn)品,要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和,在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小,以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有以下6種:(1不計(jì)算在產(chǎn)品成本法;(2在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法;(3在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法;(4約當(dāng)產(chǎn)量比例法;其基本做法是:第一步,計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

5、=在產(chǎn)品數(shù)量完工率(完工程度第二步,計(jì)算費(fèi)用分配率(即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用費(fèi)用分配率(單位成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)量第三步,求出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率第四步,求出在產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本(5在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法;(6定額比例法。四、舉例說(shuō)明成本核算的一般程序及賬務(wù)處理(一現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)1.電子產(chǎn)品生產(chǎn)完全自動(dòng)化,一條生產(chǎn)線上開(kāi)始并完工大批量、單品種的產(chǎn)品(1料生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種材料的數(shù)量、金額,及完工產(chǎn)品的數(shù)量、金額從ERP上都能

6、調(diào)出。另外,由于每條生產(chǎn)線只生產(chǎn)1種產(chǎn)品,故不存在產(chǎn)品間的分配;而且出成品的時(shí)間很短,故也不存在在產(chǎn)品的問(wèn)題,所有與生產(chǎn)相關(guān)的花費(fèi)均計(jì)入完工產(chǎn)品總成本,再除以數(shù)量即得單位成本。(2工財(cái)務(wù)根據(jù)人事部門提供的出勤記錄(打卡記錄整理、成本核算員整理的獎(jiǎng)金統(tǒng)計(jì)表(合格品數(shù)量及廢品率整理編制工資表。此表包括費(fèi)用總額和費(fèi)用去向兩大塊兒內(nèi)容,各自又分以下情況:費(fèi)用總額,包括 應(yīng)付給員工的工資(稅前工資,含個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅等;企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。費(fèi)用去向,包括計(jì)入產(chǎn)品成本的工資:直接工人的工資,直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;分管幾個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)理、主管等管理人員的工資,按產(chǎn)

7、量、工時(shí)等一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。計(jì)入期間費(fèi)用的工資:按部門計(jì)入,行政管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用;專設(shè)銷售人員的工資計(jì)入銷售費(fèi)用。(3費(fèi)由于每個(gè)車間的幾條生產(chǎn)線生產(chǎn)的都是一種產(chǎn)品,所以本車間的水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用也不用分?jǐn)?可直接計(jì)入本產(chǎn)品成本。2.服裝生產(chǎn)半自動(dòng)化,車間分工序設(shè)置,每個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品 經(jīng)理李培花稽核制單(2根據(jù)領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”編制記賬憑證(通用或轉(zhuǎn)賬;(3審核憑證;(4根據(jù)記賬憑證、領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”登記明細(xì)賬(注意記賬憑證的記賬符號(hào)“”;作為此題,為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應(yīng)的賬簿中。(5所有憑證登記完畢后,對(duì)賬;(6發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤更

8、正;(7無(wú)錯(cuò)或更正完畢,結(jié)賬(年結(jié)。(六十一12月31日,根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單,結(jié)轉(zhuǎn)二分廠本月領(lǐng)用的油漆成本。(六十二12月31日,根據(jù)從倉(cāng)庫(kù)稽核帶回的領(lǐng)料單,編制“三分廠領(lǐng)料憑證匯總表”,并結(jié)轉(zhuǎn)三分廠本月領(lǐng)用的原材料成本。 經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林(附于第18號(hào)記賬憑證2/2(1社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 (工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅:每月取得工資收入后,先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金,以及按省級(jí)政 府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金,再減去費(fèi)用扣除額2000元/ 月,為應(yīng)納稅所得額,按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是:應(yīng)納個(gè)人

9、所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)例:王某當(dāng)月取得工資收入9000元,當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元,費(fèi)用扣除額為2000元,則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=600020%-375=825元。(五十六12月31日,按照職工打卡記錄編制“工資結(jié)算匯總表”,計(jì)算并計(jì)提應(yīng)付職工工資、企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。假設(shè)計(jì)提基數(shù)均為本人當(dāng)月工資,比例見(jiàn)表中。工資結(jié)算匯總表2009年12月 經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林(附于第56號(hào)記賬憑證1/13.制造費(fèi)用 4.制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本(六十七

10、12月31日,要求編制“各分廠制造費(fèi)用分配表”,并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠制造費(fèi)用(A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等。各分廠制造費(fèi)用分?jǐn)偙?009年12月 經(jīng)理李培花復(fù)核石兵制表韓林(附于第67-69號(hào)記賬憑證 (六十八12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)二分廠制造費(fèi)用(A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等。(六十九12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)三分廠制造費(fèi)用(A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等。5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本=551936.10-220774.44=331161.66(元(七十一12月31日,分配一分廠完工B半成品成本(在產(chǎn)品完工百分比為40%,完工產(chǎn)品20臺(tái),在產(chǎn)品75臺(tái)。(七十二12月31日,分配二分廠完工A半成品成本(在產(chǎn)品完工百分比為50%,完工產(chǎn)品84臺(tái),在產(chǎn)品168臺(tái)。(七十三12月31日,分配二分廠完工B半成品成本(在產(chǎn)品完工百分比為50%,完工產(chǎn)品141臺(tái),在產(chǎn)品282臺(tái)。(七十四12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工A產(chǎn)品成本(在產(chǎn)品完工百分比為40.09%,計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品 62 臺(tái)，在產(chǎn)品 232 臺(tái)）。 （七十五）結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工 B 產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)， 完工產(chǎn)品 230 臺(tái)，在產(chǎn)品 861 臺(tái)）。 成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中非常重要的內(nèi)容，也是最復(fù)雜的。成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以接受成本會(huì)計(jì) 理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要