第二節(jié) 借款費(fèi)用ppt課件

1、第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定 一、利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的資本化金額的確定一、利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷的資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同資本化金額，包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定： 1為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存

2、入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。的金額確定。1 1、專門借款、專門借款 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。益后的金額確定。專門借款利息費(fèi)用資本化金額專門借款利息費(fèi)用資本化金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用尚未動(dòng)用當(dāng)期

3、實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用尚未動(dòng)用的借款金額銀行利息收入或暫時(shí)性投資收益的借款金額銀行利息收入或暫時(shí)性投資收益n公式分析：專門借款利息資本化金額的計(jì)算公公式分析：專門借款利息資本化金額的計(jì)算公式中，式中，n第一項(xiàng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用的計(jì)第一項(xiàng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用的計(jì)算，不考慮資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款算，不考慮資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款金額、資本化期間以及借款利率計(jì)算。金額、資本化期間以及借款利率計(jì)算。n例如，專門借款例如，專門借款1 000萬，利率萬，利率10%，計(jì)算期，計(jì)算期間為間為1年，則當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息就年，則當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息就是是100

4、萬元。萬元。 第二項(xiàng)尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的第二項(xiàng)尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，是指專門借款在未使用的時(shí)間段內(nèi)存入銀行或進(jìn)是指專門借款在未使用的時(shí)間段內(nèi)存入銀行或進(jìn)行暫時(shí)性投資所取得的利息收入或投資收益。行暫時(shí)性投資所取得的利息收入或投資收益。 上例中，專門借款上例中，專門借款1 0001 000萬元，萬元，1 1月月1 1日投入日投入500500萬元，萬元，7 7月月1 1日投入日投入500500萬元，閑置專門借款萬元，閑置專門借款資資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投金均用于固定收益?zhèn)?/p>

5、期投資，假定該短期投資月收益率為資月收益率為0.5%0.5%。則閑置的專門資金為。則閑置的專門資金為500500萬萬元，閑置時(shí)間為半年，取得的投資收益為：元，閑置時(shí)間為半年，取得的投資收益為：5005000.5%0.5%6 61515萬元）。萬元）。專門借款利息資本化金額專門借款利息資本化金額10010015158585萬元）。萬元）。 例例5.45.4：東升公司于：東升公司于20 x720 x7年年1 1月月1 1日正式動(dòng)工興建一幢日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1 1年零年零6 6個(gè)月，工程采用出包方個(gè)月，工程采用出包方式，分別于式，分別于20 x720 x7年年1

6、1月月1 1日、日、20 x720 x7年年7 7月月1 1日和日和20 x820 x8年年1 1月月1 1日支付工程進(jìn)度款。日支付工程進(jìn)度款。 公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20 x720 x7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3 3年，年利率年，年利率8%8%。另外在。另外在20 x720 x7年年7 7月月1 1日又專門借款日又專門借款40004000萬元，借款期限為萬元，借款期限為5 5年，年利率為年，年利率為10%10%。借。借款利息按年支付。實(shí)際利率與名義利率相同?？罾茨曛Ц?。實(shí)際利率與名義利率相同。 閑置資金均用于固

7、定收益?zhèn)唐谕顿Y，該閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該投資月收益率為投資月收益率為0.5%0.5%。辦公樓于。辦公樓于20 x820 x8年年6 6月月3030日日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示。公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示。 要求：計(jì)算該公司要求：計(jì)算該公司20 x720 x7年、年、20 x820 x8年為建造年為建造辦辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額，并作相應(yīng)的賬務(wù)處公樓應(yīng)予資本化的利息金額，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。理。日期日期每期資產(chǎn)支出金每期資產(chǎn)支出金額額累計(jì)資產(chǎn)支累計(jì)資產(chǎn)支出金額出金額閑置借款資閑置借款資金用于短期金用

8、于短期投資金額投資金額20 x720 x7年年1 1月月1 1日日150015001500150050050020 x720 x7年年7 7月月1 1日日25002500400040002000200020 x820 x8年年1 1月月1 1日日1500150055005500500500總計(jì)總計(jì)5500550030003000（1 1確定借款費(fèi)用資本化期間：確定借款費(fèi)用資本化期間： 20 x720 x7年年1 1月月1 1日日 20 x820 x8年年6 6月月3030日日（2 2計(jì)算資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利計(jì)算資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：息金額： 20 x720 x7年

9、專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額 =2000=20008%+40008%+400010%10%6 61212 =360 =360萬元）萬元） 20 x820 x8年年1 1月月1 1日日 20 x820 x8年年6 6月月3030日日 專門借款發(fā)生的利息金額專門借款發(fā)生的利息金額 = 2000= 20008% 8% 6 612 +400012 +400010%10%6 61212 =280 =280萬元）萬元）（3 3計(jì)算資本化期間利用閑置專門借款資金進(jìn)計(jì)算資本化期間利用閑置專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益行短期投資的收益 20 x720 x7年短期投資收益年短期投資收益 =500

10、=5000.5%0.5%6+20006+20000.5%0.5%6 6 =75 =75萬元）萬元） 20 x820 x8年短期投資收益年短期投資收益 = 500= 5000.5%0.5%6 6 =15 =15萬元）萬元）（4 4計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額20 x720 x7利息資本化金額利息資本化金額=360-75=285=360-75=285萬元）萬元）20 x820 x8利息資本化金額利息資本化金額=280-15=265=280-15=265萬元）萬元）有關(guān)賬務(wù)處理：有關(guān)賬務(wù)處理：20 x720 x7年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 2 850

11、 0002 850 000 應(yīng)收利息或銀行存款應(yīng)收利息或銀行存款750 000750 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 600 0003 600 00020 x820 x8年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 650 0002 650 000 應(yīng)收利息或銀行存款應(yīng)收利息或銀行存款150 000150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 800 0002 800 000步驟：步驟：（1 1確定借款費(fèi)用資本化期間：確定借款費(fèi)用資本化期間：（2 2計(jì)算資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利計(jì)算資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：息金額：（3 3計(jì)算資本化期間利用閑置專門借款

12、資金進(jìn)計(jì)算資本化期間利用閑置專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益行短期投資的收益（4 4計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額2.一般借款一般借款 n為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。應(yīng)予資本化的利息金額。n資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算

13、確定。即企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合確定。即企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式如下：關(guān)計(jì)算公式如下：第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定一 般 借一 般 借款 利 息款 利 息費(fèi) 用 資費(fèi) 用 資本 化 金本 化 金額額=累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款超過專門借款部分的資產(chǎn)支部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)出加權(quán)平均數(shù)所占用一般所占用一般借款的資本借款的資本化率化率所占用一所占用一般借款的般借款的資本

14、化率資本化率第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定=所占用一般所占用一般借款加權(quán)平借款加權(quán)平均利率均利率=所占用一般所占用一般借款當(dāng)期實(shí)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利際發(fā)生的利息之和息之和所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù) 所占用一般所占用一般借款本金加借款本金加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)= 所占用每所占用每筆一般借筆一般借款本金款本金每筆一般借每筆一般借款在當(dāng)期所款在當(dāng)期所占用的天數(shù)占用的天數(shù) 當(dāng)期當(dāng)期天數(shù)天數(shù) 以下就分別討論上面公式所包含的各個(gè)計(jì)算要素以下就分別討論上面公式所包含的各個(gè)計(jì)算要素的具體計(jì)算方法。的具體計(jì)算方法。第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借

15、款費(fèi)用資本化金額的確定（1 1累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款超過專門借款部分的資產(chǎn)支部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)出加權(quán)平均數(shù)= 每筆資產(chǎn)支出每筆資產(chǎn)支出超過專門借款超過專門借款部分的資產(chǎn)支部分的資產(chǎn)支出金額出金額每筆資產(chǎn)支出每筆資產(chǎn)支出超過專門借款超過專門借款部分的資產(chǎn)支部分的資產(chǎn)支出占用的天數(shù)出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)蓋的天數(shù) 例例5.15.1東升公司為增值稅一般納稅企業(yè)，從東升公司為增值稅一般納稅企業(yè)，從20192019年年1 1月月1 1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司沒日開始建造

16、一項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司沒有為該資產(chǎn)的購(gòu)建專門借入款項(xiàng)，占用的都是有為該資產(chǎn)的購(gòu)建專門借入款項(xiàng)，占用的都是一般借款，公司有一般借款，公司有600600萬元的萬元的2 2年期一般借款，年期一般借款，年利率為年利率為6%6%。資產(chǎn)于。資產(chǎn)于20192019年年4 4月月1 1日建造完工。日建造完工。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)每月均為為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)每月均為3030天。天。公司在公司在20192019年年1 13 3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： (1)1(1)1月月1 1日，支付購(gòu)買工程用物資款項(xiàng)日，支付購(gòu)買工程用物資款項(xiàng)117117萬元，其萬元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1717萬

17、元；萬元；第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定 (2)2 (2)2月月1010日，支付建造資產(chǎn)的職工薪酬日，支付建造資產(chǎn)的職工薪酬9 9萬元；萬元； (3)3(3)3月月1515日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為6060萬元，其中，材料成本為萬元，其中，材料成本為5050萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.508.50萬萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1717萬元，為萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；生產(chǎn)

18、這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；(4)3(4)3月月3131日，為日，為3 3月月1515日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅值稅8.508.50萬元。萬元。要求：按月計(jì)算所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)。要求：按月計(jì)算所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)。 1 1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117=11730/30=11730/30=117萬元）萬元） 2 2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117=11730/30+930/30+920/30=123(20/30=123(萬元萬元) ) 3 3月份累計(jì)支出加權(quán)

19、平均數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=117=11730/30+930/30+930/30+68.5030/30+68.5015/30+8.515/30+8.50/300/30=160.25(=160.25(萬元萬元) )（2 2資本化率的確定資本化率的確定為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率 如果借款為發(fā)行債券如果借款為發(fā)行債券 A:A:債券按面值發(fā)行，債券按面值發(fā)行， 則資本化率為債券的票面利率則資本化率為債券的票面利率 B:B:債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行， 則資

20、本化率為債券的實(shí)際利率則資本化率為債券的實(shí)際利率 （需要進(jìn)行計(jì)算求得）（需要進(jìn)行計(jì)算求得） 例：例：5.2 5.2 東升公司為建造一項(xiàng)固定東升公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于資產(chǎn)于20192019年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年期債券，票年期債券，票面價(jià)值為面價(jià)值為10001000萬元，票面利率為萬元，票面利率為5%5%，每，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為價(jià)格為900900萬元不考慮發(fā)行債券的輔助萬元不考慮發(fā)行債券的輔助本錢）。本錢）。要求：計(jì)算該債券的資本化率。要求：計(jì)算該債券的資本化率。每年年末支付的利息每年年末支付的利息=1000=10005

21、%=505%=50萬元）萬元）5050（P/A,i,3P/A,i,3）+1000 +1000 （P/F,i,3P/F,i,3） =900=900i=9%i=9%時(shí)，上式左邊時(shí)，上式左邊=898.765=898.765i=8%i=8%時(shí)，上式左邊時(shí)，上式左邊=922.235=922.235采用插值法計(jì)算：假設(shè)該債券實(shí)際利率為采用插值法計(jì)算：假設(shè)該債券實(shí)際利率為X%X%。（9%-x%9%-x%）/(9%-8%)=(900-98.765)/(922.235-/(9%-8%)=(900-98.765)/(922.235-898.765)898.765)得出得出x=8.95x=8.95，所以，所以i=8

22、.95%,i=8.95%,即為該債券的實(shí)際即為該債券的實(shí)際利率，也就是該債券的資本化率。利率，也就是該債券的資本化率。為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為了一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。這些一般借款的加權(quán)平均利率。 例：例：5.35.3東升公司為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于東升公司為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于20192019年年1 1月月1 1日占用一般借款日占用一般借款100100萬元，萬元，3 3月月4 4日日又占用一般借款又占用一般借款100100萬元，資產(chǎn)的建造工作從萬元，資產(chǎn)的建造工作從1 1月月1

23、 1日開始，假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。日開始，假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。 要求：以月數(shù)為權(quán)數(shù)，計(jì)算東升公司要求：以月數(shù)為權(quán)數(shù)，計(jì)算東升公司20192019年第一季度專門借款本金加權(quán)數(shù)。年第一季度專門借款本金加權(quán)數(shù)。占 用 一 般 借 款 本 金 加 權(quán) 平 均 數(shù)占 用 一 般 借 款 本 金 加 權(quán) 平 均 數(shù)=100=1003/3+1003/3+1001/3=133.31/3=133.3萬元）萬元）3 3借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。溢價(jià)金額，調(diào)

24、整每期利息金額。 每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定例例5.55.5沿用例沿用例5.45.4，假定東升公司建造辦公樓沒有，假定東升公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。專門借款，占用的都是一般借款。東升公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，東升公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：具體如下：（1 1向向A A銀行長(zhǎng)期貸款銀行長(zhǎng)期貸款2 0002 000萬元，期限為萬元，期限為20206 6年年1212月

25、月1 1日日20209 9年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2 2發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1 1億元，于億元，于20206 6年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行，期限為行，期限為5 5年，年利率為年，年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按假定全年按360360天計(jì)算，其他資料同例天計(jì)算，其他資料同例5.45.4。 鑒于東升公司建造辦公樓沒有占

26、用專門借款，鑒于東升公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因而，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占而占用了一般借款，因而，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：息金額。具體如下：（1 1計(jì)算所占用一般借款資本化率：計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率年）一般借款資本化率年）（2 0002 0006%6%10 00010 0008

27、%8%）（2 0002 00010 00010 000）7.67%7.67%（2 2計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20207 7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 5001 500360/360360/3602 5002 500180/360180/3602 7502 750萬元）萬元）20208 8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（4 0004 0001 5001 500）180/360180/3602 7502 750萬元）萬元）（3 3計(jì)算每期利息資本化金額：計(jì)算每期利息資本化金額：20207 7年為建造辦公樓的利息資本化金額年為

28、建造辦公樓的利息資本化金額2 7502 7507.67%7.67%210.93210.93萬元）萬元）20207 7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用2 0002 0006%6%10 00010 0008%8%920920萬元）萬元）20208 8年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額2 7502 7507.67%7.67%210.93210.93萬元）萬元）20208 8年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用200020006%6%180/360180/36010 00010 0008%8

29、%180/360180/360460460萬元）萬元）上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實(shí)上述計(jì)算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。（4根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下： 207年12月31日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700倒擠）貸：應(yīng)付利息 9 200 000208年6月30日：借：在建工程 2 109 300財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700倒擠）貸：應(yīng)付利息 4 600 000 例例5.65.6沿用例沿用例5.45.4、例、例5.55.5，假定東升公司為，假定東升公司為建造辦公樓于建造辦公

30、樓于20207 7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款2 0002 000萬萬元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8%8%。除此之外，。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料同例的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料同例5.55.5。其他相關(guān)資料均同例。其他相關(guān)資料均同例5.45.4和例和例5.55.5。 在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。

31、具體如下：息的資本化金額。具體如下：（1 1計(jì)算專門借款利息資本化金額：計(jì)算專門借款利息資本化金額： 20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額 2 0002 0008%8%5005000.5%0.5%6 6145145萬元）萬元） 20208 8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額 2 0002 0008%8%180/360180/3608080萬元）萬元） （2 2計(jì)算一般借款資本化金額：計(jì)算一般借款資本化金額： 在建造辦公樓過程中，自在建造辦公樓過程中，自20207 7年年7 7月月1 1日起日起已經(jīng)有已經(jīng)有2 0002 000萬元占用了一般借款，另外，萬

32、元占用了一般借款，另外，20208 8年年1 1月月1 1日支出的日支出的1 5001 500萬元也占用了一般借款。萬元也占用了一般借款。計(jì)算一般借款利息費(fèi)用計(jì)算一般借款利息費(fèi)用 20207 7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000=20006%+100006%+100008%=9208%=920萬元）萬元） 20208 8年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日實(shí)際發(fā)生的一般借款日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用利息費(fèi)用=2000=20006%6%180/360+10000180/360+100008%8%180/360180/360=460=460萬元）萬元）計(jì)算

33、這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下： 207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 2 000180/3601 000萬元）萬元） 208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （2 0001 500）180/3601 750萬元）萬元）計(jì)算一般借款的加權(quán)平均利率計(jì)算一般借款的加權(quán)平均利率 由于一般借款利息資本化率與例由于一般借款利息資本化率與例5.5相同，即相同，即7.67%。計(jì)算一般借款利息資本化金額計(jì)算一般借款利息資本化金額 207年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金

34、額1 0007.67%76.7萬元）萬元） 20 208 8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 1 7501 7507.67%7.67%134.23134.23萬元）萬元）計(jì)算計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金額計(jì)算計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金額 20207 7年計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金額年計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金額 =920-76.7=843.3=920-76.7=843.3萬元）萬元） 20208 8年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日計(jì)入當(dāng)前損益的一般借日計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金額款利息金額=920-134.23=785.77=920-134.23

35、=785.77萬元）萬元） 20208 8年全年計(jì)入當(dāng)前損益的借款利息年全年計(jì)入當(dāng)前損益的借款利息 =785.77+80=856.77=785.77+80=856.77萬元）萬元）（3 3根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：予資本化的利息金額如下： 20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額 14514576.776.7221.7221.7萬元）萬元） 20208 8年利息資本化金額年利息資本化金額 8080134.23134.23214.23214.23萬元）萬元）（4 4有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：20207 7年年121

36、2月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 0008 433 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 150 000150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 800 00010 800 00020208 8年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 142 0002 142 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 657 7008 657 700 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 800 00010 800 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 =2000=20008%+20008%+20006%+100006%+100008%8% =108

37、0 =1080萬元）萬元）（1 1計(jì)算專門借款利息資本化金額計(jì)算專門借款利息資本化金額（2 2計(jì)算一般借款資本化金額計(jì)算一般借款資本化金額 計(jì)算一般借款利息費(fèi)用計(jì)算一般借款利息費(fèi)用 計(jì)算每筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算每筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù) 計(jì)算一般借款的加權(quán)平均利率計(jì)算一般借款的加權(quán)平均利率 計(jì)算一般借款利息資本化金額計(jì)算一般借款利息資本化金額 計(jì)算計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金計(jì)算計(jì)入當(dāng)前損益的一般借款利息金額額 （專門借款（專門借款+ +一般借款）一般借款）（3 3計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額 （專門借款（專門借款+ +一般借款）一般借款）二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

38、二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入

39、當(dāng)期損益。費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述 原 則 確 定 其 發(fā) 生 額 并 進(jìn) 行 處 理 。述 原 則 確 定 其 發(fā) 生 額 并 進(jìn) 行 處 理 。第二節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用資本化金額的確定例：例：5.75.7東升公司為建造一幢廠房，于東升公司為建造一幢廠房，于20192019年年4 4月月1 1日按面值發(fā)行了日按面值發(fā)行了1 1億元的億元的3 3年期債券，年利年期債券，年利率為率為6%6%，按債券面值的，按債券面值的2%2%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)200200萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建造工作從造工作從20192019年年4 4月月1 1日開始，建造期為日開始，建造期為3 3年。年。 要求：計(jì)算東升公司應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用的要求：計(jì)算東升公司應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)?！窘獯稹俊窘獯稹繎?yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額為支付中介機(jī)構(gòu)的手應(yīng)予資本化的輔助