戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容體系淺議

1、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容體系淺議         早在年西蒙在其論文戰(zhàn)略管理會計中最早提出戰(zhàn)略管理會計的概念，認為戰(zhàn)略管理會計是“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及競爭對手的管理會計的提供與分析?！钡热嗽谀旰湍臧l(fā)表的管理會計：發(fā)展還是變革和管理會計：發(fā)展的道路兩篇論文中，進一步討論了戰(zhàn)略管理會計，并給戰(zhàn)略管理會計下了定義，“戰(zhàn)略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”。由此可見，戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計和企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合

2、而成的新的管理會計，它著眼于企業(yè)的長遠目標(biāo)和全局利益，著重研究在企業(yè)間競爭日益激烈的條件下，企業(yè)如何進行戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策，以便為企業(yè)提高市場競爭力，不斷增加價值提供有用的信息，是對各種相關(guān)信息的綜合收集和全面分析。目前西方戰(zhàn)略管理會計的研究主要關(guān)注以下四個領(lǐng)域：戰(zhàn)略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法和平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表。我國學(xué)者關(guān)于戰(zhàn)略管理會計的論述也很多，但涉及其內(nèi)容體系的卻很少，因此，筆者想對這一問題進行論述，以期起到拋磚引玉的效果。戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容應(yīng)包括六個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算、人力資源管理、綜合的業(yè)績評價等等。一、戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略規(guī)劃，是指通過對企

3、業(yè)環(huán)境和競爭對手的分析確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進行戰(zhàn)略規(guī)劃。環(huán)境對企業(yè)來說是一把雙刃劍，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至?xí)盹L(fēng)險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速的反應(yīng)，以適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境的變化的敏感程度、反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。戰(zhàn)略管理會計需要根據(jù)企業(yè)特點及其所在行業(yè)的特點關(guān)注經(jīng)濟因素、社會文化因素、人口因素、政治法律因素、技術(shù)因素等環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)

4、戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。二、戰(zhàn)略決策戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠性的決策所需要的信息。進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，戰(zhàn)略管理會計運用不確定條件下本量利分析和非線性的本量利分析，充分考慮可能發(fā)生的各種相關(guān)成本，使得決策方案更加科學(xué)合理。在進行長期投資決策時，充分考慮項目給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，強調(diào)數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合，使決策方案為最大程度地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。如企業(yè)在進行投資決策時，除考慮方案給企業(yè)帶來的收入增加、成本減少等直接效益外，還應(yīng)考慮因產(chǎn)品質(zhì)量提高帶來的重作減少、保修費減少，對良好競爭地位的維護以及因閑置時間減少而

5、節(jié)約的成本等間接的無形效益，考慮投資項目結(jié)果對生產(chǎn)靈活性、質(zhì)量適應(yīng)性，對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。三、戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是在考慮企業(yè)競爭地位的同時進行成本管理。它強調(diào)在進行成本管理的同時關(guān)注企業(yè)在市場中的競爭地位，并借助成本管理，使企業(yè)更有效地適應(yīng)其持續(xù)變化的外部環(huán)境，不僅考慮產(chǎn)品生產(chǎn)階段發(fā)生的成本，而且將成本的管理擴展到產(chǎn)品研制、生產(chǎn)、售后服務(wù)等所有環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略成本管理包括三方面的內(nèi)容：事前的成本決策、事中的成本控制、產(chǎn)品的使用成本及其管理。事前的成本決策。研究表明，的成本在產(chǎn)品的設(shè)計階段就已經(jīng)決定了，因此加強對開發(fā)設(shè)計階段的成本管理對于企業(yè)生存發(fā)展非常重

6、要。目標(biāo)成本法是產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段成本管理常用的、重要的方法，目標(biāo)成本法就本質(zhì)而言，是一種對企業(yè)的未來利潤進行戰(zhàn)略規(guī)劃的技術(shù)。其做法是首先根據(jù)對市場和顧客的調(diào)查確定能維護企業(yè)競爭地位的待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在這個成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量的并且若以預(yù)計的價格出售就能足夠盈利的產(chǎn)品。這樣使傳統(tǒng)的成本管理向產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)階段擴展，使企業(yè)在事前能做到對成本的有效控制。事中的成本控制。隨著生產(chǎn)自動化的日益發(fā)展，成本中的制造費用比例急劇增加，由年前占直接人工成本的 ，發(fā)展到今天的 ；而直接人工成本卻由原來占產(chǎn)品成本的 ，下降到今天的不足，這就使得傳統(tǒng)的分配制造費用的方法受到挑戰(zhàn)，新

7、的成本計算方法作業(yè)成本法應(yīng)運而生。作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始到原料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、組裝到發(fā)運銷售的全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。     

8、;產(chǎn)品的使用成本。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，特別是對于生產(chǎn)耐用消費品的企業(yè)來說，必須從用戶的角度來研究、分析使用成本的影響。因為用戶的使用成本，實質(zhì)上是生產(chǎn)成本的一種必要的補充，是為實現(xiàn)一定量的使用價值而發(fā)生的耗費，它直接影響用戶對該產(chǎn)品的需求。實踐證明，使用成本的高低往往能反映出產(chǎn)品的功能或質(zhì)量的好壞。凡功能高、質(zhì)量好的產(chǎn)品，其使用成本就低；反之，功能低、質(zhì)量差的產(chǎn)品，其使用成本必然高或其壽命周期就會縮短。因此，如何在保證產(chǎn)品必要功能的前提下，使其使用成本最低，就成為戰(zhàn)略管理會計所研究的內(nèi)容。其方法之一就是研究成本與質(zhì)量的關(guān)系，包括三個方面的內(nèi)容：一是合理的產(chǎn)品使用周期，產(chǎn)品的使用周期是指，產(chǎn)品購買

9、后投入使用到無法使用報廢的時間；二是產(chǎn)品的品質(zhì)，應(yīng)保持在一個適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；三是合理的產(chǎn)品功能，產(chǎn)品功能以滿足消費者需求為限，并非越多越好。要處理好這幾個方面的關(guān)系，就要求企業(yè)在產(chǎn)品的研究開發(fā)階段，根據(jù)消費者的需求、購買能力來進行產(chǎn)品設(shè)計，在生產(chǎn)階段采用先進的成本控制方法，盡量降低產(chǎn)品的壽命周期成本。    四、以作業(yè)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算預(yù)算的編制必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)所確定的發(fā)展規(guī)劃，制定長期的銷售計劃，并根據(jù)對市場及顧客需求變化的預(yù)測，制定當(dāng)年的銷售計劃。內(nèi)容應(yīng)包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算。對于業(yè)務(wù)預(yù)算與經(jīng)營預(yù)

10、算，應(yīng)在將企業(yè)的職能部門劃分為若干個企業(yè)中心的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任中心，采用不同的預(yù)算編制方法編制不同的預(yù)算。如采用彈性預(yù)算法編制制造費用和利潤預(yù)算，采用零基預(yù)算法編制期間費用預(yù)算，采用滾動預(yù)算法編制銷售預(yù)算，也可以把幾種預(yù)算結(jié)合起來，借助計算機的幫助，使預(yù)算更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，以加強內(nèi)部經(jīng)營管理。對于項目預(yù)算，應(yīng)納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系。任何項目的投產(chǎn)，都應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)作出安排，與主營業(yè)務(wù)相互支持，符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，通過零基預(yù)算的編制控制項目支出，通過權(quán)限的劃分和費用的嚴格審批加強控制，不同的作業(yè)由不同的部門負責(zé)，把投資項目歸屬到每一環(huán)節(jié)和每一崗位，確保其落實。五、人力資源管理人力資源戰(zhàn)略

11、管理會計是把人力資源戰(zhàn)略的成本、價值、收益作為組織的資源，對之進行預(yù)測、決策、計劃核算、控制、報告、分析、評價、考核，以提供企業(yè)有關(guān)人力資源戰(zhàn)略的相關(guān)信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)人力資源價值的滿意值，最大限度的提高企業(yè)人力資源的價值。人力資源的成本應(yīng)包括取得成本、開發(fā)成本、離職成本。人力資源的價值包括個人價值、群體價值、整體人員價值。企業(yè)采用什么樣的方式進行剩余價值的分配，對勞動者積極性的提高具有非常重要的影響，從而直接影響企業(yè)價值的實現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會計必須將其納入核算范疇，以使企業(yè)能夠在充分利用其所擁有的人力資源的基礎(chǔ)上，不斷增強在市場上的競爭地位，取得最大的經(jīng)濟效益。六、戰(zhàn)略性業(yè)績評價體系從戰(zhàn)略

12、管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效的引導(dǎo)管理者的行為。戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，通過對競爭對手的分析，運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價，來保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。近幾年發(fā)展起來的“平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表”就是一種綜合性較強的業(yè)績評價體系。其核心思想是，企業(yè)需要在不同程度上滿足在運營過程中涉及到的顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等的不同利益，強調(diào)非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價中的重要性，具有戰(zhàn)略性績效評價的特征。它將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)的績效平衡方式，考核的內(nèi)容包括財務(wù)績效衡量與非財務(wù)績效衡量。財務(wù)績效的衡量著眼于收入增長、成本管理、資產(chǎn)使用等，指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、投資報酬率、銷售利潤率、成本降低率、現(xiàn)金流量凈額等，據(jù)以對企業(yè)的盈利能力、償債能力和成本因素等進行分析。非財務(wù)績效的評價主要體現(xiàn)在對顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長三個方面的考核。在客戶方面，管理層要確定企業(yè)將要面對的