關(guān)于舞弊審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1、關(guān)于舞弊審計(jì)的幾點(diǎn)考慮舞弊是指采取欺騙的手段，有意識(shí)地違犯既定的公眾認(rèn)可的規(guī)那么以獲取某種私利的行為。本文就舞弊審計(jì)談點(diǎn)粗淺看法。 一、舞弊審計(jì)的主要特征舞弊審計(jì)目的的局限性。舞弊審計(jì)的目的十清楚確而且詳細(xì)，它只是揭露那些有意歪曲記錄及非法占用資產(chǎn)的行為。在舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員要特別注意尋找與詳細(xì)違法、違規(guī)行為有關(guān)的證據(jù)，確定舞弊的詳細(xì)細(xì)節(jié)，以及舞弊行為帶來的損失金 額和 影響 范圍。當(dāng)然，舞弊審計(jì)人員也會(huì)注意到內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率 問題 ，但在某種意義上，舞弊審計(jì)并非僅僅停留在這一階段，而是把注意力集中在實(shí)際發(fā)生的事件上。因此，舞弊審計(jì)的目的具有局限性。舞弊審計(jì)的重要性。從現(xiàn)象上

2、看，舞弊的存在，說明被審計(jì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進(jìn)，將會(huì)影響組織經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)。從本質(zhì)上看，不管舞弊所涉及的金額有多大，在性質(zhì)上它都被認(rèn)為是重要的。因?yàn)?，假設(shè)舞弊行為不加以制止，就會(huì)迅速蔓延，不僅會(huì)危及整個(gè)組織的生存和 開展 ，而且會(huì)損害國家及 社會(huì) 公眾的利益，導(dǎo)致嚴(yán)重的 經(jīng)濟(jì) 社會(huì)后果。舞弊審計(jì)的過程具有風(fēng)險(xiǎn)性。舞弊審計(jì)較大的風(fēng)險(xiǎn)性主要表如今審計(jì)的執(zhí)行過程和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)階段。審計(jì)人員在施行舞弊審計(jì)過程中，很難把握審計(jì)的深度和審計(jì)的職責(zé)范圍，容易超越審計(jì)職權(quán) 而觸犯有關(guān) 法律 ，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，也往往會(huì)無視舞弊審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)報(bào) 告程序上的差異，不去

3、征求法律參謀的意見，致使由于措詞或定性不當(dāng)而使審計(jì)報(bào)告冒有違法的風(fēng)險(xiǎn)。二、舞弊審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求1.應(yīng)有的職業(yè)審慎性。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的合理慎重態(tài)度和技能。舞弊審計(jì)具有相 當(dāng)?shù)睦щy性、復(fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中更加注意保持其應(yīng)有的職業(yè)審慎。包括：1 具有預(yù)防、識(shí)別和檢查舞弊的根本知識(shí)和技能，在執(zhí)行審計(jì)工程時(shí)警覺相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要、復(fù)雜性以及審計(jì)的本錢效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。3運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序， 以發(fā)現(xiàn)、檢查和報(bào)告舞弊行為。4假設(shè)內(nèi)部審計(jì)師確定有充分跡象說明發(fā)生了舞弊，應(yīng)及時(shí)報(bào)告組織 適

4、當(dāng)?shù)墓芾韺樱⑻岢鲞M(jìn)一步檢查的建議。2.保持一定的獨(dú)立性。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)人員出具公正的和不偏不倚的鑒定或評(píng)價(jià)。它是一切 審計(jì)工作質(zhì)量得以保證的根本前提。施行舞弊審計(jì)首先要求內(nèi)部審計(jì)人員保持足夠的獨(dú)立性。在實(shí)際 工作中，組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者。因此，在一定程度上可以說，舞弊審計(jì)的主要對(duì)象是組織 的指導(dǎo)層。這樣一來，就形成了一組矛盾，一方面， 內(nèi)審部門受管理層的指導(dǎo)，另一方面內(nèi)審部門要對(duì)上司進(jìn)展審計(jì)，怎樣保證審計(jì)質(zhì)量？保持獨(dú)立性 自然 就成為一個(gè)重要的問題。3.保持必要的程序性。在施行常規(guī)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻警覺產(chǎn)生舞弊的各種可能性， 并利用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)歷，借助于已搜集的審計(jì)信

5、息， 注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種可疑現(xiàn)象。假設(shè)確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進(jìn)展調(diào)查的 建議時(shí)，要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)利機(jī)構(gòu)。在開展舞弊審計(jì)調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意使用審計(jì)知識(shí)和專業(yè)技能的技巧性，防止使舞弊審計(jì)工作走入歧 途。同時(shí)，注意與管理層、法律參謀和其他專家保持行動(dòng)上的協(xié)調(diào)，以進(jìn)步審計(jì)效率，減少失誤。舞弊審計(jì)工作完畢時(shí)，應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告，重大的舞弊行為應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的措施。為了保證舞弊審計(jì)結(jié)論的合法性，有關(guān)舞弊情況的報(bào)告的草案必須提交法律參謀進(jìn)展審查。為了保證審計(jì)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)施行后續(xù)審計(jì)。4.具有足夠的專業(yè)純

6、熟性。專業(yè)純熟性確實(shí)切含義是：內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守職業(yè)行為準(zhǔn)那么，具有高尚的道德情操，本著“老實(shí)、客觀、勤奮的原那么執(zhí) 行審計(jì)任務(wù)；純熟地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通 會(huì)計(jì) 原那么和技術(shù)，理解熟悉管理原那么并懂得與審計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、稅收、財(cái)務(wù)法規(guī)，以及定量 分析 方法 和電算化系統(tǒng)等根本原理；同時(shí)具備與 別人進(jìn)展交流的技能。足夠的專業(yè)純熟性還要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握有關(guān)舞弊的知識(shí)，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才能 進(jìn)步識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性。三、舞弊審計(jì)的查證思路與技巧內(nèi)部審計(jì)師有正確、明晰的審查思路是非常重要的。美國加洲注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材?

7、舞弊審計(jì)規(guī)劃?一 書，較為詳細(xì)地介紹了在銷售、存貨、固定資產(chǎn)、利潤方面調(diào)查舞弊的共同思路：第一步， 學(xué)習(xí) 和掌握這些賬戶通常會(huì)發(fā)生哪些舞弊行為；第二步，分析 研究 容 易發(fā)生舞弊行為的環(huán)境線索；第三步，檢查分析舞弊發(fā)生后留下的痕跡；第四步，確定審計(jì)的步驟和方法。獲得充分可靠的證據(jù)是舞弊審計(jì)的關(guān)鍵。掌握取證的技巧是非常重要的，因?yàn)槿魏我粋€(gè)成功的調(diào)查，都由一系列細(xì)小的證據(jù)組成。因此，調(diào)查人在對(duì)事件有一個(gè)整體理解的根底上，要考慮哪些 問題 需 要自己直接做出判斷，哪些需要通過調(diào)查才能做出 結(jié)論，需要做出結(jié)論的應(yīng)當(dāng)搜集哪些證據(jù)，以及這些 證據(jù)在何種條件下是可以承受的。證據(jù)是做出正確結(jié)論的有力根據(jù)。證據(jù)

8、分為三 種：書面證據(jù)、會(huì)見筆錄及證人證言、各類 會(huì)計(jì) 資料及 分析 資料。最為可靠的證據(jù)是從獨(dú)立的第三者手中獲得的書面證抿，而說服力最低的星盲轄從被調(diào)查者那里得到的會(huì)見筆錄。對(duì)于所獲得的書面證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)師必須確保其真實(shí)可靠，因此需要審查這些書證是否被涂改、簽名是否絕對(duì)真實(shí)、書信是否被拆封，等等。四、設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊延伸性程序在舞弊審計(jì)中經(jīng)常應(yīng)使用。 延伸性程序并沒有一個(gè)特別限制，它主要取決于內(nèi)部審計(jì)師的思維、設(shè)計(jì)以及 企業(yè) 管理當(dāng)局的合作程度。內(nèi)部計(jì)師認(rèn)為必要的任何合法的程序，都可以成為追蹤舞弊的審計(jì)程序。常用的延伸性程序包括：1.在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金。第

9、一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而出其不意的第二次盤點(diǎn)，就能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。2.對(duì)供應(yīng)商及客戶進(jìn)展調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購人員或其別人員虛構(gòu)的供應(yīng)商，同時(shí)可以揭露 一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。3.對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬進(jìn)展特別的加總核 對(duì)。4.測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間。可以檢查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，假設(shè)發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。5.舞弊審計(jì)詢問程序。詢問要特別慎重，不要同有可能涉及舞弊的人員討論舞弊的可能性?？梢?在平常的審計(jì)中設(shè)計(jì)一些針對(duì)舞弊的常規(guī)問題，讓相關(guān)人員解答，這樣就不會(huì)引起舞弊者的警覺，而審計(jì)人員也可以從這些問題的解答中獲得線索。6.被疑心對(duì)象財(cái)產(chǎn)凈值追蹤分析。一旦舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，或確實(shí)值得疑心時(shí)，就要對(duì)疑心對(duì)象進(jìn)展個(gè)人財(cái)產(chǎn)凈值分析，即將他的個(gè)人資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額得到的凈值進(jìn)展期初期末比較，分析差額以及凈值變動(dòng)的原因。7.跟蹤支出分析。將正常收入同所有支出進(jìn)展比較，假設(shè)支出超越了收入，也許就是舞弊所得。應(yīng)當(dāng)說明的是，上述討論并不是說明審計(jì)人員可以單獨(dú)開展舞弊審計(jì)。在實(shí)際工作中，由于舞弊審計(jì)的復(fù)雜性，開展舞弊