注冊會計師會計-111

1、注冊會計師會計 -111一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 15，分?jǐn)?shù)： 15.00）1. A 公司為新增一條生產(chǎn)線，于 2002年2月1日以 3200萬元發(fā)行面值為 3000萬元的 5年期公司債券，票 面年利率為 3%，到期一次還本付息， 不考慮發(fā)行費(fèi)用。 項目于 2月1日付款 1500萬元； 5月 1日付款 1000 萬元，7月 31日交付使用。假設(shè)發(fā)行債券的溢折價按直線法攤銷，該筆款項在2 7月份取得利息收入 8萬元。則該項目應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用為（ ） 萬元（ 保留兩位小數(shù) ）。A. 15.63 B. 15.71C. 7.71D. 4.14累計支出加權(quán)平均數(shù) =15006/6+1000 3/

2、6=2000（ 萬元 ）資本化的借款費(fèi)用 =2000（3000 3%2-20052） 3200 =15.63（ 萬元）2. 在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計 處理方法是 （ ） 。A. 計入遞延損益 B. 計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外收入C. 計入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用D. 售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當(dāng)期損益企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃 規(guī)定： 如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額 應(yīng)遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。3. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司

3、董事會決定于 2003年 3月 1日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。 2003年 3月 31 日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為 7500 萬元，已計提折舊為 4500 萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 750 萬元，發(fā)生人工費(fèi)用 285 萬元，領(lǐng)用工程用物資 1950萬元；拆除原固定 資產(chǎn)上的部分部件的變價凈收入為 15 萬元。假定該技術(shù)改造工程于 2003年 9月 26 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為5850 萬元，預(yù)計尚可使用壽命為 15 年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法

4、計提折舊。甲公司 2003 年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為 （ ） 萬元。A. 97.5B. 191.25 C. 193.25D. 195.382003 年 13 月計提的折舊額 =7500203/12=93.75（ 萬元 ） 固定資產(chǎn)技術(shù)改造支出 =（7500-4500） +750 1.17+285+1950-15=6097.5（ 萬元 ） 固定資產(chǎn)入賬價值 =5850（萬元 ）2003 年 1012 月計提的折舊額 =5850153/12=97.5（ 萬元）2003 年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額 =93.75+97.5=191.25（ 萬元 ）4.2002 年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)

5、報出日為 2003年 4月 30日。 2003年 3月4日， A公司發(fā)現(xiàn) 2001 年一項重 大會計差錯，甲公司應(yīng)調(diào)整 （ ） 。A. 2001 年會計報表期末數(shù)和本年累計數(shù)及本年實際數(shù)B. 2002 年會計報表期初數(shù)和上年數(shù) C. 2001 年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)D. 2002 年會計報表期末數(shù)和本年累計數(shù)及本年實際數(shù) 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的 相關(guān)項目。 2001 年度的財務(wù)報告已對外報出，因此應(yīng)調(diào)整 2002 年會計報表資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤表 及利潤分配表的上年數(shù)。5. 在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流

6、量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)減項目的是 （ ） 。A. 存貨的減少B. 投資收益 C. 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少D. 待攤費(fèi)用的減少6. 甲公司 2002年 11月 1日售給本市乙公司產(chǎn)品一批， 貨款總計為 400000元(不含增值稅額 ) ，適用增值稅 稅率為 17%。同日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌，票面金額正好為全部應(yīng)收乙公司賬款的帶息商業(yè)承兌 匯票一張，票面年利率為 10%，期限為 6 個月。甲公司因資金需要，在持有 2個月后將該票據(jù)以不附追索 權(quán)方式出售給銀行，實際收到價款 470000 元。則甲公司在出售時應(yīng)確認(rèn)的損失為 ( ) 元。A. 2000B. 70000C. -5800D.

7、 5800 470000-(468000+468000 10%2/12)=470000-475800=-5800( 元 )7. A 公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給北京商業(yè)銀行，售價為 127.50 萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附 追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為 150 萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備。 A 公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該應(yīng)收賬款的 商品將發(fā)生部分銷售退回 17.55 萬元( 貨款為 15 萬元，增值稅銷項稅額為 2.55 萬元) ，實際發(fā)生的銷售退 回由 A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為15萬元。 A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為 ( ) 萬元。A. 2

8、2.5B. 9.9C. 4.95 D. -4.95150-127.50-17.55=4.95( 萬元 )8. H公司 2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 2004 年 4月 30日，之前發(fā)生的下列事項，不需要對 2003年度 會計報表進(jìn)行調(diào)整的是 ( ) 。A. 2004 年 2月 10日，法院判決保險公司對 2003年 12月 3日發(fā)生的火災(zāi)賠償 150000元B. 2003 年 11月份售給某單位的 100000元商品，在 2004年 1月 25日被退回C. 2004 年 1月 30日得到通知，上年度應(yīng)收某單位的貨款200000 元，因該單位破產(chǎn)而無法收回，上年末已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

9、10000 元D. 2004 年 2月 20日公司股東會制定并批準(zhǔn)了 2003 年度現(xiàn)金股利分配方案 9. ABC 公司為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)。公司適用的所得稅稅率為33%。公司有一臺管理用設(shè)備，于 2000 年 1 月 1 日起開始計提折舊，設(shè)備原價為 10000 萬元，預(yù)計使用年限為 8 年，預(yù)計凈殘值為 40 萬 元，按照年限平均法計提折舊。 2004年 1月 1日，公司考慮到設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，對原估計的 使用年限和凈殘值進(jìn)行了修正，修正后該設(shè)備的使用年限調(diào)整為 6年(即該設(shè)備尚余使用年限為 2 年)，凈 殘值調(diào)整為 16 萬元。則該公司在編制 2004年第 2季度財

10、務(wù)報告時，會計估計變更說明的正確內(nèi)容是( )。A. 此項會計估計變更使本季度凈利潤減少了22.11 萬元B. 使本年度 1至6月份的凈利潤減少了 44.22 萬元C. 此項會計估計變更使本季度凈利潤減少了22.11 萬元，使本年度 1至6月份的凈利潤減少了 44.22 萬元D. 不需要說明應(yīng)同時說明會計估計變更使本季度凈利潤減少了 22.11 萬元和本年度 1至6月份的凈利潤減少了 44.22 萬 元兩項內(nèi)容。10. 下列各項中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時變動的是( ) 。A. 根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的利潤分配方案向股東發(fā)放現(xiàn)金股利B. 用法定公益金為企業(yè)福利部門購置醫(yī)療設(shè)備一臺C. 以低于債

11、務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)D. 按規(guī)定將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份11. A 公司于 2005年6月1日以 450萬元的價格，購入 B公司 10%的股份，作為長期投資并采用成本法核算。 B公司 2005年度實現(xiàn)凈利潤為 900萬元，其中包括 1至 5月份實現(xiàn)凈利潤 300萬元。2006年 3月6日確定2005 年度的利潤分配方案為按凈利潤的 50%分配現(xiàn)金股利。 A 公司股東大會決議將其分得的現(xiàn)金股利作為 追加投資。 B公司分配現(xiàn)金股利后， A公司對 B公司的投資的賬面價值為 ( ) 萬元。A. 480 B. 15C. 435D. 495450-(300 50% 10%) +(900 50%1

12、0%) =450-15+45=480( 萬元)參考分錄：借：長期股權(quán)投資 450 貸：銀行存款 450 借：應(yīng)收股利 45(900 50% 10%) 貸：長期股權(quán)投資 15(300 50%10%) 投資收益 30(600 50% 10%) 借：銀行存款 45貸：應(yīng)收股利 45(900 50% 10%)借：長期股權(quán)投資 45貸：銀行存款 4512. 甲公司 2006 年度發(fā)生的下列交易或事項中，不應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理的有( ) 。A. 因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由 10 年改為 5年B. 將發(fā)現(xiàn)以前濫用會計估計形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷 C. 因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命

13、下降，將其折舊年限由10年改為 5 年D. 通過變更合同將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)核算方法改為融資租賃固定資產(chǎn)的核算方法E. 出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算B 選項屬于重大會計差錯。13.2005 年 1 月 10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6382.50 萬元(含增值稅額 ) 。合同約定，乙公司應(yīng)于 2004 年 4 月 10 日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲 公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn) 品成本為 1800 萬元，市場價格和計稅價格均為

14、2250 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為 7500 萬元，已計提折舊 3000 萬元，市場價格為 3750 萬元；已計提減值準(zhǔn)備 750 萬元。甲公司和乙公司適 用的增值稅稅率均為 17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)， 甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價值為 ( ) 萬元。A. 4582.50B. 3989.07C. 4558.94D. 3750 債權(quán)人甲公司受讓設(shè)備的入賬價值 =(6382.50-2250 17%) 3750 (2250+3750) =3750( 萬元) 。計算 非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的入賬價值，注意增值稅進(jìn)項稅額需要先扣后分。14. 某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使

15、用壽命， 2003 年 6 月份對其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共 計 20 萬元，估計能使甲設(shè)備延長壽命 2 年。根據(jù) 2003 年 6 月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價為120元，已提折舊為 57 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為 78 萬元，則該企業(yè) 2003 年 6月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為 ( ) 萬元。A. 5B. 15 C. 18D. 20改良后的支出 =120-57+20=83( 萬元) ；可收回金額為 78 萬元；超過的部分 5 萬元直接計入營業(yè)外支出， 所以可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出 =20-5=15( 萬元 )15.2

16、004 年 12月 31日，仁大公司庫存 B材料的賬面價值 (成本)為 90萬元，市場購買價格總額為 80 萬元， 假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于 B 材料市場銷售價格下降，市場上用 B 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格也發(fā) 生下降，用 B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價格總額由 225萬元下降為 202.50 萬元，乙產(chǎn)品的成本為 210 萬元， 將 B 材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入 120 萬元，估計銷售費(fèi)用及稅金為 7.5 萬元。 2004 年 12 月 31 日 B 材料的 價值為 ( ) 萬元。A. 90B. 75 C. 82.5D. 120材料可變現(xiàn)凈值 =202.50-120-7.5=75( 萬元

17、)二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00)16.2004 年12月 31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以 1150萬元的價格出售給乙租賃公司，款項已收存銀 行。該辦公樓賬面原價為 4000萬元，已計提折舊 3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備； 預(yù)計尚可使用壽命為 10 年， 預(yù)計凈殘值為零。 2004年 12月 31日，甲公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同，將該辦公樓租回；租賃 開始日為 2005 年 1 月 1 日，租期為 3 年；每年年末支付租金 400 萬元，甲公司擔(dān)保余值 100 萬元。租賃 期屆滿時甲公司歸還辦公樓。 該辦公樓最低租賃付款額的現(xiàn)值為 1000 萬元。假定該辦公

18、樓占企業(yè)資產(chǎn)總額 的 30%以上。未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法攤銷，分?jǐn)偮蕿?0%。上述業(yè)務(wù)對甲公司 2005 年度利潤總額的影響分別為 ( ) 萬元。A.100B.300C.350D.50E.150(1) 遞延收益 =1150-(4000-3000) =150(萬元 )；(2) 最低租賃付款額 = 400 3+100=1300(萬元 )；(3) 融資租 入辦公樓的入賬價值 =1000(萬元) ； (4)未確認(rèn)融資費(fèi)用 =1300-1000=300(萬元) ；(5) 對甲公司 2005年度利 潤總額的影響 =未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷 100010%+計提折舊 (1000-100) 3- 遞延收益的

19、攤銷 1503 =350( 萬元 )17. 下列會計處理中遵循實質(zhì)重于形式原則的有( ) 。A. 將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn) B. 商品售后回購業(yè)務(wù)在會計核算上不確認(rèn)收入 C. 附有向銀行還款責(zé)任條款的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 D. 出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入營業(yè)外收支E. 固定資產(chǎn)售后租回業(yè)務(wù)在會計核算上不確認(rèn)損益 18. 甲公司的下列子公司中，不應(yīng)納入其合并會計報表合并范圍的有( ) 。A. 非持續(xù)經(jīng)營所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 B. 已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司C. 資金調(diào)度受到所在國政府限制的境外子公司 D. 準(zhǔn)備近期出售而持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本

20、的子公司 E. 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 不納入合并范圍的子公司有： (1) 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。 (2) 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子 公司。 (3) 已宣告破產(chǎn)的子公司。 (4) 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的子公司。 (5) 非持 續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。 (6) 受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公 司。19. 某股份有限公司 2001年開始執(zhí)行 企業(yè)會計制度 。該公司 2004年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中 (均 具有重大影響 ) ，會影響其 2004 年年初未分配利潤的有 ( ) 。A. 發(fā)現(xiàn) 2003 年漏記管理費(fèi)用 100 萬元

21、 B. 2004 年 1月 1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由 15 年改為 11 年C. 發(fā)現(xiàn)應(yīng)在 2003 年確認(rèn)為資本公積的 5000 萬元計入了 2003年的投資收益 D. 2004 年 1 月 1 日起將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法E. 2004 年 7月 5日因追加投資將 2003 年取得的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算 20. 某公司 2004年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 2005年 3月 30日，該公司 2005年1月1日至 3月30 日之間 發(fā)生的下列事項，需要對 2004 年會計報表進(jìn)行調(diào)整的有 ( ) 。A. 2005 年 2月 25 日，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)

22、致存貨損失 80 萬元B. 2005 年 1月 29日得到法院通知，因 2004年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等共計 105 萬元 (2004 年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 90萬元 ) C. 2005年 1月 25日完成了 2004年 12月20日銷售的必須安裝工作，并收到銷售款 60萬元D. 2005 年 2月 15日收到了被退回的于 2004年 12月 15日銷售的設(shè)備 1臺 E. 2005 年 3月 20 日公司股東會批準(zhǔn)了 2004年度現(xiàn)金股利分配方案21. 下列會計業(yè)務(wù)的處理，已構(gòu)成會計差錯的有( ) 。A. 將滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的外購價值為 15 萬元的專項科研設(shè)備作為低值易耗品核算

23、 B. 將某項專利權(quán)的攤銷年限由法律規(guī)定受益年限改為合同規(guī)定受益年限C. 將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法D. 將歸集在“長期待攤費(fèi)用”科目中的籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)用分5 年攤銷 E. 將委托代銷商品發(fā)出時確認(rèn)該商品的銷售收入 22. 下列不屬于會計政策變更的情形有 ( ) 。A. 所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法B. 第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入 C. 對價值為 200 元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D. 企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法E. 長期股權(quán)投資的權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債

24、務(wù)法、企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法， 屬于會計政策變更。23. 下列有關(guān)事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有( ) 。A. 因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映 B. 因或有事項很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映C. 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露D. 當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因E. 該事項屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為重大會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露 或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映， 同時一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。 但或有資產(chǎn)很可能會 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在

25、會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還 應(yīng)作相應(yīng)披露，但是不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。24. 下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有( ) 。A. 甲公司(W公司擁有其 60%的股權(quán) ) B. 乙公司(甲公司擁有其 55%的股權(quán) ) C. 丙公司 (W公司擁有其 30%的股權(quán)，甲公司擁有其 40%的股權(quán) ) D. 丁公司 (W公司擁有其 20%的股權(quán)，乙公司擁有其 40%的股權(quán) ) 25. 下列項目中，影響現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的有 ( ) 。A. 本期購入存貨支付的價款 B. 支付的增值稅進(jìn)項

26、稅額 C. 本期支付的生產(chǎn)工人工資D. 支付管理部門耗用的水電費(fèi)E. 支付生產(chǎn)車間耗用的水電費(fèi)三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 20.00)26. A 公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)固定資產(chǎn)的核算資料如下：(1) 2002 年 9 月 19 日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建， 改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為 1350 萬元，已提折舊 300 萬元， 已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 萬元。(2) 在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資 450 萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 75萬元；發(fā)生改擴(kuò)建人員工資 120 萬元， 用銀行存款支付其他費(fèi)用 92.25 萬元。(3) 該生產(chǎn)線于 2002年 12月

27、10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的可收回金額為 1575萬元。 該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為 75 萬元。(4) 2004 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線的銷售凈價為 1035 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1025 萬元。(5) 2006 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線的銷售凈價為 700 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 750萬元。假定固定資 產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限變更為 5 年，折舊方法變更為雙倍余 額遞減法，預(yù)計凈殘值不變。(6) 2007 年 6 月 1 日出售該固定資產(chǎn)，

28、 取得價款為 800萬元，支付清理費(fèi)用 15 萬元，均通過銀行存款收支。 本月清理完畢。要求：(1) 編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。(2) 計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn) 2003 年和 2004 年每年應(yīng)計提的折舊額。(3) 計算 2004 年 12 月 31 日該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。(4) 計算該固定資產(chǎn) 2005年和 2006 年每年應(yīng)計提的折舊額。(5) 編制 2006 年 12 月 31 日該固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(6) 計提 2007 年固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。(7) 編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄 ( 金

29、額單位用萬元表示 ) 。正確答案： (1) 編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄：借：在建工程 975累計折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75貸：固定資產(chǎn) 1350借：在建工程 450貸：工程物資 450借：在建工程 87.75貸：原材料 75 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 12.75借：在建工程 120貸：應(yīng)付工資 120借：在建工程 92.25貸：銀行存款 92.25改擴(kuò)建后“在建工程”賬戶的金額 =975+450+87.75+120+92.25=1725( 萬元) ，因可收回金額為 1575 萬元， 所以改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值 =1575( 萬元)。借：固定資產(chǎn) 15

30、75貸：在建工程 1575借：營業(yè)外支出 150貸：在建工程 150(2) 計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn) 2003 年和 2004 年每年應(yīng)計提的折舊額。每年計提折舊 =(1575-75) 10=150( 萬元)(3) 計算 2004 年 12 月 31 日該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。 固定資產(chǎn)的賬面價值 =1575-150 2=1275( 萬元)可收回金額為 1035 萬元 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 =1275-1035=240( 萬元 )。借：營業(yè)外支出 240 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 240(4) 計算該固定資產(chǎn) 2005年和 2006 年每年應(yīng)計提的折舊額。 每年計提折舊 =(1035

31、-75) 8=120(萬元 )(5) 編制 2006 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。2006 年 12 月 31 日計提減值前固定資產(chǎn)的賬面價值 =1035-120-120=795( 萬元 )可收回金額為 750 萬元計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =795-750=45( 萬元 )借：營業(yè)外支出 45 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45(6) 計提 2007 年固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額2007 年計提折舊 =7502/5 6/12=150( 萬元 )(7) 編制處置固定資產(chǎn)的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理 600累計折舊 690(150+150+120+120+150)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

32、備 285(240+45)貸：固定資產(chǎn) 1575 借：固定資產(chǎn)清理 15 貸：銀行存款 15 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：固定資產(chǎn)清理 185貸：營業(yè)外收 185)27. 甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司 2005 年發(fā)生的有關(guān)交易如下：(1) 2005 年 1 月 1 日，甲公司接受 AS公司的委托，受托經(jīng)營母公司的一全資子公司乙公司，經(jīng)營期為3 年， AS 公司系甲公司的母公司。按協(xié)議規(guī)定，乙公司發(fā)生盈虧的50%由甲公司承擔(dān)，甲公司每年可從 AS公司獲得受托經(jīng)營收

33、益 150 萬元。 2005 年乙公司發(fā)生凈虧損 180 萬元。(2) 2005 年 1 月 1 日，甲公司與 AD公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營 AD 公司的全資子公司 B公司，受托 期限 2年。協(xié)議約定：甲公司從 B公司每年可獲得固定收益 3600萬元。 AD公司系 C公司的子公司； C公司 董事會 9 名成員中有 7 名由甲公司委派。 2005 年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B 公司。 2005 年1月 1日，B公司的凈資產(chǎn)為 22500萬元。 2005年度， B公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其 他所有者權(quán)益變動 ) ；至2005年12月 31日，甲公司從 AD公

34、司收到托管收益。 假定凈資產(chǎn)按年初凈資產(chǎn)和 年末凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)計算。(3) 2005 年 1 月 1 日，甲公司與 AF公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營 AF 公司的全資子公司 W公司，受托 期限 2年。協(xié)議約定：甲公司每年按 W公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 (或凈虧損)的60%獲得托管收益 (或承擔(dān)虧損 )； 此外， AF公司每年向甲公司支付托管經(jīng)營費(fèi)用 300 萬元。甲公司的總經(jīng)理兼任 AF公司的總經(jīng)理。 2005年 度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理 W公司。 2005年度， W公司發(fā)生凈虧損 150萬元( 除實現(xiàn)凈利潤外， 無其他所有者權(quán)益變動 )；至 2005年 12月31日，甲公司已從 A

35、F公司收到托管收益。(4) 2005 年 1 月 1 日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經(jīng)營。該辦公樓 2005 年年初賬面價值為3750 萬元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營期為 3 年，每年實現(xiàn)的損益均由 AH公司承擔(dān)或享有， AH 公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營收益 800 萬元。假定 1 年期銀行存款利率為 2.25%。2005 年， AH公司未實 施任何出租或其他實質(zhì)性的經(jīng)營管理行為。甲公司財務(wù)總監(jiān)的母親為AH公司的總經(jīng)理。(5) 2005 年 5 月 1 日，甲公司以 15000 萬元的價格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給 AZ 公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu) 成情況如下：應(yīng)收賬款：賬面余

36、額 7500 萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備 1500 萬元；固定資產(chǎn)：賬面原價 6000 萬元，已提折舊 2250萬元，已計提減值準(zhǔn)備 750萬元；其他應(yīng)付款：賬面價值 1200 萬元。 5月28日， 甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從AZ公司收到的款項收存銀行。 市場上無同類資產(chǎn)、 負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。 AZ 公司系 AN公司的全資子公司， AN公司系甲公司的全資子公司。(6) 2005 年12月 1日，甲公司銷售某產(chǎn)品 500件給 AX公司，每件售價為 39萬元，銷售給其他常年客戶該 產(chǎn)品分別為： 按每件 28.5 萬元的價格出售 500件，按每件 33 萬元的價格出售 1000件。符合收入

37、確認(rèn)的條 件，款項尚未收到。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品的成本為 24 萬元。甲公司與某公司共同控制 AX公司。(7) 2005 年 1 月 16 日，甲公司與 AC公司簽訂購銷合同，向 AC公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明 的銷售價格為 3000 萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為 2250 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司與 AC公司有一位共同的董事，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品80%以上均銷往 AC公司，且市場上無同類產(chǎn)品。要求：（1）判斷甲公司與 AS公司、 AD公司、 AF公司、 AH公司、 AZ公司、 AX和 AC公司之間是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 并說明理由。（2）編制甲公司與上述公司之間

38、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，并分別說明每項業(yè)務(wù)對甲公司 2005 年度利潤總 額的影響。正確答案： （1） 判斷甲公司與 AS 公司、 AD公司、 AF公司、 AH公司、 AZ公司、 AX公司和 AC公司之間是否 具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并說明理由。 甲公司和 AS 公司屬于母子公司，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因為 C公司董事會 9名成員中有 7名由甲公司委派， AD公司系 C公司的子公司，所以甲公司與 AD公司 是關(guān)聯(lián)方。 因甲公司的總經(jīng)理兼任 AF 公司的總經(jīng)理，所以甲公司和 AF公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因甲公司財務(wù)總監(jiān)的母親為 AH 公司的總經(jīng)理，所以甲公司和 AH公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因為 AZ 公司系

39、 AN公司的全資子公司， AN公司系甲公司的全資子公司，所以甲公司與AZ公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因甲公司與某公司共同控制 AX 公司，所以甲公司和 AX公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 因為甲公司與 AC 公司有一位共同的董事，所以甲公司與AC公司是關(guān)聯(lián)方。（2）編制甲公司與上述公司之間相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，并分別說明每項業(yè)務(wù)對甲公司 2005 年度利潤總 額的影響。 甲公司承擔(dān)的虧損額 =18050%=90（萬元） ，獲得受托經(jīng)營收益 150 萬元，甲公司取得的受托經(jīng)營收益超 過應(yīng)承擔(dān)的虧損額部分 60 萬元應(yīng)計入資本公積。借：銀行存款 60 貸：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 60 此項不影響甲公司利潤總額。

40、受托經(jīng)營協(xié)議收益 =3600（萬元） ；受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 =3000（ 萬元） ；凈資產(chǎn)收益率 =3000 22500+（22500+3000） 2 =12.5%，超過 10%，按照按凈資產(chǎn)的 10%計算的金額 = 22500+（22500+3000） 2 10%=2400（萬元） ；甲公司 2004年應(yīng)確認(rèn)的收入 =2400（萬元）借：銀行存款 3600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2400資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 12002005年甲公司與 AD公司發(fā)生的交易使甲公司 2005年度利潤總額增加 2400 萬元。 2005 年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理W公司。 2005年度， E公司發(fā)生凈

41、虧損 150 萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動 ）；至 2005年12月 31日，甲公司已從 AF公司收到托管收益。 甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損 =150 60%=90（萬元） ，甲公司應(yīng)獲得的托管經(jīng)營費(fèi)用為300 萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =300-90=210（ 萬元 ）借：銀行存款 210 貸：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 210 此項業(yè)務(wù)不影響甲公司 2005 年的利潤總額。 2005 年12月 31日，甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營收益800萬元，已存入銀行。借：銀行存款 800貸：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 800甲公司與 AH公司發(fā)生的交易對甲公司 2005 年度利潤總額的影響為 0。 此

42、項實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值 =15000-（7500-1500） +（6000 -2250-750）-1200=7200（ 萬元） ，應(yīng)確認(rèn)資本公積。借：固定資產(chǎn)清理 3000累計折舊 2250固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 750貸：固定資產(chǎn) 6000 借：銀行存款 15000 其他應(yīng)付款 1200 壞賬準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 7500 固定資產(chǎn)清理 3000 資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 7200 甲公司與 AZ公司發(fā)生的交易對甲公司 2005 年度利潤總額的影響為 0。甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)方的數(shù)量占總銷售數(shù)量的比例為 1500件 2000 件： 75%，大于 20%，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián) 方銷售的加

43、權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實際交易價格超過確認(rèn) 為收入的部分計入資本公積。非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格 =（500 28.5+1000 33） （500+1000） =31.5（ 萬元） 甲公司銷售給 AX公司的產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入 =50031.5=15750（ 萬元 ） 借：應(yīng)收賬款 22815（500 39 1.17） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15750應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 3315（500 3917%） 資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 3750 借：主營業(yè)務(wù)成本 12000（500 24）貸：庫存商品 12000 此項使甲公司利潤總額增加 =15750-1

44、2000=3750（ 萬元 ） 此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，甲公司應(yīng)將商品賬面價值的 120%確認(rèn)為收入。由于實際交易價格 3000 萬元超過所銷售商品賬面價值的 120%（2250 120%=2700萬元 ），確認(rèn) 主營業(yè)務(wù)收入為 2700 萬元。借：應(yīng)收賬款 3510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2700 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 510 資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 300 借：主營業(yè)務(wù)成本 2250貸：庫存商品 22502005 年甲公司與 AC公司發(fā)生的交易使 2005 年度利潤總額增加 450 萬元 （2700-2250） 。）四、綜合題 （總題數(shù)： 2

45、，分?jǐn)?shù)： 45.00）28. 甲股份有限公司 （ 本題下稱甲公司 ）2001 年開始執(zhí)行企業(yè)會計制度，甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品價格不含增值稅額。 甲公司適用的所得稅稅率為 33%，所得稅采用應(yīng)付稅款 法核算。甲公司 2004 年度財務(wù)報告于 2005年 3月 31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。甲公司 2004年度所得稅匯算清繳 于 2005 年 3 月 30 日完成， 直至 2005 年 3月 30 日，甲公司 2004 年度的所得稅費(fèi)用尚未計算，利潤尚未進(jìn) 行分配。甲公司 2004年12月31 日編制的 2004年度“利潤表”有關(guān)項目的“本年累計數(shù)”欄有關(guān)金額如

46、下：利潤表編制單位：甲公司 2004 年度 單位：萬元項目本年累計數(shù)調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入75000減：主營業(yè)務(wù)成本52500主營業(yè)務(wù)稅金及附加4500二、主營業(yè)務(wù)利潤18000加：其他業(yè)務(wù)利潤750減：營業(yè)費(fèi)用1050管理費(fèi)用1500財務(wù)費(fèi)用300三、營業(yè)利潤15900加：投資收益600補(bǔ)貼收入0營業(yè)外收入300減：營業(yè)外支出1800四、利潤總額15000與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：(1) 甲公司自 2004 年 1 月 1 日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12 年變更為 15 年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，

47、但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并 已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原 價為 1800萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用 3 年，已提折舊 450萬元，未計提減值 準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為 12 年。該設(shè)備當(dāng) 年生產(chǎn)的產(chǎn)品 80%已對外銷售， 20%形成期末庫存商品。(2) 2004 年 11 月 1 日，甲公司與 A公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定： A公司購入甲公司 100 件某產(chǎn)品，每件 銷售價格為 15 萬元。 甲公司已于當(dāng)日收到 A公司貨款并交付銀行辦理收款。

48、該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出， 每件銷 售成本為 12 萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2005 年 3 月 31 日按每件 18萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額1500 萬元確認(rèn)為 2004 年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。(3) 2004 年 2 月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計 150 萬元。 2004 年 6 月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于 2004 年 7 月 31 日 獲得批準(zhǔn)。 甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、 聘請律師費(fèi)等共計 30 萬元。法律規(guī)定

49、該項專利的有效 年限為 10 年，甲公司預(yù)計其使用年限為 5 年。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的 150 萬元費(fèi)用計入長期待攤費(fèi)用 (取得專利權(quán)前未攤銷 )，并于 2004 年 7月 30日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 30萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn) (專利權(quán))的入賬價值。 假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、 材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出 ( 不含申請專利過 程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ) ，以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn) (專利權(quán) )價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。(4) 2004 年 3 月 20日，甲公司與某廣告公司簽訂合同，由該廣告公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品一年零6 個月的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同

50、約定的廣告費(fèi)為 360 萬元，甲公司已于 2004年 3月 25 日將其一次性支付給了該廣告公 司，該廣告公司將在主要繁華街道樹立大型廣告牌匾進(jìn)行廣告宣傳。 該廣告于 2004年7月 1日見諸于媒體。 甲公司預(yù)計該廣告將在一年零 6 個月內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的360 萬元廣告費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按一年零 6 個月分月平均攤銷。 2004 年確認(rèn)的廣告費(fèi)計入營業(yè)費(fèi) 用的金額為 120 萬元。假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。(5) 甲公司 2004年 1月 1日開始對公司辦公樓進(jìn)行裝修， 裝修過程中發(fā)生材料、 人工等費(fèi)用

51、共計 270萬元。 裝修工程于 2004 年 6月 20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2014年 6月。裝修后，該辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，該辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為 6 年，預(yù)計可收回金額為 300 萬元。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊 (不考慮凈殘值 ) 。 甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。假定該辦公樓裝修費(fèi)用可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額與會計制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用的金 額相同。(6) 2004 年 12 月 19 日，甲公司與 B公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。 合同規(guī)定：產(chǎn)品

52、銷售價格為 1500 萬元； 產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日， B 公司預(yù)付貨款的 40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后 結(jié)清。甲公司銷售給 B 公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2004年 12月 31日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵 B公司，該批產(chǎn)品的實際成本為 1200萬元。至 2004年 12月 31日， 有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在 2004 年確認(rèn)了銷售收入 1500 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1200 萬元。 假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)甲公司 2004 年應(yīng)確認(rèn)銷售收入 1500 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1200 萬元。

53、(7) 2004 年 10 月 1日與 C公司簽訂了定制合同， 為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備， 不含稅合同收入 1000 萬元， 2 個月交貨。 2004 年 12 月 1 日生產(chǎn)完工并經(jīng) C公司驗收合格， C 公司支付了 800 萬元款項。甲公司按合同 規(guī)定確認(rèn)了對 C公司銷售收入 1000 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本 800 萬元。 由于 C公司的原因， 該產(chǎn)品尚存放于甲 公司，甲公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。假定：(1) 除上述 7 個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。(2) 不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。(3) 各項交易或事項均具有重大影響。要求：(1) 判斷甲公司上述

54、 7 個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。(2) 對甲公司上述 7 個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄 ( 涉及以前年度損益 的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目 ) 。(3) 計算甲公司 2004 年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。(4) 合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。(5) 根據(jù)上述調(diào)整，重新計算 2004 年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。(分?jǐn)?shù)： 21.00 ) 正確答案： (1) 判斷甲公司上述 7 個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。事項 (1) ：不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)

55、的預(yù)計使用 年限。事項 (2) ：不正確。理由是，此項屬于售后回購業(yè)務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。事項 (3) ：不正確。理由是，研發(fā)費(fèi)不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。事項 (4) ：不正確。理由是，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)實際支付的廣告費(fèi)，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會 計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合 同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為 了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當(dāng)期損益。事項 (5) ：不正確。理由是，若固定資產(chǎn)裝修后

56、使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成 本。事項 (6) ： 不正確。理由是，至 2004 年 12月 31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。事項 (7) ：正確。(2) 對甲公司上述 7 個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄( 涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目 ) 。事項 (1) ：2004 年該設(shè)備實際計提折舊 =(1800-450) (15-3) =112.5( 萬元)2004 年該設(shè)備應(yīng)計提折舊 =1500 12=150(萬元 )2004 年該設(shè)備少計提折舊 =150-112.5=37.5( 萬元 )借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2004 年主營業(yè)務(wù)成本 30(37.5 80%)庫存商品 7.5(37.5 20%)貸：累計折舊 37.5事項 (2)