基于績(jī)效審計(jì)特征的公共工程跟蹤審計(jì)研究

1、基于績(jī)效審計(jì)特征的公共工程跟蹤審計(jì)研究基于績(jī)效審計(jì)特征的公共工程跟蹤審計(jì)研究公共工程跟蹤 :/WwW.LWlM 審計(jì)是將公共工程全過(guò)程劃分為假設(shè)干階段，由審計(jì)人員跟隨工程工程的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展審計(jì)，及時(shí)反響審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計(jì)是一種具有績(jī)效審計(jì)特征的審計(jì)形式。公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、效果及方法審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以績(jī)效為目的的審計(jì)，與公共工程事后開(kāi)工決算審計(jì)相比有明顯的效率性特征。公共工程事后開(kāi)工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的目的。只有在跟蹤審計(jì)形式下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建立中存在的

2、問(wèn)題有的只是苗頭性問(wèn)題，及時(shí)加以糾正。審計(jì)效果。公共工程事后開(kāi)工決算審計(jì)的主要成果是核減額，使用的審計(jì)根據(jù)主要是有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的除了核減額外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出破綻、進(jìn)步效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)根據(jù)除了有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性條文外，還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)工程特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、方案，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國(guó)、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)，盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)

3、價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)迫性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與標(biāo)準(zhǔn)性條文有很大的區(qū)別，表達(dá)了鮮明的績(jī)效審計(jì)效果性特征。審計(jì)方法。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí)，除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其別人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目的相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：價(jià)格確定方法，主要用于對(duì)建筑工程的材料、設(shè)備采購(gòu)價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。詳細(xì)有詢問(wèn)、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。工程評(píng)估方法，包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國(guó)民經(jīng)

4、濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，用于對(duì)公共工程預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等，這些表達(dá)了績(jī)效審計(jì)常用的方法，以及績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。公共工程跟蹤審計(jì)施行的審計(jì)程序具有明顯的績(jī)效特征公共工程跟蹤審計(jì)施行主要審計(jì)程序，表達(dá)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，表達(dá)了審計(jì)的建立性職能，與公共工程事后開(kāi)工決算審計(jì)相比，具有明顯的績(jī)效審計(jì)特征：確定工程方案。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，確定工程方案根據(jù)的公共工程年度投資方案。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入方案，建立期及跟蹤審計(jì)期跨年度的工程，作為續(xù)審工程，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)工程方案，而不是根據(jù)即將開(kāi)

5、工的公共工程來(lái)確定審計(jì)方案。在審計(jì)方案確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建立性職能作用的合理安排。編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)形式下，審計(jì)施行方案是根據(jù)對(duì)公共工程開(kāi)工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的根本情況、可行性報(bào)告、概預(yù)算文件、年度預(yù)算安排情況、建立資金籌措方案、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程開(kāi)工結(jié)算資料、以查問(wèn)題為主的審計(jì)施行方案有明顯的差異，充分表達(dá)績(jī)效審計(jì)的效率性特征。施行審計(jì)。在跟蹤審計(jì)形式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在工程施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與工

6、程有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議；審計(jì)組成員不定期深化到施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)展評(píng)價(jià)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)展必要的抽查隨時(shí)做到心中有數(shù)；對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購(gòu)進(jìn)展審核把關(guān)；對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)展定期審計(jì)，把可以提早審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)?。與此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時(shí)搜集測(cè)量、變更、簽證等資料，及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)展審核取證。做到工程開(kāi)工，審計(jì)根本完畢，歸檔根本到位。審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)形式下，審計(jì)處理是按照跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反響、及時(shí)糾正的原那么進(jìn)展的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)定期或不定期提出意見(jiàn)和建議

7、，出具書(shū)面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)糾正，具有明顯績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。對(duì)分期進(jìn)展的工程工程造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)完畢后還需及時(shí)出具?工程工程造價(jià)審定書(shū)?，告知核減增金額及審定金額。在最后一次審計(jì)完畢后出具?公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表?，告知總共核減增金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建立單位結(jié)算資金往來(lái)。公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容一涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約減少工程本錢和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，其中主要是節(jié)約工程本錢。跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程本錢和進(jìn)步工程質(zhì)量有關(guān)。公共工程審批程序?qū)徲?jì)，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程本錢，有助于控制決策

8、過(guò)程中的問(wèn)題，進(jìn)步工程質(zhì)量。工程可行性研究報(bào)告審計(jì)，直接關(guān)系到工程工程的本錢效益，有助于促進(jìn)進(jìn)步公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，進(jìn)步工程質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計(jì)價(jià)和工程本錢確實(shí)定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)確實(shí)定，有助于通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，到達(dá)進(jìn)步質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計(jì)，關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，影響工程造價(jià)確實(shí)定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以致影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建立、

9、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制本錢、防止損失浪費(fèi)，進(jìn)步工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程本錢，并且該項(xiàng)審計(jì)還包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也 :/WwW.LWlM 有利于促進(jìn)進(jìn)步工程質(zhì)量。工程物資采購(gòu)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購(gòu)本錢，防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以致影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資本錢，防止物資跑冒滴漏。待攤投資審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資本錢?；ㄊ杖雽徲?jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于通過(guò)監(jiān)視監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制工程本錢，控制工程質(zhì)量。公共工程分期投

10、資支出審計(jì)，可以直接控制投資支出。概算執(zhí)行情況審計(jì)，可以直接控制投資支出，該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計(jì)，有助于控制總造價(jià)。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià)，防止資產(chǎn)流失，也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計(jì)，通過(guò)施行該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。 二涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容上述與減少工程本錢有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多工程也與進(jìn)步效率性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少?zèng)Q策過(guò)程中的失誤，促進(jìn)進(jìn)步效率。工程可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)進(jìn)步工程經(jīng)濟(jì)上的合理

11、性。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，進(jìn)步資金使用效率。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，進(jìn)步效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，來(lái)促進(jìn)進(jìn)步效率。工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，防止工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建立、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制本錢、質(zhì)量，進(jìn)步效率。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過(guò)對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)進(jìn)步工程效率。工程物資采購(gòu)審計(jì)，可以促進(jìn)采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，從而進(jìn)步采購(gòu)效率。監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨

12、在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制投資支出。三涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容上述與減少工程本錢相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些工程同樣與效果性相關(guān)，包括：公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效，從根本上防止工程失敗。工程可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果根據(jù)確實(shí)定和考核評(píng)價(jià)。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建立周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)承建工程，從根本上防止出現(xiàn)：豆腐渣以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部

13、控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建立、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)豆腐渣工程。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止豆腐渣工程。工程物資采購(gòu)審計(jì)，可以防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止豆腐渣工程。監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制質(zhì)量，防止豆腐渣工程。另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問(wèn)題。工程搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng) :/WwW.LWlM 目本身不錯(cuò)但影響了宏觀效益都是影響工程效果的問(wèn)題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，那么是直接對(duì)公共工程效果進(jìn)展的考核和評(píng)價(jià)，自然與效果性更加親密相關(guān)。綜上所述，公共工程跟蹤審計(jì)的大部分內(nèi)容與績(jī)效審計(jì)三