財務會計報告的現(xiàn)狀分析

1、財務會計報告的現(xiàn)狀分析摘要：隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，作為會計信息載體的財務報告在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。財務報告質量的高低，關系到信息使用者的切身利益。本文根據(jù)國內(nèi)外專家學者的研究成果，對財務報告中存在著財務信息披露不充分、不及時、不規(guī)范等一些列問題進行了分析，從財務報告內(nèi)容和報告模式兩個方面總結了一些改進措施，最后結合案例說明了確認報告內(nèi)容對報告信息的重要性。關鍵詞：財務會計報告；現(xiàn)狀分析；發(fā)展趨勢；一、財務會計報告及其發(fā)展（一）財務會計報告財務會計報告是指企業(yè)用于對外界公布，由企業(yè)財務信息和非財務信息組成，旨在幫助報告相關者分析企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果，預測、比較、評價企業(yè)未

2、來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和相關的不確定性等有關企業(yè)經(jīng)濟事項的一個有機報告體系。根據(jù)會計法第二十條第二款規(guī)定：財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成17。會計報表是指企業(yè)以一定的會計方法和程序由會計賬簿的數(shù)據(jù)整理得出，以表格的形式反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財務會計報告的主體和核心，按其反應的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東權益）變動表。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容面對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，是報告的重要組成部分，有利于增進會計信息的可理解性，提高會計信息可

3、比性。（二）財務會計報告的發(fā)展變化財務會計報告是伴隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，也是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和市場需求不斷完善的，其歷史演進歷程主要有8：19世紀產(chǎn)業(yè)革命的興起，出現(xiàn)了大量所有權和經(jīng)營權相分離的公司制企業(yè)，為了實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效監(jiān)督，1844年英國頒布了公司法，要求編制資產(chǎn)負債表。20世紀20年代，隨著資本市場的發(fā)展，損益表成為正式的對外報表。但其主要目的是作為連接前后兩期資產(chǎn)負債表的紐帶。20世紀40年代以后，隨著對收益概念的重視，收益表逐漸成為最主要的報表之一。20世紀6070年代，由于市場競爭的加劇和持續(xù)的通貨膨脹，使用者存在對企業(yè)財務狀況變動原因及其相關影響的更全面報告的需求，

4、財務狀況變動表就成為一種強制性的正式對外財務報表。1978年美國財務會計準則委員會指出：財務報告的編制不僅包括財務報表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接地或間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息有關。財務信息的傳輸方式由財務報表擴展為財務報告?？梢?，最原始的財務報告是以資產(chǎn)負債表為主的，利潤表和現(xiàn)金流量表是隨著市場需要逐漸完善的。我國財務會計報告也是隨著經(jīng)濟發(fā)展變化的3，原先的財務報告只反映一個主體的整體財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的變化，后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務報表外，還要編制覆蓋整個控股企業(yè)集團的合并財務報表。從時間間隔看，傳統(tǒng)的財務報告是一年報告一次的年度報告，為了提高

5、報告的及時性，又陸續(xù)增加了半年報、季報、月報等統(tǒng)稱為“中期報告”的財務報告。所有者權益（股東權益）變動表的出現(xiàn)較好彌補了傳統(tǒng)報表違反漏計損益原則的缺陷。二、財務會計報告的現(xiàn)狀分析（一）財務會計報告的局限性現(xiàn)行的財務會計報告是一種通用財務報告，企業(yè)往往將財務報告予以標準化，在本質上是一種大批量生產(chǎn)模式。然而企業(yè)的各利益相關者的信息要求是多樣化的，信息使用者的目標和方法不同、報告公司的環(huán)境不同、信息使用者的偏好不同等等，都會產(chǎn)生不同的信息需求。與會計信息需求多樣性的發(fā)展趨勢相比，現(xiàn)行的財務報告體系存在一些不足之處。Steven M.H. Wallman（1996）認為18：財務報告的計量基本上是根

6、據(jù)各企業(yè)所使用資源的歷史成本，這與未來業(yè)績的預測和充分計量并不相關；過于重視盈利的單一計量，不能反映企業(yè)每一報告期內(nèi)影響財富變化的各個側面；以交易為基礎的確認計量原則，忽略了非交易性的資產(chǎn)價值變化；忽略貨幣的時間價值和企業(yè)的社會責任；不能反映企業(yè)經(jīng)營的風險性和不確定性，其及時性也相當不夠；未能考慮不斷出現(xiàn)的非常復雜的交易和事項的確認和計量。Graham等學者（2003）在調查后發(fā)現(xiàn)19：企業(yè)管理層會為了各自的獎勵以及在經(jīng)理人市場上的價值等，進行諸如盈余平滑或達到分析師的預期等盈余管理行為，使得財務報表不能客觀、真實、公允地反映報告主體的經(jīng)濟活動。劉天明（2004）在對上市公司財務報告進行分析后

7、發(fā)現(xiàn)以下問題4：公布期限太長，財務報告“補丁”現(xiàn)象增多，內(nèi)容不夠完整，披露方式缺乏多樣化，部分信息披露項目名稱和形式不統(tǒng)一，公開披露前泄密情況嚴重等等。李恩柱（2007）認為現(xiàn)有財務會計報告的局限性表現(xiàn)在11：對自然資源資產(chǎn)的會計信息反映不夠；非財務信息的披露不足；主要提供以歷史成本為主的財務信息，缺少有關企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露；很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任履行情況。孫文彪（2009）認為現(xiàn)行財務報告體系與當前知識經(jīng)濟時代的飛速發(fā)展之間最突出的矛盾是12：現(xiàn)行財務報告體系留有會計人員粉飾報表的空間，企業(yè)為了合理地反映

8、收入與費用的關系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調整處理，影響了財務報告的質量?？傊?，財務報告的局限性可以總結如下：1、信息披露不完整，對一些非財務信息、前瞻性信息不能夠準確反映；2、形式單一化，主要通過表格數(shù)字來反映，文字說明的內(nèi)容較少，使得重要的非量化信息被排除在報告之外；3、披露的時間、周期過長，導致時效性不足；4、存在人為操縱行為，舞弊現(xiàn)象嚴重。（二）存在局限性的原因分析現(xiàn)行的財務報告體系的局限性表現(xiàn)在多個方面，對于產(chǎn)生這些不足之處的原因，相關學者也提出了各自的見解。崔哲敏（2001）認為財務報告中存在著財務信息披露不充分、不及時、不規(guī)范等問題的原因主要有兩

9、種2：一是由財務報告本身的內(nèi)在屬性所決定；二是由于環(huán)境的變化導致財務報告賴以發(fā)揮作用的條件有所變化，從而使財務報告的質量有所下降。郎永建（2005）認為企業(yè)財務報告反映的內(nèi)容主要還是基于企業(yè)自身的意愿6，在準則的要求下，報表揭示的范圍僅局限于財務會計確認與計量的交易和事項等財務信息，企業(yè)并沒有意識到社會責任履行方面等非財務信息對企業(yè)效益的影響。孫德鳳（2010）認為14：財務報告目標的局限性使得現(xiàn)行的財務報告體系所提供的信息僅僅是一份通用的企業(yè)財務信息，而不能滿足相關利益者的需要，無法反映影響企業(yè)真正的財務狀況和經(jīng)營成果及其相關聯(lián)的因素。對于財務會計報告存在局限性的原因，可以總結為外部和內(nèi)部兩

10、個方面。從外部來講，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，會計信息的需求會隨之呈現(xiàn)多樣性的發(fā)展，使得現(xiàn)行的財務報告無法滿足需要。對于內(nèi)部原因，一是企業(yè)自身的因素，即企業(yè)管理層對企業(yè)財務報表的制定進行干預，失去了客觀真實性；二是財務報告本身的因素，財務報告目標的不確定對于形象了披露對象的準確性。從長遠的會計目標來看，要想為投資者提供決策有用的信息，就要相應地改變會計信息重可靠輕相關的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。三、財務會計報告的改進措施為了是財務會計報告適應會計信息需求多樣性的發(fā)展，使決策者能夠獲得更多直接、具體的信息，充分揭示報告主體的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營成果，相關人士

11、也給出了自己的改進建議，主要包括報告內(nèi)容和報告模式兩個方面。（一）財務會計報告內(nèi)容的拓展曾瑞玲（2005）認為7：財務會計報告應該在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將能夠大大豐富會計信息的內(nèi)容并提高會計信息的相關性，增加對無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、記錄、計量和報告，以增強會計信息的有用性。李偉（2007）認為財務報告的內(nèi)容應做到10：堅持財務信息的核心地位，增加非財務信息，非財務信息能夠幫助信息使用者更好地理解與運用財務信息，從而提升財務信息的價值；增加未來預測的信息，增加相對值信息，增加信息的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。郭如青（2009）針對財務會計報告的現(xiàn)狀給出的

12、改進思路是13：應該改變只以六大會計要素為內(nèi)容的財務報告方式，通過提供分類別的事項信息，讓使用者自己去取舍、分析、研究、整合、運用這些信息，進行經(jīng)濟決策，構建以經(jīng)濟事項為對象的財務報告體系。對于未來財務報告內(nèi)容的拓展，可以概括為：1、非財務信息，主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關聯(lián)方信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務數(shù)據(jù)的分析報告等；2、未來預測信息，主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機會與風險等；3、知識資本信息，主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息；分部信息，企業(yè)集團按行業(yè)、地區(qū)等分部信息進行收益或現(xiàn)金流量的反映；衍生金融工具信息，反映企業(yè)

13、衍生金融工具的數(shù)量、價值、風險、未來收益可能性。（二）財務會計報告模式的創(chuàng)新在財務會計報告模式的創(chuàng)新上，最有代表性的是彩色報告模式。Steven M.H. Wallman（1996）提出了從傳統(tǒng)財務報告的黑色模式向彩色模式的轉變，將財務報告的內(nèi)容按會計信息的質量特征分為多個不同層次18：第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統(tǒng)財務報告的核心內(nèi)容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產(chǎn)信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個層次

14、只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產(chǎn)品市場份額、公眾形象、主要關聯(lián)方等大量的非財務信息。王松年，薛文君（1999）提出的關于中期報告的概念1，主要是指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎所編制的財務報告，它既能讓使用者及時了解并評估被投資對象前段時期的經(jīng)營成果，又能通過連續(xù)、迅速提供各項相關資料，讓使用者根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營情況對今后完成或實現(xiàn)全年經(jīng)營目標構成合理預期，及時調整目前及將來的投資、信貸決策，降低未來面對的不確定性風險。劉峰，葛家澍（2012）從會計職能與會計目標的討論切入，提出重構多重目標的財務報告模式16，其中，基本財務報表仍然以歷史成本為基礎，滿

15、足經(jīng)濟社會信任需求，其它財務報告“按需訂制”，滿足不同使用者的差異化需求，可以采用非歷史成本計量屬性。不論未來將選擇何種財務會計報告的模式，首先要完善它的外部環(huán)境。徐小華（2006）認為9：第一，要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。第二，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性，兩者目的是不同的，應將財務會計與稅務會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件?？梢詫σ恍┬碌呢攧請蟾婺Ｊ阶魅缦職w納：1、經(jīng)濟事項報告模式，指在披

16、露通用信息基礎上，進一步披露企業(yè)的經(jīng)濟事項的明細項目的報告模式；2、交互式按需報告模式，是通過按需求編制的報告來滿足不同使用者多樣化的信息需求，要求財務報告系統(tǒng)具有充分的靈活性，并允許報告單位與使用者相互溝通；3、多欄式報告模式，即對同一經(jīng)濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息轉向多元化信息；4、基于XBRL的財務報告模式，要求公司在每一個事件發(fā)生之時，將數(shù)據(jù)信息進行匯總并聯(lián)結至XBRLFR，精確、迅速地完成財務報表的編制工作。四、案例分析：不要“相信”微軟公司的財務報表（一）微軟公司發(fā)展概況微軟（Microsoft Corporation）是一

17、家基于美國的跨國電腦科技公司，成立于1975年，總部位于美國華盛頓州的雷德蒙德，以研發(fā)、制造、授權和提供廣泛的電腦軟件服務業(yè)務為主，最為著名和暢銷的產(chǎn)品為Microsoft Windows操作系統(tǒng)和Microsoft Office系列軟件。微軟公司2011年實現(xiàn)年營業(yè)額699.4億美元，現(xiàn)有雇員6.4萬人，目前是全球最大的電腦軟件提供商。（二）微軟公司財務報表的披露本文主要以微軟公司為例，來說明財務報表披露對象的確認對報表信息的影響，依據(jù)的財務信息是時間比較早的，但正說明了當時財務會計面臨的困境。據(jù)美國商業(yè)周刊1997年的資料，當時微軟公司的市場價值為1485.9億美元，在全球1000家大公司

18、中排名第五，稱得上是一個實力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143.87億美元，按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列。同樣，再看微軟公司的利潤表，其1996年的凈利潤為23.9億美元，只相當于世界各大公司中凈利潤最高的殼牌石油公司的四分之一。作為一個全球公認的大公司，微軟公司的財務報表卻無法顯示它應有的實力與規(guī)模，其中的原因就是“選擇應在財務報表中報告什么的問題”。微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，從而導致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費用則大幅度提升。因此，微軟公司資產(chǎn)負債表和利

19、潤表出現(xiàn)與其規(guī)模和實力不相符合的財務信息也就在所難免了。微軟公司的財務報表中的財務信息值得“相信”，但也要通過非財務數(shù)據(jù)對其進行深入的了解。五、總結財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于使用者做出經(jīng)濟決策。社會各方面尤其是會計人員都應該充分認識到財務報告的重要性。我國的財務會計報告在形式、內(nèi)容、真實性等方面都存在一定的問題，應該在實踐中逐步地去解決，將財務會計報告體系不斷完善。本文在提出改進措施時，主要從拓展報告內(nèi)容和創(chuàng)新報告模式兩個方面進行了闡述，主要的觀點和建議也是基于前人的相關研究。隨著經(jīng)濟環(huán)

20、境的變化和理論研究的進步，不管是在內(nèi)容上增加非財務信息的披露、未來預測信息的揭示等等，還是在報告模式上變?yōu)槎鄼谑綀蟾?、交互式報告、差別式報告或者其他更加新穎實用的方式，我們都應該不能脫離財務會計報告的本質，要保證財務信息的真實有效性。另外，在閱讀一些文獻時，我也接觸到了報表體系改革中關于第四報表概念的提出及運用到實務的過程。2007年以前，公司所有者權益變動情況是以資產(chǎn)負債表附表形式予以體現(xiàn)的，新的會計準則頒布后，要求上市公司于2007年正式對外呈報所有者權益變動表。所有者權益變動表主要披露企業(yè)在報告期內(nèi)除去業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的交易、事項和情況所產(chǎn)生的一切變動的權益(凈資產(chǎn))。第四報表在

21、實務中的運用，將一些尚未列報的事項列入報表中進行揭示，彌補了財務會計報告體系信息披露不完整的缺陷，可以能夠更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和收益情況，防止企業(yè)人為操縱利潤。隨著公司企業(yè)的發(fā)展和市場對財務報告的需要，當前報告體系也開始出現(xiàn)不合時宜或報表項目失去使用價值的情況。這些問題需要逐步解決，更要像第四報表的運用一樣，實務操作者、專家學者敢于提出新的觀點，相關部門能夠及時作出政策調整，以逐步完善財務會計報告體系。【參考文獻】1王松年 薛文君.論財務報告的改進.會計研究.1999（07）.2崔哲敏.財務報告的局限性及改進措施.山西財經(jīng)大學學報.2001（04）.3王淑媛.財務報告的發(fā)展回顧及其改進.財會研究.2003（03）.4劉天明.淺談我國上市公司定期財務報告存在問題及其改進.財務與會計.2004(04).5任福海.試論財務會計