國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境稅問題研究的文獻(xiàn)述評(píng)——兼論我國(guó)推行環(huán)境保護(hù)稅的若干重要問題

1、國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境稅問題研究的文獻(xiàn)述評(píng)兼論我國(guó)推行環(huán)境保護(hù)稅的若干重要問題財(cái)經(jīng)政法資訊2011年第2期研究綜述國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境稅問題研究的文獻(xiàn)述評(píng)兼論我國(guó)推行環(huán)境保護(hù)稅的若干重要問題劉源鄒正峰環(huán)境保護(hù)稅是解決環(huán)境問題的重要手段之一,長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)內(nèi)外學(xué)界對(duì)環(huán)境稅及與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收問題進(jìn)行了深入地研究.本文嘗試將國(guó)內(nèi)外學(xué)界關(guān)于環(huán)境稅領(lǐng)域的相關(guān)研究進(jìn)行梳理,以展示環(huán)境稅研究的全貌.在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的特殊經(jīng)濟(jì)和社會(huì)背景下,環(huán)境保護(hù)稅改革需要關(guān)注我國(guó)的稅制現(xiàn)狀,并仔細(xì)審視環(huán)境保護(hù)稅的目標(biāo)和功能定位以及相關(guān)稅種整合,部門協(xié)調(diào)合作等若干重要問題.一,引言環(huán)境稅可溯源到上世紀(jì)20年代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在外部

2、性理論基礎(chǔ)上所提出的庇古稅.但是,在我國(guó)目前的稅制體系中,還沒有設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅種,對(duì)環(huán)境稅的研究起步較晚.2O世紀(jì)9O年代初期,隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快和環(huán)境的持續(xù)惡化,我國(guó)稅收理論界對(duì)稅制綠化問題的研究日漸深入.2007年6月,國(guó)務(wù)院頒布的節(jié)能減排綜合性工作方案中的一項(xiàng)具體措施即為”研究開征環(huán)境稅”,至此,有關(guān)環(huán)境稅的研究被提上議事日程.同年l0月,中共十七大報(bào)告提出,要”實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度,建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制.”2009年,溫家寶總理在政府工作報(bào)告中明確指出,要”毫不松懈地加強(qiáng)節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)保工作”.本文將對(duì)當(dāng)前學(xué)界有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅問題的研究文獻(xiàn)進(jìn)行述評(píng)

3、,并對(duì)環(huán)保稅改革的幾個(gè)重要問題作以探討,以供決策參考.二,目前國(guó)內(nèi)外學(xué)界關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅研究的文獻(xiàn)述評(píng)(一)國(guó)外學(xué)界關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅研究的文獻(xiàn)綜述環(huán)境稅理論是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古(Pigou)在其外部性理論基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的,由于污染是一種典型的負(fù)外部性,庇古提出對(duì)單位污染征收等于污染所造成的邊際社會(huì)損失的稅收,即為庇古稅.庇古稅只是一種理想的工具,本身很難在實(shí)踐中作為政策實(shí)施,因?yàn)樗鼘?shí)際上隱含了一個(gè)假定征收當(dāng)局對(duì)相關(guān)的成本和收益有完全信息,而這在現(xiàn)實(shí)中幾乎是不可能的.在繼承庇古稅收思想的基礎(chǔ)上,Baumol和Oates于1971年提出標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)法,他們分析了實(shí)踐中庇古稅在設(shè)計(jì)和計(jì)算上的難度后,提出了一

4、種能使外部性內(nèi)在化的替代方法.之后也有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家在庇古稅的基礎(chǔ)上提出了自己的設(shè)計(jì)方案.在20世紀(jì)后半葉,隨著全球生態(tài)環(huán)境的55研究綜述財(cái)經(jīng)政法資訊2011年第2期惡化,環(huán)境保護(hù)稅問題受到西方國(guó)家的普遍關(guān)注,并成為資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)以及公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn).OECD國(guó)家在1972年就提出了著名的”污染者付費(fèi)原1(PolluterPaysPrinciple,簡(jiǎn)稱即PPP原則)”,并以此制定和實(shí)施了一系列的綠色稅收政策.1990年,Tietenberg(1991)就減污靜態(tài)成本進(jìn)行了實(shí)證研究,其研究結(jié)果表明,與命令控制手段相比,綠色稅收會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的刺激.1992年,StephenSmith在Taxa

5、tionandtheEnvironment-文中較系統(tǒng)地對(duì)綠色稅收的政策目標(biāo),綠色稅收分類及其作用原理進(jìn)行了闡述,并將有關(guān)綠色稅收效應(yīng)的實(shí)證分析成果加以總結(jié)和評(píng)述.早期對(duì)庇古稅的研究忽略了綠色稅收在財(cái)政收入上的影響,近年來(lái)有學(xué)者開始關(guān)注這方面的問題,Beovenberg和Goulder(1995)通過一般均衡分析研究曾指出,從收入角度看,環(huán)境稅是對(duì)要素的一種隱性征稅,其效果低于直接對(duì)勞動(dòng)力征稅,因此,在財(cái)政中性的前提下,通過環(huán)境稅對(duì)勞動(dòng)力進(jìn)行替代,并不能降低勞動(dòng)力的稅負(fù),甚至有可能會(huì)提高勞動(dòng)力稅負(fù).隨著綠色稅收的研究視角逐漸轉(zhuǎn)向宏觀層面,”雙重紅利”(doubledividend)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)學(xué)家

6、的視野.”雙重紅利”觀點(diǎn)最初出現(xiàn)在1967年Tullock對(duì)水資源研究的命題中,他第一次建議減免以前已存在的以收人為動(dòng)機(jī)的稅收,通過綠色稅收來(lái)彌補(bǔ),改善環(huán)境并且降低稅收體制所產(chǎn)生的福利成本.真正對(duì)綠色稅收”雙重紅利”的研究最早開始于Sandmo于1975年所發(fā)表的一篇把最優(yōu)稅收分析與環(huán)境問題聯(lián)系起來(lái)的開創(chuàng)性論文,隨后關(guān)于所謂”雙重紅利”假說(shuō)的文獻(xiàn)逐漸增多.這些研究認(rèn)為,綠色稅可以通過降低污染活動(dòng)而提高社會(huì)福利,而且可以降低稅收系統(tǒng)對(duì)收入,銷售或者其他扭曲稅種的依賴,從而改善稅收系統(tǒng).但是,在現(xiàn)實(shí)條件下,”雙重紅利”問題并不是那么簡(jiǎn)單的問題.新的研究56認(rèn)為引入綠色稅收本身將加劇既存的扭曲和提高

7、額外的負(fù)擔(dān),這一影響將超過削減既有稅種征收綠色稅所帶來(lái)的收益.因而,”雙重紅利”有可能是不存在的(Goulder,l994).有關(guān)”雙重紅利”的討論也引發(fā)了經(jīng)濟(jì)學(xué)者們研究綠色稅收影響效應(yīng)的興趣.據(jù)Fullerton和Metcalf(1998)的研究,”雙重紅利”這一術(shù)語(yǔ)起源于Pearee.Pearce(1991)提出,二氧化碳稅收入應(yīng)被用來(lái)大幅度減少現(xiàn)有稅收的稅率,以減少現(xiàn)有稅收如所得稅或資本稅的福利成本,這樣一種稅收轉(zhuǎn)移可能以零福利成本或負(fù)福利成本獲得環(huán)境收益,這就是所謂的環(huán)境稅”雙重紅利”.”雙重紅利”效應(yīng)的第一重紅利為征收環(huán)境稅可以保護(hù)環(huán)境,使生態(tài)受益,另一重紅利為環(huán)境稅收能夠降低所得稅

8、等扭曲性稅收的超額稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)為政府帶來(lái)收入用于其他社會(huì)福利,如擴(kuò)大就業(yè)等.Bovenberg和Mooij(1994)提出了影響“雙重紅利”的兩項(xiàng)效應(yīng):第一為”收入返回作用效應(yīng)”(revenuerecyclingeffect);第二則是”稅收相互作用效應(yīng)”(Ta】【一interactioneffect).收入返回作用效應(yīng)是指政府將綠色稅收人用以降低勞動(dòng)所得稅率,從而誘發(fā)勞動(dòng)供給意愿,降低工資率,達(dá)到促進(jìn)就業(yè)的效應(yīng).稅收相互作用效應(yīng)是指課征綠色稅之后將導(dǎo)致污染性商品成本提高,相對(duì)造成工資降低,休息活動(dòng)的成本降低,減少人們的工作意愿,并減少政府稅收,那么綠色稅反而可能會(huì)惡化勞工市場(chǎng).綠色稅收的分

9、配效應(yīng)往往也是綠色稅制改革在實(shí)踐中是否可行的政治考量依據(jù)之一(SilviaTiezzi,2005).相關(guān)實(shí)證研究表明,碳稅等綠色稅收可能具有一定的累退性,但是這也取決于實(shí)證所采用的建模方法,結(jié)論并不是絕對(duì)的.學(xué)者Bosquet(2000),(2001)先后分析了一些研究環(huán)境稅的成果后得出:在環(huán)境稅實(shí)施地區(qū)CO減少量非常明顯,按短期或者長(zhǎng)財(cái)經(jīng)政法資訊2011年第2期研究綜述期記錄的就業(yè)邊際收益,還有投資和消費(fèi)價(jià)格都有一定的變化.(-)國(guó)內(nèi)學(xué)界關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅研究的文獻(xiàn)綜述2O世紀(jì)90年代初以來(lái),我國(guó)學(xué)術(shù)界才開始有一些零星的文章把西方的綠色稅收理論引介到我國(guó),主要從稅制設(shè)計(jì)的角度,簡(jiǎn)要地說(shuō)明我國(guó)開征

10、生態(tài)稅收的必要性,環(huán)境保護(hù)的初步設(shè)想等(如王金南,1994).王惠忠(1995)在分析了我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用以及局限性的前提下,提出應(yīng)適時(shí)開征相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅,并提出了具體的稅率設(shè)計(jì)和減免稅優(yōu)惠等設(shè)計(jì)方案.而沈滿洪(1997)認(rèn)為解決環(huán)境問題不能就環(huán)境論環(huán)境,還要考慮體制背景和政治因素,積極推進(jìn)市場(chǎng)化改革,促進(jìn)政府工作效率的提高,從而提高環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段如環(huán)境稅的效率.對(duì)于綠色稅收的內(nèi)涵,汪素芹(2001)認(rèn)為所謂綠色稅收,就是為了保護(hù)環(huán)境,合理開發(fā)利用資源,推進(jìn)清潔生產(chǎn),實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收,綠色稅收政策的理論依據(jù)在于國(guó)際貿(mào)易中環(huán)境成本的內(nèi)部化.于凌云和吳俊培(2007)認(rèn)為綠色

11、稅收指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人進(jìn)行的稅收減免,或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅收,其制度安排涉及如何利用稅收杠桿保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等方面.賈康和王桂娟(20oo)則指出,所謂環(huán)境稅制(國(guó)外文獻(xiàn)中稱為EnvironmentalTaxation.EeologicalTax,Eco-taxation,GreenTax等等),是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo),籌集環(huán)境保護(hù)資金,強(qiáng)化納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅種以及采取的各種稅收措施.環(huán)境稅制的完善不能脫離我國(guó)的國(guó)情,同時(shí)還應(yīng)與稅制改革的總體方向和進(jìn)展過程相協(xié)調(diào).對(duì)于綠色稅收的方案設(shè)計(jì),安體富和龔輝文(199

12、9)認(rèn)為發(fā)達(dá)國(guó)家提出的”綠化稅制”就是使整個(gè)稅制體現(xiàn)環(huán)保要求,通過分析后他們指出我國(guó)應(yīng)完善環(huán)保稅收措施,對(duì)高科技環(huán)保技術(shù)給予稅收鼓勵(lì),制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策,改征”排污費(fèi)”為”排污稅”并改由稅務(wù)部門征收.而賈康,王桂娟(2000)指出暫時(shí)還不應(yīng)急于實(shí)行排污收費(fèi)制度的”費(fèi)”改”稅”,目前應(yīng)重點(diǎn)考慮開征環(huán)境保護(hù)稅,并按照”受益者付費(fèi)”的原則對(duì)具有消費(fèi)行為的消費(fèi)者普遍征收以籌措公共環(huán)保資金,同時(shí)加強(qiáng)納稅人的環(huán)保意識(shí),但稅率不宜過高.饒立新和李建新(2o05)認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)該確立資源環(huán)境稅為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的第三大稅類,其依據(jù)是科學(xué)發(fā)展觀和和諧社會(huì)理念在我國(guó)的確立,而且商品勞務(wù)稅,所得稅,資源環(huán)境稅”三大主體稅類

13、”是生產(chǎn)發(fā)展,生活富裕,生態(tài)良好“三大目標(biāo)”的重要體現(xiàn),此外循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式”利用資源制造商品獲取利潤(rùn)”也會(huì)促成資源環(huán)境稅,商品勞務(wù)稅,所得稅在未來(lái)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中三足鼎立之勢(shì).關(guān)于綠色稅收的功能定位,國(guó)外研究中很重要的一個(gè)方面是”雙重紅利”,而國(guó)內(nèi)學(xué)界對(duì)此概念的引進(jìn)和發(fā)展尚未完全成熟,主要是介紹國(guó)外的研究現(xiàn)狀,還有一些結(jié)合了CGE模型對(duì)我國(guó)或部分地區(qū)征收CO稅和SO:稅的效應(yīng)進(jìn)行模擬,進(jìn)而推究”雙重紅利”的存在性.張雪蘭,何德旭(2008)就對(duì)國(guó)外學(xué)界關(guān)于”雙重紅利”的理論基礎(chǔ),研究分歧,影響因素等研究進(jìn)行了文獻(xiàn)分析,并提出了對(duì)我國(guó)綠色稅制改革的政策建議.而司彥武(2007)運(yùn)用最優(yōu)稅收原理

14、分析環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)后的結(jié)論是”雙重紅利”假說(shuō)并不成立.但是仍主張對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行”綠色化”改造,引進(jìn)新的環(huán)境稅,并進(jìn)一步增強(qiáng)其增收力度.(三)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)界研究的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)國(guó)外關(guān)于綠色稅收的研究經(jīng)歷了一個(gè)很長(zhǎng)的發(fā)展過程,即從庇古稅有關(guān)環(huán)境負(fù)外部性問題的解決方案,到”污染者付費(fèi)”原則的產(chǎn)生,再到就環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)特別是”雙重57研究綜述財(cái)經(jīng)政法資訊2011年第2期紅利”效應(yīng)進(jìn)行的研究,可以說(shuō)已經(jīng)到了較為成熟的階段.從國(guó)外的研究來(lái)看,綠色稅收已不僅僅只限于改善環(huán)境,解決負(fù)外部性問題,而在發(fā)揮潛在經(jīng)濟(jì)效率,減少傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)扭曲甚至是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提高勞動(dòng)就業(yè)率等方面都可能發(fā)揮一定的作用.國(guó)外學(xué)界的研究也不再局

15、限于外部性和公共品等傳統(tǒng)的思維,從微觀視角發(fā)展到宏觀視角,從局部均衡發(fā)展到一般均衡,從理論研究發(fā)展到兼顧實(shí)證研究,研究更加深入和全面.西方國(guó)家環(huán)境財(cái)政改革的不斷深入也為有關(guān)研究提供了豐富的素材和詳實(shí)的資料數(shù)據(jù).而國(guó)內(nèi)的研究稍顯落后,目前我國(guó)對(duì)環(huán)境稅的研究還局限于國(guó)外已有的研究基礎(chǔ),主要在綠色稅收基礎(chǔ)理論,OECD國(guó)家環(huán)境稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的比較借鑒,現(xiàn)行稅制的綠化程度,綠色稅收的實(shí)現(xiàn)機(jī)制和方案設(shè)計(jì)等方面有一定的深入探討.從國(guó)內(nèi)的研究來(lái)看,國(guó)內(nèi)學(xué)界普遍認(rèn)同可持續(xù)發(fā)展視角下的環(huán)境稅,認(rèn)為我國(guó)有必要推行綠色稅制改革,以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展.只是在具體的方案設(shè)計(jì)和推行方式等局部性的方面存在一定

16、分歧.國(guó)內(nèi)的研究提出了在中國(guó)推行綠色稅制改革的基本思路,但是在實(shí)證分析上仍具有進(jìn)一步深入的空間.綜合來(lái)說(shuō),國(guó)內(nèi)外的研究已經(jīng)到了一個(gè)很成熟的階段.但是國(guó)外的研究建立在發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的市場(chǎng)體制背景下,并不一定與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治體制以及社會(huì)環(huán)境兼容.而國(guó)內(nèi)的研究也大多建立在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上,并大量借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,其制度背景有其特殊性,需要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和稅制體系現(xiàn)狀等因素來(lái)進(jìn)行考究.針對(duì)當(dāng)前全球金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)大背景下,筆者將在下文就我國(guó)的環(huán)境稅重大問題作以簡(jiǎn)要的探討.三,新時(shí)期推行環(huán)境稅改革的若干重大問題58(一)環(huán)境稅的目標(biāo)定位及稅系設(shè)計(jì)問題我國(guó)現(xiàn)行稅制的

17、綠化水平較低,缺乏定位于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約而設(shè)立的專門稅種,但是一些稅種的具體規(guī)定中都含有一定的保護(hù)環(huán)境的意圖.只不過受制于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平等因素,這些政策的設(shè)計(jì)缺乏從環(huán)境資源保護(hù)角度的全面考慮,因而對(duì)環(huán)境資源保護(hù)的作用存在局限性.從實(shí)際效果上看,作用還十分有限,沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)和抑制效應(yīng).既然是出于綠化稅制的目的,又限于我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r,貫徹綠色稅制就必須通盤考慮,不能脫離現(xiàn)有的稅制體系,不然就是空中樓閣,缺乏現(xiàn)實(shí)意義.筆者認(rèn)為,實(shí)施稅制綠化改革必須統(tǒng)籌兼顧兩個(gè)方面:一是設(shè)計(jì)獨(dú)立而目標(biāo)明確的環(huán)境保護(hù)稅,二是在推行環(huán)境保護(hù)稅的同時(shí)帶動(dòng)其他相關(guān)稅種的綠化進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)整

18、個(gè)稅系的協(xié)調(diào)配合.在環(huán)境保護(hù)稅的目標(biāo)定位上,必須明確下面三個(gè)要求:減少污染,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展;籌集環(huán)境保護(hù)的資金;實(shí)現(xiàn)收入的再分配和優(yōu)化稅制.對(duì)其他稅種的改革與優(yōu)化必須考慮保護(hù)環(huán)境的因素,并兼顧與環(huán)境保護(hù)稅協(xié)調(diào)配合.在稅收減免優(yōu)惠政策上也應(yīng)通盤考慮,推動(dòng)環(huán)境保護(hù)相關(guān)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展.(二)環(huán)境稅的功能定位及征管績(jī)效問題通過征收環(huán)境稅,政府可以為整治環(huán)境籌措更多的資金.但是在大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家,環(huán)境稅被定位為一種行為調(diào)節(jié)稅,主要是通過改變市場(chǎng)信號(hào),鼓勵(lì)有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為,而不是單純地籌集資金.在我國(guó)推進(jìn)環(huán)境稅改革必須明確環(huán)境稅功能的定位,應(yīng)重視其解決負(fù)外部性問題,實(shí)現(xiàn)”可持續(xù)”目標(biāo)的調(diào)節(jié)功能,

19、而不能單純以促進(jìn)稅收增收的收入功能為目的.綠色稅收政策以調(diào)控為主,聚財(cái)為輔,這樣才能發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用.同時(shí)可以降低其他稅種的稅負(fù)來(lái)抵消財(cái)經(jīng)政法資訊2011年第2期研究綜述新增環(huán)境稅的扭曲,減少社會(huì)福利損失.因此,在設(shè)計(jì)環(huán)境稅制方案的時(shí)候,不能以收入來(lái)設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)又必須盡量做到應(yīng)收盡收,以實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)的功能.環(huán)境稅的收入應(yīng)?？顚Ｓ?為治理污染,環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新提供一定的專項(xiàng)資金.方案的設(shè)計(jì)也必須考慮到稅收征管的激勵(lì)機(jī)制和征管效率的問題,使環(huán)境稅真正地發(fā)揮應(yīng)有的作用.(三)環(huán)境稅系整合與部門協(xié)調(diào)問題環(huán)境稅的開征會(huì)涉及到大氣污染,水污染,固體廢棄物污染等多個(gè)方面的問題.環(huán)境稅的征收需要配備專業(yè)

20、人員,測(cè)試設(shè)備和計(jì)算設(shè)備,對(duì)環(huán)境資源的破壞程度進(jìn)行度量,對(duì)固定的排放源進(jìn)行監(jiān)測(cè),若由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征稅,操作成本太大,而且易導(dǎo)致稅收流失.因此,可以考慮國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)部門,國(guó)土資源部門等多個(gè)部門間協(xié)調(diào)配合進(jìn)行.這樣既可減少操作成本,又有利于形成國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān),環(huán)保部門和納稅人之間相互監(jiān)督,相互制約,依法征稅的征管機(jī)制.環(huán)境稅的推行也宣告著排污費(fèi)的歷史使命結(jié)束,作為在特定歷史階段對(duì)遏制環(huán)境污染,確保綜合治理起到一定作用的舉措,排污費(fèi)的停征是必要的.其征收范圍偏窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,征收力度偏弱,在現(xiàn)階段已不能發(fā)揮應(yīng)有的效能.但是環(huán)保部門作為多年來(lái)排污費(fèi)的征收部門以及環(huán)境治理的管理機(jī)構(gòu),在經(jīng)驗(yàn)上,

21、技術(shù)上都能為稅務(wù)部門提供良好的協(xié)助.而稅務(wù)部門的權(quán)威性以及稅收強(qiáng)制性,無(wú)償性,固定性的特征,都使得環(huán)保稅比排污費(fèi)更具調(diào)節(jié)作用,更能勝任經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展下的我國(guó)”環(huán)境衛(wèi)士”的角色.環(huán)境稅的?？顚Ｓ?用于環(huán)境綜合治理,也給了環(huán)保部門合作監(jiān)管的激勵(lì).四,我國(guó)推進(jìn)環(huán)境稅改革的政策建議首先,應(yīng)把推進(jìn)環(huán)保稅與促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策結(jié)合起來(lái),發(fā)揮政策和制度合力.課征環(huán)境稅實(shí)質(zhì)上也是將環(huán)境污染的社會(huì)成本內(nèi)部化到企業(yè)成本和市場(chǎng)價(jià)格中,從而對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者行為產(chǎn)生影響.鼓勵(lì)和推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展也能產(chǎn)生相似的效果,與環(huán)保稅合力后更能發(fā)揮應(yīng)有的作用.在綠化稅制的角度上要以開征新的環(huán)境稅作為核心,對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行改造形成協(xié)調(diào),調(diào)

22、整稅收優(yōu)惠體現(xiàn)綠色導(dǎo)向.其次,進(jìn)一步推行環(huán)境稅試點(diǎn),對(duì)環(huán)境稅的治理效果,對(duì)征稅的成本收益進(jìn)行評(píng)估.在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行更多的實(shí)證分析和研究,取得在我國(guó)推行綠色稅收的真實(shí)數(shù)據(jù).同時(shí),對(duì)征收環(huán)境稅的實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估,對(duì)稅務(wù)和相關(guān)部門征收環(huán)境稅的成本進(jìn)行分析.在這些研究的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)更加符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅收方案.再次,通過環(huán)境稅的建設(shè),帶動(dòng)相關(guān)稅收立法的完善.整合增值稅,消費(fèi)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅等不同稅種的環(huán)保職能,避免重復(fù)征稅,實(shí)現(xiàn)綠色稅收矯正功能的最大化.對(duì)各稅種的有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收減免優(yōu)惠等措施進(jìn)行更完善的整合,推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備的更新?lián)Q代,重視稅式支出即稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)保領(lǐng)域科技研究與開

23、發(fā)的推動(dòng)作用.復(fù)次,協(xié)調(diào)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)各政府部門的利益.在環(huán)境的監(jiān)管上應(yīng)發(fā)揮已發(fā)展成熟的環(huán)境保護(hù)部門的作用,同時(shí)協(xié)調(diào)好其與稅務(wù)部門之間的合作,使稅務(wù)部門更好更省地征收環(huán)境稅,節(jié)約征收成本,發(fā)揮國(guó)家稅收的權(quán)威性,提高企業(yè)和居民的環(huán)境保護(hù)意識(shí).在稅權(quán)的劃分上應(yīng)處理好中央和地方之間的關(guān)系,既給地方政府更好地治理環(huán)境的激勵(lì),在?？顚Ｓ眉s束下又能增加地方收人用于更好地改善環(huán)境.同時(shí)我國(guó)東西部的發(fā)展不均衡,地方政府可以結(jié)合本地區(qū)的現(xiàn)實(shí)差別進(jìn)行調(diào)整.中央政府進(jìn)行宏觀上的指導(dǎo),監(jiān)督地方政府行為,避免地方稅收的惡性競(jìng)爭(zhēng).口參考文獻(xiàn):59研究綜述財(cái)經(jīng)政法資訊2011年第2期【1Pigou,A.CmleEconom

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