股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

1、第二節(jié)股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么【教材例12-3 20X7年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可 行權(quán) 條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率到達(dá) 20$ :第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng) 15% ；第三年年末的可行 權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng) 10商L每份期權(quán)在20X7年1月1日的公允價(jià)值為24元。20X7年12月31日，A公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 18%,同時(shí)有8名管理人員離開(kāi)，公司預(yù)計(jì)20X8年將以同樣速 度增長(zhǎng)， 因此預(yù)計(jì)將于20X8年12月31日可行權(quán)。另外，公司預(yù)計(jì) 20X8年12月31日又將有8冬管理人員 離開(kāi)。20X8

2、年12月31日，A公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了 10%因此無(wú)法到達(dá)可行權(quán)狀態(tài)。 但公司預(yù)計(jì)20X7年？ 20X 9年三年 凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可到達(dá) 10%，因此預(yù)計(jì)20X9年12月31日將可行權(quán)"另外，實(shí)際有10需管理人員 離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三 年將有12名管理人員離開(kāi)。20X9年12月31日，A公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 8%,三年平均增長(zhǎng)率為12%,因此到達(dá)可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有 8名管理人 員離開(kāi)。分析：按照股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。第一年年末，雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%的要求，但公司預(yù)il?下年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均年增長(zhǎng)15%的要求。所以公司將其預(yù)訃等待期

3、調(diào)整為2年。由于有8名管理人員離開(kāi)，公司同時(shí)調(diào)整了期 滿兩年后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量 100-8-8。第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn) 15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10弔的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為 3年。由于第二年有10名管理人員離開(kāi)， 高于預(yù) 計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)增了第三年預(yù)計(jì)離開(kāi)的人數(shù)100-8-10-12 。第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確左累計(jì)？費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用。費(fèi)用和資本公積il?算過(guò)程如表12-2所示。表12-2單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20X7(100-8-8) X 10

4、0X24X1/2100 800100 80020X8(100-8-10-12) X 100X24X2/3-100 80011 200112 00020X9(100-8-10-8) X100X24-112 00065 600177 600賬務(wù)處理同 【例12-2，略2. 換取其他方效勞的股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么對(duì)于換取英他方效勞的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的效勞的公允價(jià)值ilBo企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照英他 方效勞在取得日的公允價(jià)值，將取得的效勞計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用。如果其他方效勞的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠ilM,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服 務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的效勞計(jì)

5、入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用。3. 權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確宦時(shí)的處理在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益性工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)在獲取效勞的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以 內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)疑為根底，確認(rèn)取得效勞的金額。內(nèi)在價(jià)值是指交易雙方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與英按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。內(nèi)在價(jià)值二股份的公允價(jià)值？支付的價(jià)格【例題？單項(xiàng)選擇題】20X6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向 50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié) 議規(guī) 泄，這些髙管人員自20X6年1月1

6、日起在甲公司連續(xù)效勞 3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)置1萬(wàn)股甲公 司普通股。 20X6年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為 15元。20X6年沒(méi)有高管人員藹開(kāi)公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)兩年將有5爼高管離開(kāi)公司O20X6年12月31 B,甲公司授予髙管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20X6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額是A. 195萬(wàn)元B. 216. 67 萬(wàn)元C. 225萬(wàn)元D. 250萬(wàn)元【答案】C【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20X6年應(yīng)確認(rèn)的職工嶄酬費(fèi)用金額二50-5XIX 15X1/3=225 萬(wàn) 元。二現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)

7、負(fù)債表日， 以對(duì)可行權(quán)情況的最正確估計(jì)為根底， 按照企業(yè)承當(dāng)負(fù)債的公允 價(jià)值， 將當(dāng)期取得的效勞計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用.同時(shí)計(jì)入負(fù)債應(yīng)付職工薪酬，并在結(jié)算前的每個(gè) 資產(chǎn)負(fù)債表日 和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)訃入損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承當(dāng)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將英變動(dòng)計(jì)入損益。【教材例12-420X5年年初，公司為其200名中層以上職員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從 20

8、X5 年1月1日起在該公司連續(xù)效勞 3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20X9年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表12-3所示。表12-3單位：元年份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值支付現(xiàn)金20X51420X61520X7181620X8212020X925第一年有20劃職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15劣職員離開(kāi)；第二年又有 10名職員離開(kāi)公司，公 司估計(jì)還將有10紀(jì)職員離開(kāi)：第三年又有 15需職員離開(kāi)。第三年年末，有 70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 第四 年年末，有50人行

9、使了股份增值權(quán)。第五年年末，剩余 35人也行使了股份增值權(quán)。1. 費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的 汁算過(guò)程如表12-4所示。表12-4單位：元年份負(fù)債計(jì)算1支付現(xiàn)金 計(jì)算2負(fù)債3支付現(xiàn)金4當(dāng)期費(fèi)用520X5(200-35) X 100X14X1/377 00077 00020X6(200-40) X 100X15X2/3160 00083 00020X7(200-45-70) X 100X1870X100X16153 000112 000105 00020X8(200-45-70-50) X100X2150X100X2073 500100 00020 50020X9035X100X25087 50014

10、 000總額299 500299 500【板書(shū)】應(yīng)付職工薪酬一股份支付77 000( 20x5 年)83 000( 20x6 年)112 000160 000X 二 105 000 20x7 年100 000153 000丫=20 500 20x8 年87 50073 500Z=14 00020x9 年IO-2. 賬務(wù)處理如下：(1) 20X5 年 12 月 31 日：借：管理費(fèi)用77 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付77 000(2) 20X6 年 12 月 31 日：借：管理費(fèi)用83 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付83 00020X7 年 12 月 31 0 :借：管理費(fèi)用105 000

11、貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付105 000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付112 000貸：銀行存款112 000(4) 20X8 年 12 月 31 0 :借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20 500借：應(yīng)付職工嶄酬股份支付100 000貸：銀行存款100 000(5) 20X9 年 12 月 31 日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一股份支付14 000借：應(yīng)付職工嶄酬股份支付87 500貸：銀行存款87 500【例題*2021年單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A. 以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的方案B. 授予高管

12、人員低于市價(jià)購(gòu)置公司股票的期權(quán)方案C. 公司承諾到達(dá)業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無(wú)對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的方案D. 授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為根底支付獎(jiǎng)勵(lì)款的方案【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B和C,是企業(yè)為獲取職工效勞而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項(xiàng)D,是企業(yè)為獲取效勞而承當(dāng)?shù)囊怨煞莼蛴⑺麢?quán)益工具為根底計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。【例題？單項(xiàng)選擇題】2X17年1月1日，甲公司向其100需管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為上述管理人員從2X17年1月1日起在該公司連續(xù)效勞 4年。截至2X18年12月31日，甲公司就該項(xiàng)股權(quán)鼓勵(lì)方案累計(jì)確認(rèn)負(fù)債5 000萬(wàn)元。2X17年和2X18年各有4名管理人員離職，2X19年有6名管理人員離職，預(yù)汁 2X20年有2名管理人員離職。2X19年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為11元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)股份支付對(duì)2X19年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額為。A. 1 930萬(wàn)元B. 2 425