試分析報告稅收地公平與效率原則

1、魚與熊掌可以兼得淺談稅收的公平與效率原如此摘要：“公平和“效率是稅收兩大根本原如此，然而， 稅收的公 平與效率并不是根本對立、互相矛盾的，在科學(xué)開展觀指導(dǎo)下可以 做到公平與效率相互促進，強調(diào)“公平但絕不能無視“效率； 在堅持“公平與“效率原如此的前提下，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控 功能，有效地促進經(jīng)濟、社會、自然等各組成局部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)開展。關(guān)鍵詞：稅收；公平；效率稅，國家的基石；稅收，乃國之血脈。稅收作為政府進展調(diào)控 宏觀和國民收入分配與再分配的重要手段，對整個社會經(jīng)濟運行以 與個人生活有著重要影響。如何保證稅收調(diào)控作用發(fā)揮關(guān)鍵在于解 決公平與效率問題這兩個重大課題。不僅因為公平和效率是征稅中 必須遵循

2、的兩個原如此，而且因為公平與效率之間經(jīng)常發(fā)生矛盾， 使征稅人經(jīng)常處于魚與熊掌不能兼得的兩難境地。然而，稅收的公 平與效率并不是根本對立、互相矛盾的，兩者存在著密切的關(guān)系， 是互相促進、互為條件的統(tǒng)一體。正確認(rèn)識效率是公平的前提，公 平是效率的必要條件，就會調(diào)動企業(yè)和個人的積極性，使社會生產(chǎn) 充滿動力和活力，促進經(jīng)濟的蓬勃開展。一、稅收以公平為本的內(nèi)涵古人云，“天公平而無私，故美惡莫不覆；地公平而無私， 故小大莫不載。公平， 是當(dāng)今法治社會的價值追求。稅收公平原 如此是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)， 并且在納稅人之間保持均衡。稅收公平是稅收制度的重要原如此， 能對稅收政策的

3、制定和實施作出合理的評判。在最早由英國古典政 治經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人威廉 苗己第提出的稅收三原如此中，公平原如此為 其核心。英國古典經(jīng)濟學(xué)奠基人亞當(dāng)？斯密在稅收四原如此中，公平 原如此列為首位。稅收作為政府進展調(diào)控宏觀和國民收入分配與再 分配的重要手段，對整個社會經(jīng)濟運行以與個人生活有著重要影響。 稅收公平與否，將直接影響到市場公平和社會公平，特別是個人所 得稅的公平將直接影響到每一個公民的“社會平等感，進而影響 到整個社會的穩(wěn)定。一般認(rèn)為，稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平又稱 水平公平，是指納稅能力一樣的人應(yīng)繳納一樣的稅收，亦指應(yīng)以同 等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟條件一樣的人；縱向公平又稱垂直公平

4、，是 指不同納稅能力的人應(yīng)繳納不同的稅收，亦指應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn) 對待不同經(jīng)濟條件的人。因此，稅收公平不僅要求稅收是普遍的， 而且要求稅收對于高收入者、負(fù)稅能力強者采用更加嚴(yán)格的課稅標(biāo) 準(zhǔn)，即負(fù)稅能力越強的人納稅應(yīng)越多。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，稅收公平原如此事實上不僅包括社會公平，還 包括經(jīng)濟公平。經(jīng)濟公平的內(nèi)容也包括兩個層面：首先，要求稅收 保持中性，即對所有從事經(jīng)營活動的納稅人，要一視某某，創(chuàng)造合 理的稅收環(huán)境，促進經(jīng)營者進展公平競爭。其次，對于客觀上存在 不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差異征稅實施調(diào)節(jié)， 以創(chuàng)造大體同等或者說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。這兩個層面， 也相當(dāng)于社會公平中的橫向

5、公平和縱向公平。二、不能無視稅收效率對效率的研究構(gòu)成了西方經(jīng)濟學(xué)的主要內(nèi)容，包括1、提高稅務(wù)行政效率，使征稅費用最少；2、對經(jīng)濟活動的干預(yù)最小，使稅收 的超額負(fù)擔(dān)盡可能??；3、要有利于資源的最優(yōu)配置，達到帕累托最 優(yōu)。薩繆爾森甚至說：“效率是經(jīng)濟學(xué)所要研究的一個中心問題 （也 許是唯一中心問題）。亞當(dāng) 斯密以來西方經(jīng)濟學(xué)家一直非常關(guān)注 稅收效率問題，稅收效率原如此成為稅收原如此中的一個最根本原 如此之一。通常所指的稅收效率原如此有兩層含義：一是行政效率，也就 是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中消耗本錢 最??；二是經(jīng)濟效率，就是征稅應(yīng)有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或 者對經(jīng)濟效率的不

6、利影響最小。遵循行政效率是征稅最根本、最直 接的要求，而追求經(jīng)濟效率，如此是稅收的高層次要求，它同時也 反映了人們對稅收調(diào)控作用認(rèn)識的提高。稅收的行政效率原如此，旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀 況。而檢驗稅收行政效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收本錢占稅收收入的比重。 即是否以最小的稅收本錢取得了最大的稅收收入。 或者，稅收的“名 義收入含稅收本錢與“實際收入扣除稅收本錢的差距 是否最小。所謂稅收本錢，是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費用支出和時 間耗用。它有狹義和廣義之分。狹義的稅收本錢亦稱“稅收征收費 用，專指稅務(wù)機關(guān)為征稅而花費的行政管理費用。具體包括：稅 務(wù)機關(guān)工作人員的工薪、辦公用具與征稅過程中

7、因?qū)嵤┗虿捎酶鞣N 方法、措施而支出的費用等等。廣義的稅收本錢除稅務(wù)機關(guān)征稅的 行政管理費用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過程中所支付 的費用，即“納稅執(zhí)行費用。提高稅收本身效率的途徑有：一是運用先進科學(xué)方法管理稅務(wù)， 以節(jié)省管理費用；二是簡化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行 費用；三是盡可能將執(zhí)行費用轉(zhuǎn)化為管理費用，以減少納稅人負(fù)擔(dān) 或費用分布的不公，增加稅務(wù)支出的透明度。稅收的經(jīng)濟效率原如此，旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟 機制運行的影響狀況。檢驗稅收經(jīng)濟效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于使稅收超額 負(fù)擔(dān)最小化和盡量增加稅收的額外收益。這是因為，稅收在將社會 資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門過程中，亦可

8、能在兩方面給社會 帶來超額負(fù)擔(dān)。一是資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是經(jīng)濟機制運行 方面的超額負(fù)擔(dān)。即稅收征收活動存在著得者的所得和失者的所 失的比擬問題。在他們看來，稅收在將社會資源從納稅人手中轉(zhuǎn) 移到政府部門的過程中，勢必會對經(jīng)濟發(fā)生影響。假如這種影響限 于征稅數(shù)額本身，乃為稅收的正常影響負(fù)擔(dān)；假如除這種正常影 響負(fù)擔(dān)之外，經(jīng)濟活動因此受到干擾和阻礙，社會利益因此而 受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；假如除正常影響負(fù)擔(dān)之 外，經(jīng)濟活動還因此而得到促進，社會利益因此而得到增加，便產(chǎn) 生了稅收的額外收益。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收超額負(fù)擔(dān)的發(fā)生通常是不可防止的， 如何降低稅收超額負(fù)擔(dān)，以較小的稅收本錢換

9、取較大的經(jīng)濟效率， 便成為稅收經(jīng)濟效率原如此的重心。要提高稅收經(jīng)濟效率，必須在 有利于國民經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)的前提下，一方面盡可能壓低稅收的征收 數(shù)額，減少稅收對資源配置的影響度；另一方面，盡可能保持稅收 對市場機制運行的中性，并在市場機制失靈時，將稅收作為調(diào)節(jié)杠 桿加以有效糾正。除上述外，稅收的社會效率要求稅收分配要有利于消除和緩和 社會矛盾，維護社會的安定和繁榮。即努力實現(xiàn)稅收分配合理、公 平和平等，沒有稅收歧視，使社會形成一個平等公平、和諧良好的 的氣氛。此外，國家還可以通過稅收分配和稅收優(yōu)惠，建立社會福 利基金，支持、促進社會福利事業(yè)的開展，為社會成員創(chuàng)造更多的 社會福利。二、在實踐中堅持公

10、平優(yōu)先、兼顧效率。黨的十七大報告對科學(xué)開展觀進展了全面闡釋，作為國家宏觀 經(jīng)濟調(diào)控重要政策之一的稅收政策，應(yīng)在新的稅收理念指導(dǎo)下，充 分發(fā)揮稅收政策在構(gòu)建社會主義和諧社會中的作用公平與效率問題是征稅中必須遵循的兩個原如此，然而，稅收 的公平與效率并不是根本對立、互相矛盾的，兩者存在著密切的關(guān) 系，是互相促進、互為條件的統(tǒng)一體。從整個經(jīng)濟運行的方面來看， 公平原如此是實現(xiàn)稅收效率原如此的前提。只有以達到一定程度的 公平原如此為前提，才能談與效率問題。如果不以一定的公平為前 提，政府征稅就不會為納稅人承受進而影響市場的公平競爭，扭曲 經(jīng)濟活動主體的經(jīng)濟行為，當(dāng)然也就無法提高效率。從另一方面看， 效

11、率原如此為公平原如此的實現(xiàn)提供了動力。效率的提高可以保障 公平更好地實現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有 在整個經(jīng)濟都很活躍的時候，人們的生活提高一個層次，公平程度 也就會向前邁進一步。隨著改革開發(fā)政策的實施，我國經(jīng)濟開展成效顯著，社會財富 不斷累積，社會成員收入水平大幅度提升，在注重“效率前提下, “公平兼顧不夠。經(jīng)濟與社會之間、人與自然之間、地區(qū)之間、 城鄉(xiāng)之間、內(nèi)外之間都存在程度不同的開展失衡，“公平性問題突 出。在新的開展時期，應(yīng)堅持科學(xué)開展觀，調(diào)整各方面政策，矯正 開展失衡的狀態(tài)。稅收政策是一國宏觀經(jīng)濟政策的重要組成，稅收 政策的運用應(yīng)按科學(xué)開展觀的要求轉(zhuǎn)變理念， 稅收作

12、為再分配手段， 應(yīng)更注重公平性，堅持“公平優(yōu)先，兼顧效率的原如此。因此，真正的稅收效率必須表現(xiàn)公平的要求，必須是大體公平 的。橫向公平要從實質(zhì)上來看，要防止形式公平而實質(zhì)不公平的現(xiàn) 象，個人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言，還應(yīng)考慮納稅人的 其它相關(guān)情況，如果兩個家庭收入一樣，但家庭中需要撫養(yǎng)的人有 多有少，如此在計征所得稅時假如對兩家同等征稅，就不公平?？v 向公平可以用累進稅率和比例稅率的例子加以說明，累進稅率可以 使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額，從而在再分配中影響 高、低收入者在初次分配時形成的格局；而比例稅率卻對初次分配 格局影響不大，可見累進稅率更符合稅收縱向公平的要求。在效率

13、 上，為充分表現(xiàn)稅收的行政效率、經(jīng)濟效率以與社會效率，個人所 得稅法應(yīng)在納稅主體、征稅項目、稅率確實定方面加以修改。尤其 應(yīng)當(dāng)考慮把工薪所得適用的稅率降至與其他國家大體相當(dāng)?shù)乃剑?以防止由于稅負(fù)過重而造成人才和資金的外流，削弱我國經(jīng)濟開展 后勁。同時在考慮了效率之后，國家可以通過其它途徑來補充實現(xiàn) 公平，一方面要強化個人所得稅對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用，另一 方面要加大政府對低收入者的財政支持力度，加快社會保障體系的 建立，這不僅有利于稅制改革的推行，也有利于樹立稅務(wù)部門的良 好形象。從理論上講，同時兼顧公平與效率兩個方面的稅制才是最 好的稅制，但由于兩者之間的矛盾，使得許多國家為了實現(xiàn)特定的 政治、經(jīng)濟目標(biāo)在建設(shè)本國稅制時，在掌握公平與效率的尺度上， 從實際出發(fā)，實行以公平或效率某一方面為側(cè)重點的稅收政策，從 而形成公平型或效率型稅制，這樣的稅制往往更具有實踐價值?？?之，把稅制的設(shè)計同本國具體情況和長遠開展戰(zhàn)略結(jié)合起來，真正 做到兩者的“形似與“神合，才是對公平與效率在更高和更深 層次上的兼顧。近年來我國稅收總量增長迅速，平均增長幅度甚至超出GDP的增幅，稅收活動也在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，隨著 經(jīng)濟等各方面的可持續(xù)開展，稅收將在社會各個領(lǐng)域、各個行業(yè)進 一步滲透，稅收改革也有著更廣闊、更完善的空間，為適應(yīng)國際經(jīng) 濟開展趨勢對我國稅收的總體要求