城市商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

1、城市商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響、難點(diǎn)與對(duì)策發(fā)布時(shí)間：2009-5-7來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)閱讀：【 133 】次【摘要】根據(jù)銀監(jiān)會(huì)通知要求，城市商業(yè)銀行從2008年起需按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這無(wú)疑對(duì)大多數(shù)仍在執(zhí)行1993年版金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的城市商業(yè)銀行提出了較大的挑戰(zhàn)。本文從六個(gè)方面分析了實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的六個(gè)難點(diǎn)，并有針對(duì)性地提出了解決方案。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則城市商業(yè)銀行公允價(jià)值實(shí)際利率根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)2007年9月29日關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知要求，城市商業(yè)銀行“從2008年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告”，這意味著全國(guó)

2、107家城市商業(yè)銀行（不包括已上市的北京、南京和寧波3家城市商業(yè)銀行，下同）2008年財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制和披露。這無(wú)疑對(duì)大多數(shù)仍在執(zhí)行1993年版金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法的城市商業(yè)銀行提出了較大的挑戰(zhàn)。一、城市商業(yè)銀實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響縱觀財(cái)政部于2006年2月頒布的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，城市商業(yè)銀行除了適用固定資產(chǎn)、職工薪酬、所得稅、外幣折算等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則外，與自身密切相關(guān)的主要是第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第23號(hào)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號(hào)：套期保值和第37號(hào)：金融工具列報(bào)。這四項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會(huì)計(jì)核算，對(duì)衍生金融工具

3、、套期保值和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理。其對(duì)城市商業(yè)銀行的影響，突出地表現(xiàn)在:（一）改變了金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)和持有目的出發(fā)，規(guī)范了金融資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量和變動(dòng)，改變了現(xiàn)行制度中只是簡(jiǎn)單按照時(shí)間長(zhǎng)短和性質(zhì)來(lái)分類核算資產(chǎn)與負(fù)債的方法。如按持有目的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行“四分類”，對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行“二分類”，并區(qū)分不同類別采用不同計(jì)量方法：對(duì)交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量、且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、其他金融負(fù)債按實(shí)際利率法以攤余成本進(jìn)行計(jì)量,對(duì)可供出售類金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益等。（二

4、）改變了衍生金融工具的核算方法新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定衍生金融工具全面采用公允價(jià)值計(jì)量，并納入表內(nèi)核算，改變了現(xiàn)行制度中僅在表外披露的方法，可以更加容易地評(píng)價(jià)城市商業(yè)銀行通過(guò)衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，并對(duì)套期保值和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)區(qū)分不同種類分別處理。短期內(nèi)，由于大多數(shù)城市商業(yè)銀行未能開辦衍生業(yè)務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移也很少辦理，對(duì)自身影響基本不大。但將在表外核算的承兌匯票、貸款承諾、開出保函、抵押及質(zhì)押品等項(xiàng)目轉(zhuǎn)入表內(nèi)按公允價(jià)值核算并披露，就會(huì)影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債狀況產(chǎn)生一定的影響。（三）改變了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)減值采取“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”計(jì)提，改變了現(xiàn)行采用“

5、五級(jí)分類法”計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的方法。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法要求對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，通過(guò)初次確認(rèn)時(shí)計(jì)算的實(shí)際利率折現(xiàn)來(lái)確定可收回金額，并考慮相關(guān)擔(dān)保的價(jià)值來(lái)進(jìn)行減值測(cè)試，這不僅需要考慮到債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營(yíng)狀況，還需要考慮到債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素影響。這種改變對(duì)尚處于熟悉和積累五級(jí)分類經(jīng)驗(yàn)的城市商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是個(gè)巨大挑戰(zhàn)。（四）改變了利息收入和支出的確認(rèn)方式實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行貸款應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量，并遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，改變了現(xiàn)行按合同利率法以歷史成本計(jì)量和收付實(shí)現(xiàn)制原則，導(dǎo)致貸款的攤余成本與貸款本金、以實(shí)際利率

6、確認(rèn)的利息收入與以合同利率確認(rèn)的利息收入均可能不一致。如對(duì)貼現(xiàn)資產(chǎn)在放款時(shí)計(jì)收的貼現(xiàn)利息應(yīng)先記入“貼現(xiàn)資產(chǎn)”的“利息調(diào)整”明細(xì)科目，再按各期讓渡使用權(quán)的實(shí)際天數(shù)分期確認(rèn)利息收入,在貼現(xiàn)到期時(shí)將“利息調(diào)整”的余額全額確認(rèn)為利息收入；與此對(duì)應(yīng)，對(duì)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)拆入資金則通過(guò)“貼現(xiàn)負(fù)債”的“利息調(diào)整”科目分期確認(rèn)利息支出等。（五）改變了損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行交易類金融資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失要直接計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入資本公積，改變了現(xiàn)行利潤(rùn)表中不存在未實(shí)現(xiàn)利得或損失的情況。隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快和人民幣匯率的頻繁波動(dòng)

7、，金融工具的公允價(jià)值也將隨之產(chǎn)生變化，從而直接帶來(lái)城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)。加上我國(guó)相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟，市場(chǎng)交易不夠活躍，許多金融工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，也可能會(huì)發(fā)生人為操縱計(jì)量結(jié)果的情況。（六）改變了科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南確定的科目體系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，改變了現(xiàn)行的城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目體系和報(bào)表轉(zhuǎn)換關(guān)系。如現(xiàn)行科目體系對(duì)貸款區(qū)分短期、中長(zhǎng)期、逾期和信用、保證、抵質(zhì)押等九個(gè)一級(jí)科目進(jìn)行核算，而新科目體系則只用一個(gè)一級(jí)科目進(jìn)行核算，其后再由城市商業(yè)銀行根據(jù)自身實(shí)際區(qū)分個(gè)人、公司和信用、保證、抵質(zhì)押等二三級(jí)科目進(jìn)行

8、明細(xì)核算，需要城市商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)行分類標(biāo)準(zhǔn)和核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行較大的改造。二、城市商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具的準(zhǔn)則是最復(fù)雜的，運(yùn)用難度也很大，而這些準(zhǔn)則主要涉及銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。比如，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)中有90以上需要按金融工具的準(zhǔn)則進(jìn)行核算”（銀監(jiān)會(huì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人語(yǔ)）。因此，城市商業(yè)銀行必須充分考慮自身一次性過(guò)渡到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的廣度和深度，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施做大量的前期準(zhǔn)備工作和詳細(xì)的分析研究工作，在具體實(shí)施過(guò)程中密切關(guān)注以下難點(diǎn)：（一）是公允價(jià)值的應(yīng)用和獲取實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行應(yīng)審慎區(qū)分資產(chǎn)類別和使用公允價(jià)值。一方面，不同類別資產(chǎn)的計(jì)量方、公允價(jià)值獲取方

9、式和變動(dòng)計(jì)入損益方式不同，對(duì)那些有活躍市場(chǎng)的應(yīng)實(shí)行“盯市”制度，對(duì)那些沒有活躍公開市場(chǎng)的則很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷；另一方面，由于獲取和應(yīng)用公允價(jià)值要涉及城市商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)，頻繁進(jìn)行實(shí)際利率的計(jì)算和調(diào)整對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)提出了很高要求，也需要付出很大的人力、物力、財(cái)力。同時(shí)，實(shí)際利率的計(jì)算要基于對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的判斷，由信貸、風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)部門誰(shuí)來(lái)判斷未來(lái)現(xiàn)金流更具操作性，且其不斷變化也會(huì)增加銀行損益的波動(dòng)性。（三）是估值技術(shù)的選擇和管理實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行需要對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)面臨模型的選擇、參數(shù)的設(shè)定等，主觀性大、預(yù)見性強(qiáng)，需要較高的管

10、理水平。如對(duì)單筆金額重大的貸款，需按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方式計(jì)量減值；對(duì)單筆金額不重大的貸款，需引入遷移模型按貸款組合計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）需要計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可變現(xiàn)凈值）來(lái)進(jìn)行減值測(cè)試等。在自身歷史數(shù)據(jù)不齊備、提前還款率、折現(xiàn)率、損失概率和貸款形態(tài)遷徙率未有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的情況下，城市商業(yè)銀行要在較短時(shí)間內(nèi)確立適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ蜔o(wú)疑難度很大。（四）是核心系統(tǒng)的改造和支持系統(tǒng)的開發(fā)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債重新分類，并按攤余成本或公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將直線攤銷法改成實(shí)際利率法，逐筆或區(qū)分資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備，以及進(jìn)行透明、及時(shí)的信息披露等，需要建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，

11、從而需要改進(jìn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算功能。目前，大多數(shù)城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)都是全行集中的，核心系統(tǒng)的改造略有偏差，將對(duì)全行的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大的影響。（五）是配套制度的建立和完善實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行需要在分析評(píng)估現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路、電算化系統(tǒng)狀況、成本效益核算、稅務(wù)影響等方面與新準(zhǔn)則要求差異的基礎(chǔ)上，建立完整的配套制度，包括金融工具確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)政策、公允價(jià)值確認(rèn)的程序和方法、減值測(cè)試的程序和方法、金融資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)的核算辦法、會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善等。由于對(duì)新準(zhǔn)則理解和判斷存在差異，加上具體操作的困難，城市商業(yè)銀行的制度建設(shè)難以一步到位。（六）是人員觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提升實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，城市商業(yè)銀行需要改變金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法，為下一步系統(tǒng)改造提供制度支持。（五）穩(wěn)步建立內(nèi)部計(jì)量模型城市商業(yè)銀行應(yīng)按照銀監(jiān)會(huì)審慎使用公允價(jià)值的要求，綜合考慮活躍市場(chǎng)因素，嚴(yán)格出租物業(yè)劃分為投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和抵債資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化公允價(jià)值計(jì)量模式和攤余成本計(jì)量模式使用范圍；遵照銀行會(huì)即將出臺(tái)的減值準(zhǔn)備計(jì)提監(jiān)管指引，針對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提