經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中貢獻(xiàn)作用的估算：１９９７～２００５

1、經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中貢獻(xiàn)作用的估算：        摘要經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中貢獻(xiàn)作用的實(shí)證研究，是分析稅收高增長問題的重要突破口。在實(shí)際估算中，首先，在深入分析GDP與稅基對應(yīng)性的基礎(chǔ)上，界定了經(jīng)濟(jì)因素的內(nèi)涵及其與稅收增長的關(guān)聯(lián)性；其次，結(jié)合相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，確定了相應(yīng)的分析步驟和估算方法；最后，計算得到了主要經(jīng)濟(jì)因素在19972005年期間對于稅收增長影響作用的實(shí)證結(jié)果。 關(guān)鍵詞稅收高增長；經(jīng)濟(jì)因素；估算 一、引言 近幾年來，我國稅收高增長的原因問題，一直是困擾學(xué)術(shù)界的重大實(shí)踐性問題，引發(fā)了社會各界的普遍關(guān)注。學(xué)術(shù)

2、界和政府部門進(jìn)行了大量的分析研究。在稅收增長原因問題的定性分析上，先后經(jīng)歷了“三因素論”、“多因素論以及“特殊因素論”。這些研究成果為進(jìn)一步的實(shí)證分析提供了有益的分析視角。在實(shí)證分析方面，由于對經(jīng)濟(jì)因素的影響作用進(jìn)行測算，不僅能說明經(jīng)濟(jì)因素自身的作用，還能為稅制和征管因素影響作用的實(shí)證分析提供有利條件，因此，對于經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中貢獻(xiàn)作用的估算，一直是實(shí)證研究的重要突破口。賈康、劉尚希在論述稅制改革基本趨向問題的過程中，曾經(jīng)提供了對于經(jīng)濟(jì)因素貢獻(xiàn)作用的實(shí)證結(jié)果。金人慶等在總結(jié)稅務(wù)部門工作成就時，也曾對經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中的貢獻(xiàn)進(jìn)行了測算。郭慶旺采用了時間序列數(shù)據(jù)與橫截面數(shù)據(jù)相結(jié)合的面板數(shù)據(jù)模

3、型，從增長彈性角度確認(rèn)了GDP總量和結(jié)構(gòu)變化在稅收增長中的作用。劉新利則通過經(jīng)濟(jì)分量與稅收分量對應(yīng)性的實(shí)證研究，分析確認(rèn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動對稅收收入的重大影響。喬寶云和王道樹在對稅收收入浮動率與稅收收入彈性進(jìn)行區(qū)分的基礎(chǔ)上，對稅制內(nèi)在因素所決定的稅收彈性進(jìn)行了測算。原鐵忠將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動與稅負(fù)變動視為非經(jīng)濟(jì)因素，在分別測算了這兩個方面的影響并將其從稅收增長中剔除后，提供了一組經(jīng)濟(jì)因素影響作用的測算結(jié)果。 但是，到目前為止，既有較為充分的定性分析又能詳細(xì)說明估算方法和步驟的研究成果，在學(xué)術(shù)界仍然比較少見。為此，本文在界定經(jīng)濟(jì)因素內(nèi)涵及其與稅基對應(yīng)性的基礎(chǔ)上，結(jié)合近幾年我國稅收經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的主要特征，確定

4、了相應(yīng)的分析步驟和方法，對主要經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中的貢獻(xiàn)作用進(jìn)行估算。 二、經(jīng)濟(jì)因素的界定 在經(jīng)濟(jì)因素內(nèi)涵的界定上，比較有影響力的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)因索應(yīng)該包括GDP規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)效益等因素。還有學(xué)者根據(jù)稅基與各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系，將經(jīng)濟(jì)因素細(xì)化為8個經(jīng)濟(jì)分量指標(biāo)。應(yīng)該說，上述研究從不同角度深化了對于經(jīng)濟(jì)因素貢獻(xiàn)作用的分析。但總的來看，仍然缺少較為系統(tǒng)的測算方案和測算結(jié)果，因而還不能全面把握主要經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中的貢獻(xiàn)格局。由于GDP的規(guī)模和結(jié)構(gòu)變化問題，是經(jīng)濟(jì)因素影響稅收增長的主要方面，因而，本文對經(jīng)濟(jì)因素的界定，首先從分析GDP與稅基的對應(yīng)性關(guān)系人手。 (一)GDP與稅基的對應(yīng)性分

5、析 一般說來，流轉(zhuǎn)稅以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，與市場交易行為密切聯(lián)系在一起。然而，GDP核算方法要求無論是否有市場交易行為發(fā)生。對核算范圍內(nèi)的所有項目都要按市場價格計算。因而，在GDP與稅基的對應(yīng)性關(guān)系上，一方面，有些作為稅基組成部分的經(jīng)濟(jì)量并不直接構(gòu)成GDP的內(nèi)容；另一方面，有些經(jīng)濟(jì)量是GDP的組成部分但卻并不作為稅基。 以GDP的組成部分是否可稅為標(biāo)準(zhǔn)。可以將GDF劃分為可稅GDP與不可稅GDP?？啥怗DP是指可以作為稅收課稅對象的GDP組成部分。不可稅GDP主要指GDP核算中包括的未發(fā)生市場交易行為，卻按市場交易價格計算的虛擬部分，主要包括以下四項內(nèi)容：(1)居民自給性消費(fèi)。常住居

6、民自己生產(chǎn)并直接用于生活的產(chǎn)品消費(fèi)，主要包括農(nóng)村居民自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品并用于消費(fèi)的部分，屬于收入法農(nóng)業(yè)GDP核算中勞動者報酬中的實(shí)物報酬部分。(2)居民自有住房虛擬房租。包括農(nóng)村居民虛擬房租和城鎮(zhèn)居民虛擬房租。這一部分實(shí)際上對應(yīng)于第三產(chǎn)業(yè)中房地產(chǎn)業(yè)增加值核算中的居民自有住房折舊部分。(3)資本形成總額中的“存貨投資”。由于存貨產(chǎn)品不發(fā)生交易行為，盡管其中的原材料、燃料存貨和各種儲備物質(zhì)在上一交易環(huán)節(jié)產(chǎn)生了銷項稅，同時也形成了當(dāng)前所處生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，二者相互抵消后，可以認(rèn)為沒有提供稅收。(4)公共部門固定資產(chǎn)虛擬折舊。      

7、60;         在可稅GDP中，由一定時期具體稅收制度決定的應(yīng)予征稅的GDP稱為應(yīng)稅GDP。而在應(yīng)稅GDP當(dāng)中，根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)的不同，還有稅收負(fù)擔(dān)率較高的GDP和負(fù)擔(dān)率較輕的GDP之分。因此，GDP結(jié)構(gòu)變化對稅收收入的影響，一方面表現(xiàn)為應(yīng)稅GDP相對比重的變化；另一方面又表現(xiàn)為應(yīng)稅GDP內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。 不屬于GDP組成部分的稅基主要包括三個方面：一是存量資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)移行為。存量資產(chǎn)主要是以前年度GDP的累積，與當(dāng)年GDP的相關(guān)性較小。這方面的稅種主要有房產(chǎn)稅、契稅和遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)類稅種。二是國際貿(mào)

8、易中的進(jìn)口。三是一些特定的行為，比如車船使用稅、印花稅和證券交易稅就是對特定行為的課稅。從我國的具體情況看，考慮到進(jìn)口在上述三種情況中的影響要更大一些，因而下面對其做進(jìn)一步的分析。 根據(jù)支出法GDP的組成公式，出口額與進(jìn)口額之間的差額即凈出口計入GDP。因而，進(jìn)口額的大幅增長未必會引起GDP的大幅增長。而當(dāng)前稅務(wù)部門的稅收收入口徑為： 稅收收入=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅+未進(jìn)行退、抵、免處理的國內(nèi)稅收(不含農(nóng)業(yè)稅收) 從上面的公式中可以看到，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收的稅收收入大致對應(yīng)進(jìn)口額以及GDP中二、三產(chǎn)業(yè)增加值中的應(yīng)稅部分。據(jù)此，可以得到其經(jīng)濟(jì)稅源的涵蓋范圍： 經(jīng)濟(jì)稅源=應(yīng)稅的二、三產(chǎn)業(yè)增加值+進(jìn)

9、口額 從稅收收入所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源的涵蓋范圍看，應(yīng)稅的二、三產(chǎn)業(yè)增加值，只是經(jīng)濟(jì)稅源中的一部分。GDP總量的增長及其內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，通過應(yīng)稅的二、三產(chǎn)業(yè)增加值來影響稅收收入。而作為另一組成部分的進(jìn)口額，與GDP之間并不存在直接包含關(guān)系。 (二)本文對經(jīng)濟(jì)因素的界定 從現(xiàn)階段我國稅制體系中稅基構(gòu)成的角度看，經(jīng)濟(jì)因素應(yīng)包括：進(jìn)口，GDP規(guī)模，GDP中二、三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重的變化，二、三產(chǎn)業(yè)中內(nèi)部行業(yè)結(jié)構(gòu)變動，以及經(jīng)濟(jì)效益水平變化等方面。但從數(shù)據(jù)可得性角度考慮，本文主要考慮前四個方面，而將其余幾個方面在實(shí)證分析中予以補(bǔ)充說明。 三、估算方法 根據(jù)可獲得的稅收經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)情況

10、，本文確定了如下估算步驟：(1)首先分析進(jìn)口對稅收收入的影響；(2)將剔除掉進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收后的稅收收入分解為GDP規(guī)模，二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化以及其他因素這三個方面；(3)利用二、三產(chǎn)業(yè)中的不可稅GDP數(shù)據(jù)，分析得到二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重變化的影響；(4)將上述影響因素進(jìn)行歸總，得到主要經(jīng)濟(jì)因素影響稅收增長的綜合分析表，結(jié)合本文對經(jīng)濟(jì)因素涵蓋范圍的選擇，對經(jīng)濟(jì)因素的影響進(jìn)行總結(jié)和歸納。 (一)進(jìn)口影響作用的估算方法 由于進(jìn)口不構(gòu)成GDP的直接組成部分，因而進(jìn)口對稅收增長的影響作用較容易分解。將本年進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增長額在當(dāng)年稅收增長額中所占比重的大小，用于衡量進(jìn)口對稅收增長的貢獻(xiàn)作用。 (二)

11、規(guī)模及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動影響作用的估算方法 由于進(jìn)口額并不直接作為GDP的組成部分，因而GDP規(guī)模和結(jié)構(gòu)變動影響的主要是剔除進(jìn)口稅收后的國內(nèi)稅部分。為了對GDP規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響進(jìn)行估算，首先需要將GDP規(guī)模增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響根據(jù)相關(guān)計算公式進(jìn)行適當(dāng)分解，得到相應(yīng)的計算式。為此，構(gòu)建如下稅收收入決定模型： 該模型只考慮經(jīng)濟(jì)中存在二、三產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟(jì)總規(guī)模既定的情況下，每個產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)取決于其經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)率。 其中，T(n)為第n年的稅收收入；G(n)為第n年的GDP；P2(n)為第n年第二產(chǎn)業(yè)在GDP中所占比重；P3(n)為第n年第三產(chǎn)業(yè)在GDP中所占比重；t2(n)為

12、第n年第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率；t3(n)為第n年第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。 根據(jù)上面的公式，進(jìn)一步給出第n+1年稅收收人的計算公式： 根據(jù)第n年和第n+1年的稅收收入計算公式，稅收增長額為：                 將相應(yīng)的表達(dá)式代入進(jìn)來，得到 其中，T為稅收增長額。 從上面的表達(dá)式中可以看到，GDP的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及稅收負(fù)擔(dān)率都會引起稅收收入的變化，從而影響到稅收增長。根據(jù)本文對經(jīng)濟(jì)因素的界定，前兩個方面是本文分析的重要內(nèi)容

13、。為了分析得到這兩方面因素影響稅收增長的計算表達(dá)式，應(yīng)對稅收增長額的組成公式進(jìn)行分解： 其中，T1為GDP總量增長引起的稅收增長；T2為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動引起的稅收增長；T3為其他因素導(dǎo)致二、三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率變化后引起的稅收增長。 根據(jù)稅收增長額的決定公式，從GDP規(guī)模和結(jié)構(gòu)影響的角度看，稅收增長主要決定于三個基本因素：第一，GDP規(guī)模的增長；第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；第三，其他因素導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)率提高。下面對這三方面的計算公式進(jìn)行具體分析。 1GDP規(guī)模增長的影響。GDP規(guī)模增長的影響，是指在稅收負(fù)擔(dān)率不變的情況下，GDP規(guī)模擴(kuò)大所引起的稅收增長。這實(shí)際上是指稅收收人與GDP同比例增長的情況。其計算公

14、式為： 2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響。在不考慮農(nóng)業(yè)稅的情況下，二、三產(chǎn)業(yè)所占比重的提高，則意味著GDP進(jìn)入到工商稅制課征范圍的比例提高了。在稅制等因素不變的情況下，這會提高單位GDP的稅收貢獻(xiàn)率，并在客觀上起到加快稅收增長的作用。其計算公式為： 3其他因素導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)率的提高。最后一個方面是其他因素導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)率提高的影響。這些因素包括累進(jìn)的稅率結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益水平的提高、加強(qiáng)征管以及政策變動等因素。其計算公式為： (三)二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重變化的影響 在二、三產(chǎn)業(yè)增加值保持不變的情況下，二、三產(chǎn)業(yè)增加值中的不可稅GDP所占比重發(fā)生變化，也會對稅收增長產(chǎn)生影響。應(yīng)稅GDP相對擴(kuò)大的規(guī)模乘以

15、上一年度的稅收負(fù)擔(dān)率，就可以得到其影響稅收收入的數(shù)額。據(jù)此，可以得到如下的計算公式： 二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重變化對稅收的影響=當(dāng)年GDP×(上一年度二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重一當(dāng)年二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重)×上一年度單位GDP的稅收負(fù)擔(dān)率。 四、實(shí)證分析 根據(jù)基本分析步驟和估算方法，對主要經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中的貢獻(xiàn)，按照如下順序予以估算。 (一)進(jìn)口環(huán)節(jié)對稅收增長的影響 在不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增收中征管因素作用的情況下，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收在稅收增長中的貢獻(xiàn)相對容易衡量。對此，本文將在綜合分析部分直接對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的增收作用予以實(shí)證分析。 (二)應(yīng)稅GDP規(guī)模

16、和結(jié)構(gòu)變化的影響 根據(jù)前面的計算公式，為了計算GDP規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的影響，首先應(yīng)得到它們的稅收負(fù)擔(dān)率。 利用前面得到的估算方法，將GDP規(guī)模增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動和稅收負(fù)擔(dān)率提高這三方面因素的稅收貢獻(xiàn)計算并列示于表2中。 (三)二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP所占比重及其影響的估算 根據(jù)前面的分析，二、三產(chǎn)業(yè)中的不可稅GDP主要包括居民居住虛擬消費(fèi)、存貨投資以及公共部門固定資產(chǎn)折舊這三個部分。這些項目在GDP中所占比重的下降，會提高當(dāng)年二、三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，并對稅收增長產(chǎn)生影響。本文根據(jù)已經(jīng)得到的計算方法，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對這一因素的影響計算如下：     

17、(四)對主要經(jīng)濟(jì)因素影響作用的綜合分析 為了對各類經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中的貢獻(xiàn)有一個總體的了解，將主要經(jīng)濟(jì)因素的影響作用予以綜合，以概括和總結(jié)它們對稅收增長的影響。見表4、表5。 通過對表4、表5的分析，可以得到如下結(jié)論： 第一，海關(guān)代征兩稅對稅收增長具有較大的影響作用，但也出現(xiàn)了一定程度上的波動。這突出表現(xiàn)在兩個階段。一個階段是19992000年；另一個階段是20022005年。在這兩個階段中，海關(guān)代征兩稅對稅收增長具有較大的影響作用。其中，貢獻(xiàn)最大的一年發(fā)生在1999年，貢獻(xiàn)率達(dá)到了37.48。1997-2005年期間，海關(guān)代征兩稅對稅收增長總的影響為15.62。  &#

18、160;             第二，GDP規(guī)模增長在稅收增長中的貢獻(xiàn)大致保持在41.7-70.56之間。1997-2005年期間總的影響約為55.57。其貢獻(xiàn)率較低的年份為1999、2000和2001。事實(shí)上，這也正是稅收增長問題表現(xiàn)得最為突出的幾年。 第三，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動對稅收增長的影響，在1997年達(dá)到了最高值10.19。隨后的幾年中影響作用有所下降，但基本維持在3以上。但在2004年，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動對稅收增長的影響作用發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，成為了減收的因素。這應(yīng)當(dāng)是

19、2004年中央惠農(nóng)政策的出臺，促進(jìn)了當(dāng)年農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所致。19972005年期間，其對稅收增長總的影響約為4.01。 第四，不可稅GDP比重下降，在1997、1998、1999、2000、2005這五年中，對稅收的快速增長產(chǎn)生了較大的作用。但在2001年卻起到了減收的作用。在20022004這隨后的三年中，又成為了減收的因素。19972004年期間，二、三產(chǎn)業(yè)中不可稅GDP比重變動，其對稅收增長總的影響約為2.76?？偟膩砜?，二、三產(chǎn)業(yè)不可稅GDP所占比重出現(xiàn)了下降的趨勢，對稅收增長產(chǎn)生了正面的影響。 從表5中可以看到，除了個別年份以外，本文所考慮的四個主要經(jīng)濟(jì)因素，對稅收增長的貢獻(xiàn)介于72.3和90.6之間。19972005年，四類主要經(jīng)濟(jì)因素的總貢獻(xiàn)約為78。但在管理因素被公認(rèn)為發(fā)揮了巨大作用的1998年，四類主要經(jīng)濟(jì)因素的貢獻(xiàn)約為84，管理因素與政策因素在稅收增長中的貢獻(xiàn)僅為16，似乎與實(shí)際情況有不小的出入。這一結(jié)果主要來自于兩個原因：一是政府部門當(dāng)年強(qiáng)調(diào)的1000億增收量，是在沒有包括國有企業(yè)所得稅的情