審計管理培訓計劃書匯總0

1、1 1 / / 5555第十三章籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)的特性籌資與投資循環(huán)審計的總目標， 是評價該循環(huán)的各個賬戶余 額是否公允表達。其特征要緊表現(xiàn)在：（1 1）交易少，且金額大；（2 2）如出現(xiàn)不當處理，對會計報表阻礙較大；（3 3）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。因此，在對籌資或投資業(yè)務審計時， 注冊會計師一般不進行 操縱測試，而是在了解其內(nèi)部操縱的基礎上， 直接進行實質(zhì)性測 試。但對籌資或投資業(yè)務繁多的企業(yè)， 注冊會計師則必須對其內(nèi) 部操縱進行操縱測試。籌資與投資循環(huán)所涉及的要緊業(yè)務活動（可比較經(jīng)歷）籌資投資1.1.審批授權。1.1.審批授權。

2、2.2.簽訂合同或協(xié)議。3.3.取得資金。2.2.取得證券或其他投資。4.4.計算利息或股利。3.3.取得投資收益。2 2 / / 5555第二節(jié)內(nèi)部操縱測試與交易的實質(zhì)性測試一、內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測試概述在認真研讀教材中“投資活動的操縱目標、內(nèi)部操縱和測試一覽表”和“籌資活動的操縱目標、內(nèi)部操縱和測試表”的前提 下，考生著重理解有關應付債券， 投資的重要內(nèi)部操縱和內(nèi)部操 縱測試?；I資活動由借款交易和股東權益交易組成， 企業(yè)的借款交易 涉及短期借款、長期借款和應付債券。這些交易業(yè)務較少，金額 較大，一般對其直接進行實質(zhì)性測試。應付債券的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測試:應付債券的內(nèi)部操縱應付債券的操縱測

3、試(1 1)應付債券的發(fā)行要有正式的授權程序，程序：了解-測每次均要由重事會授權；試-評價(2 2)申請發(fā)行債券時，應履行審批手續(xù)，向(1 1 )了解應付有關機關遞交相關文件；債券內(nèi)部操縱(3 3)應付債券的發(fā)仃，要有受托治理人來仃制度使愛護發(fā)行人和持有人合法權益的權利；(2 2)測試應付5.5.償還本息或發(fā)放股利4.4.轉讓證券或收回其他投資。3 3 / / 5555(4 4)每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；債券內(nèi)部操縱(5 5)債券的承銷或包銷必須簽訂有關協(xié)議；制度(6 6)記錄應付債券業(yè)務的會計人員不得參與(3 3 )分析評價債券發(fā)仃；應付債券內(nèi)部1(7 7)假如企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞?/p>

4、類賬，操縱制度應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機(具體內(nèi)容見構保存，則需定期同外部機構核對；教材)(8 8)未發(fā)行的債券必須有專人負責；(9 9)債券的購回要有正式的授權程序。投資活動的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測試:投資活動的內(nèi)部操縱投資活動的操縱測試(1 1)合理的職責分工程序：了解-測試-評不相容職務應分離價(2 2)健全的資產(chǎn)保管制度(1 1) 了解投資內(nèi)部操縱獨立的專門機構保管可制度降低舞弊的可能性(2 2)進行簡易抽查企業(yè)自行保管一一需建立嚴(3)3)批閱內(nèi)部盤核報告格的聯(lián)合操縱制度(4 4)分析企業(yè)投資業(yè)務(3 3)詳盡的會計核算制度治理報告(4 4)嚴格的記名登記制度(5)5)評

5、價投資內(nèi)部操縱(5 5)兀善的定期盤點制度制度（講明：2 2、3 3、4 4 屬符4 4 / / 5555合性測試的步驟）依照內(nèi)部會計規(guī)范對外投資（征求意見稿） 的規(guī)定， 投資的內(nèi)部操縱包括：（1 1）崗位分工；（2 2）授權批準；（3 3）決策操縱；（4 4）資產(chǎn)投出操縱；（5 5）持有操縱；（6 6）對外投資處置操縱；（7 7）監(jiān)督檢查。（20042004 年教材新增，具體內(nèi)容見教材）【注】籌資和投資活動的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測試在歷年考 試中雖專門少涉及，但考生不應忽視，應當結合相關業(yè)務活動的 軌跡，了解籌資和投資活動的內(nèi)部操縱和內(nèi)部操縱測試的內(nèi)容。尤其要注意掌握籌資與投資循環(huán)審計的總目標

6、、其特征要緊表 現(xiàn)、交易實質(zhì)性測試的目的、在確定交易實質(zhì)性測試程序時，應 充分考慮的因素。第三節(jié) 借款審計學習要領： 掌握借款審計目標以及短期借款， 長期借款和應 付債券的實質(zhì)性測試審計程序。5 5 / / 5555一、借款審計的目標 注冊會計師關于負債項目的審計，要緊是防止企業(yè)低估債 務。因此，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務審計時，應將被審計單位 是否低估借款作為一個關注的要點。借款審計的目標包括： 借款的完整性、 存在性、權利與義務、 會計處理正確性、合法合規(guī)性及表達與披露等審計目標。二、借款的實質(zhì)性測試短期借款和長期借款的實質(zhì)性測試有許多相似之處， 請比較 經(jīng)歷：相似程序 : :1.1. 獵取

7、或編制借款明細表， 復核加計正確， 與明細帳和總帳 核對相符。2.2.了解被審計單位的信用狀況。了解授信情況和企業(yè)信用等級； 檢查逾期借款： 推斷被審計 單位的資信程度和償債能力。3.3. 分析性復核。檢查借款利息： 計算短期借款、 長期借款在各個月份的平均 金額，選取適用的利率匡算利息支出總額， 并與財務費用的相關 記錄核對， 推斷被審計單位是否高估或低估利息支出， 必要時進 行適當調(diào)整。 假如有高估利息的情況， 注冊會計師要推斷被審計 單位是否低估了借款， 這是查找未入賬借款的一種行之有效的方 法。6 6 / / 55554.4.檢查借款合同及借款的使用。5.5. 向銀行或其他債權人函證重

8、大借款。 （能夠參看“銀行詢 證函”內(nèi)容， 詢證銀行存款時同時也函證銀行借款。 即向銀行函 證不僅僅是函證存款，還有借款。 ）應將短期借款、 長期借款與銀行存款審計內(nèi)容結合掌握。 因 為審計銀行存款運用函證審計程序時可獲得部分關于銀行借款 或資產(chǎn)抵押等審計證據(jù)； 另外作為注冊會計師審計企業(yè)借款時應 關注企業(yè)是否面臨短期償債壓力，是否資不抵債等情況的存在， 若存在以上情況， 注冊會計師應注意審計借款的完整性， 查看被 審計單位有無不入賬的借款等內(nèi)容。不同程序：1.1.檢查長期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。2.2. 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉為流淌負債。3.3. 檢查長期借款的抵

9、押、 擔保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。（三）應付債券的實質(zhì)性測試（1 1）取得或編制應付債券明細表（機械準確性）（2 2）審查債券交易的有關原始憑證（真實性）（3 3）審查應付利息、溢價或折價推銷及其會計處理是否正確（估價）利息支出：列入財務費用或予以資本化；7 7 / / 5555溢價攤銷：與利息相抵列入財務費用或予以資本化；折價攤銷：與利息相加列入財務費用或予以資本化。（4 4）向債權人、承銷人、包銷人等函證“應付債券”帳戶 期末余額。（真實性、估價）（5 5）檢查到期債券償還， 及其會計處理是否正確。 （真實性、估價、披露）（6 6）檢查借款費用的會計處理是否正確。 （估價）（7 7）檢

10、查報表披露是否充分恰當。 （披露）1發(fā)行債券的種類、期限、數(shù)額、利率等情況；2一年內(nèi)立即償還的應付債券， 列入“一年內(nèi)到期的長期負債”項目；3債券的擔保、抵押情況；4當期資本化的借款費用金額；5當期用于確定資本化金額的資本化率。（四）借款費用 （1 1）關于借款費用的處理，尤其要注意費用資本化的處理 是否正確。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，只有因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利 息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額， 在規(guī)定的資本化條件的情況 下，才能夠資本化；其他的應確認為當期費用；8 8 / / 5555因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用， 屬于在所購建固定資產(chǎn) 達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的， 應當在發(fā)生時予以資本化， 以 后發(fā)生的確認為