00年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及答案

1、2002 年 注 冊 會 計 師 全 國 統(tǒng) 一 考 試 會 計 試 題 及 答 案一、單項選擇題（本題型共20 題，每題1 分，共 20 分。每題只有一個正確答案地，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ）1. 下列交易或事項中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A. 對外捐贈支出B. 債務(wù)重組損失C. 計提的存貨跌價準(zhǔn)備D. 計提的在建工程減值準(zhǔn)備答案: C解析: 計提的存貨跌價準(zhǔn)備記入管理費用2. 甲公司期末原材料的賬面余額為100 萬元， 數(shù)量為 10 噸。 該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20 臺

2、 Y 產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y 產(chǎn)品 20 臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20 臺 Y 產(chǎn)品尚需加工成本總額為95 萬元。估計銷售每臺Y 產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1 萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9 萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1 萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A. 85B. 89C. 100D. 105答案: A解析: 專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20 10-95-20 M=853. 在采用收取手續(xù)費方式委托代

3、銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為（）。A. 委托方發(fā)出商品時B. 受托方銷售商品時C. 委托方收到受托方開具的代銷清單時D. 受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時E. 案: CF. 析: 無論何種代銷方式，委托方均在收到受托方開具的代銷清單時確認(rèn)收入。1230 萬元。4. 1997 年 12 月 15 日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為該設(shè)備預(yù)計使用年限為10 年， 預(yù)計凈殘值為30 萬元， 采用年限平均法計提折舊。2001 年 12月 31 日， 經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560 萬元， 預(yù)計使用年限為5 年， 預(yù)計凈殘值為20 萬元，折舊方法不變。2002 年

4、度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A. 90B. 108C. 120D. 144答案: B解析: 2001 年 12 月 31 日，該設(shè)備的可收回金額為560 萬元，小于設(shè)備的賬面凈值750 萬元1230- （1230-30）勺0X4,所以2002年賬面價值為 560萬元，應(yīng)按560萬元以及預(yù) 計年限計提折舊，（560-20）芍=108萬元5. 下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A. 外幣借款發(fā)生的匯兌損失B. 借款過程中發(fā)生的承諾費C. 發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D. 發(fā)行公司債券溢價的攤銷答案: C解析: 發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價的攤銷為利息的調(diào)整項目，為借款費用;發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢

5、價不屬于借款費用。6. 2002 年 10 月 12 日， 甲公司以一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價15 萬元。該批庫存商品的賬面價值為120 萬元，公允價值為150 萬元，計稅價格為140 萬元，適用的增值稅稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價值為160萬元， 公允價值為135 萬元。 假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。A. -1.38B. 0.45C. 0.62D. 3答案: C解析:應(yīng)確認(rèn)的收益=補價15 -補價15也出資產(chǎn)公允價值150項出資產(chǎn)賬面價值 120 - 補價15+換出資產(chǎn)公允價值 150XU稅彳格140X17%=

6、0.62萬元7. 甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A 產(chǎn)品 1400 件， 其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200 件，單位售價1 萬元 （不含增值稅，本題下同）;對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200 件， 單位售價0.9萬元。A 產(chǎn)品的單位成本（賬面價值）為0.6 萬元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額（）萬元。A. 900B. 1044C. 1260D. 1380答案: B解析:非關(guān)聯(lián)方銷售量=200400=14.29% （20%,且銷售單價=1乂.6=167%） 120%,因此 A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額 =1200 0.6 X120%+20010000/40000

7、）貸：應(yīng)付利息轉(zhuǎn)換分錄：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）52.5貸：股本資本公積一一股本溢價其中：溢價52.5的計算中第一個 60是2000年上半年攤銷的溢價，銷的溢價，（360-60-60） F是剩余的兩年中每半年應(yīng)攤銷的溢價，中每半年應(yīng)攤銷的溢價，再減去7.5是轉(zhuǎn)換的部分在轉(zhuǎn)換日尚未攤銷的溢價。（4）甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄 先計提利息并攤銷溢價：67.5 （倒擠）7.5 （2001年1-3月份轉(zhuǎn)換部分應(yīng)攤銷的溢75 （10000X3%X 3/12）10000（360-60-60） -4X10000/40000-7.5

8、8009327.5 （倒擠）第二個60是2000年下半年攤乘以10000/40000是轉(zhuǎn)換的部分借：財務(wù)費用應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）貸：應(yīng)付利息其中：溢價 45 的計算：360 30000/40000+34/12.轉(zhuǎn)換時分錄：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）應(yīng)付利息息）貸：現(xiàn)金股本資本公積一一股本溢價405 （倒擠）45450 （30000X3%X 6/12,2002 年 1-6 月份）3000045 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價）450 （這30000萬面值中最后半年應(yīng)計提的利12399.9228094.08 （倒擠）（3） 2001年4月1日轉(zhuǎn)

9、換時，應(yīng)先計提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價2.甲股份有限公司（本題下稱甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下 ：項目外幣金額（力美兀）折算匯率折算人民幣金額（萬元）銀行存款（借方）3008.262478應(yīng)收賬款（借方）2508.262065長期借款（貸方）10008.268260應(yīng)付利息（貸方）308.26247.8長期彳t款1000萬美元，系2000年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%,按季計提利息，每年 1月和7月支付半年的利息。至 2002年3月31日,該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，

10、已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于 2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：日期市場匯率4月1日1美兀=8.26人民幣兀4月30日1美兀=8.24人民幣兀5月1日1美兀=8.24人民幣兀5月31日1美兀=8.26人民幣兀6月1日1美兀=8.26人民幣兀6月30日1美兀=8.27人民幣兀2002年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：(1) 4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。(2) 4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為 1美元=8.20人民幣元，賣

11、出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。(3) 5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。(4) 5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款 200萬美元。(5) 6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過應(yīng)付利息”科目核算。要求：(1)編制2002年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。(2)計算2002年第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。(3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。答案:(1)、4月1日借：在建工程貸：銀行存款 美元戶($700,000X8.26)4月20日借：銀行存款人民幣戶($800,000X8.20)財務(wù)費用貸：銀

12、行存款 美元戶($800,000X8.26)5月1日借：在建工程貸：銀行存款 美元戶($1,200,000 8.24)5月15日借：銀行存款一一美元戶($2,000,000 8.24)貸：應(yīng)收賬款6月30日應(yīng)計利息借：財務(wù)費用在建工程貸：應(yīng)付利息5,782,0005,782,0006,560,00048,0006,608,0009,888,0009,888,00016,480,00016,480,000495,6001,982,400($300,000X8.26) 2,478,000二季度利息為1000 M2%X 3/12 8.26，應(yīng)計入在建工程部分為(650X3/3+70X3/3+120X

13、2/3) X12%X3/12 8.26=198.24 萬元（2）計算2002年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損溢的匯兌凈損溢計入在建工程的匯兌凈損益長期借款：1000 X （8.27-8.26） =10 （萬元,貸方）應(yīng)付利息：30 X （8.27-8.26） +30X （8.27-8.26） =0.6 （萬元，貸方）（第一個30是第一季度的利息，第二個30是第二季度的利息）計入在建工程的匯兌凈損失=10+0.6=10.6 （萬元）計入當(dāng)期的匯兌收益銀行存款:（300-70-80-120+200 ）刈.27- （300X8.26-70 洛.26-80 8.26-120 8.24+200X8.24）

14、 =3.9 （萬 元，借方）應(yīng)收賬款：（250-200） X8.27- （250X8.26-200 8.24） =-3.5 （萬元，貸方）計入當(dāng)期損溢的匯兌凈損失=4.8-3.9+3.5=4.4 （萬元）（其中的4.8是（1）中的第二筆分錄中的）（3）編制與期末匯兌損溢相關(guān)的會計分錄借：在建工程106,000銀行存款39,000貸：應(yīng)收賬款35,000長期借款100,000應(yīng)付利息6,000財務(wù)費用4,0003.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為 33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司

15、 2001年度財務(wù)會計報告于 2002年4月29日對外報出。甲公司 2001年12月31 日編制的利潤表如下：利潤表編制單位：甲公司2001年度金額單位：萬元項目本年累計t一、主營業(yè)務(wù)收入25000減：主營業(yè)務(wù)成本15000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000二、主營業(yè)務(wù)利潤9000力口：其他業(yè)務(wù)利潤800減：營業(yè)費用2300管理費用900財務(wù)費用600三、營業(yè)利潤6000力口：投資收益2500補貼收入0營業(yè)外收入1080減：營業(yè)外支出580四、利潤總額9000減：所得稅2970五、凈利潤6030甲公司2001年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會計處理，以及在 2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項如下(假定甲公司下列各項

16、交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易)：(1) 2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供 A種 藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到70%,乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達(dá)到 70%,乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支 付全部價格款；如果總有效率未達(dá)到 70%,則退回剩余的全部 A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為 200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司將此項交易 額10000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入， 并計入利潤表有關(guān)項目。 甲公司為乙醫(yī)院提供的 A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用

17、于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。(2)為籌措研發(fā)新藥品所需資金 ,2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定： 丙公司購入甲公司積存的 100箱B種藥品，每箱銷售價格 30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司 開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未 計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2002年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部 B種藥品。甲公司將此項交易額 3000萬元確認(rèn)為2001年度的主營業(yè)務(wù)收 入，并計入利潤表有關(guān)項目。(3) 2001年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥

18、新品種，為此實際發(fā)生研究與開發(fā) 費用100萬元，甲公司將其計入長期待攤費用。(4) 2002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍 掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至 2001年6月30日該辦公樓的實際成本為 1200萬元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。 2001年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。(5)甲公司于2001年11月涉及的一項訴訟，在編制 2001年度會計報表時，法院尚未判決，甲 公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2002年2月28

19、日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。 至2001年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。要求：(1)指出甲公司上述(1) (3)項交易或事項的會計處理就否正確，并對不正確的會計處理簡 要說明理由。(2)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2001年度的利潤表。請將結(jié)果填入答題卷第9頁給定的利潤表中(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費)。答案:(1)第(1)事項的會計處理不正確，按收入準(zhǔn)則規(guī)定，附有退回條件的商品銷售

20、，如果企 業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入，該交易至2001年末沒有退貨且不能合理地確定退貨的可能性，因此不應(yīng)確認(rèn)為2001年度收入。第(2)事項的會計處理不正確，該筆交易實際是售后回購交易，按規(guī)定，售后回購不確認(rèn)收入， 其收入與成本的差額應(yīng)通過待轉(zhuǎn)庫存商品差價”核算。第(3)事項的會計處理不正確，按規(guī)定，研究開發(fā)費應(yīng)在支出當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）（分析：第（1）項應(yīng)減少收入 10000，減少成本4000;第（2）項減少收入 3000，減少成本1000, 因每箱回購價大于銷售價100X （35-30） =500,應(yīng)在銷售至回購期間內(nèi)攤銷，2001年12月應(yīng)攤50

21、0T0=50，即2001年應(yīng)攤50計入財務(wù)費用；第（3）項應(yīng)計入管理費用；第（4）項中，達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)后的20利息計入財務(wù)費用，補提 7-12月折舊為1200+10攵=60計入管理費用；第（5）項 預(yù)計負(fù)債（160+200）登=180計入營業(yè)外支出） 重編對外報出的2001年度利潤表如下：禾I潤表項目本年累計數(shù)調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入2500012000 (25000-10000-3000)減：主營業(yè)務(wù)成本1500010000 (15000-4000-1000)主營業(yè)務(wù)稅金及附加10001000二、主營業(yè)務(wù)利潤90001000力口：其他業(yè)務(wù)利潤800800減：營業(yè)費用230023

22、00管理費用9001060 (900+60+100)財務(wù)費用600670 (600+50+20)三、營業(yè)利潤6000-2230力口：投資收益25002500補貼收入00營業(yè)外收入10801080減：營業(yè)外支出580760 (580+180)四、利潤總額9000590減：所得稅2970914.1X五、凈利潤6030-324.1X應(yīng)納稅所得額=590+ （3000-1000）（第二筆業(yè)務(wù)）+180 （第五筆業(yè)務(wù)）=2770 （萬元），所得稅 =2770 33%=914.1 （萬元）解釋第二筆業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，但在稅法上要確認(rèn)丙計算交納所得稅；第五筆業(yè)務(wù)中在稅法上對于估計的費用支出

23、等， 不確認(rèn)，但在會計上計算時已經(jīng)減去了， 所以要調(diào)增。四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題20分，第2題22分。本題型共42分，需要計算的，應(yīng)列出計算 過程;會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小 數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1 .甲公司為發(fā)行 A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為 33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：（1）按照會計制度規(guī)定，從 2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按

24、稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所 得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均 法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元） ：固定資產(chǎn)增力口日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用 年限預(yù)計凈 殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使 用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31

25、日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。（2） 2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司 15%的股份，由此對乙公司的投資從 15%提高到30%,從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅， 從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其

26、他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬元）：日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總 額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用 的所得

27、稅稅率為15%。（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位:萬元）：項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)計提的壞賬準(zhǔn)備1530非公益性捐贈支出800違反稅收規(guī)定的罰款支出500超過計稅工資發(fā)放的工資額1000違反經(jīng)濟合同的罰款支出400計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500合計4730假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)(未發(fā)生轉(zhuǎn)回)，其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額的5%。計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31

28、日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。(4)甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：(1)計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄(只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄)。(3)計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。(4)計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2002年度的凈利潤(或凈虧損)，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。答

29、案:(1)折舊政策變更累積影響數(shù)計算提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002 年設(shè)備A400400400400設(shè)備B125250250250250設(shè)備C360480年份折舊的影響數(shù)所得稅的影響稅后的累積影響數(shù)199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權(quán)益法的影響表格為年份成本法收益權(quán)益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76-61.761999150120-

30、3031.76-61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關(guān)于表中數(shù)字的解釋成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”一欄中：1997年為0:根據(jù)題目中已知白表就可得知；1998年為300:因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益300;1999年為150:因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益150;以此類推2000年和2001年成本法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益分別為150和300.權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益 ”一欄中:1997年為120:1997年年末的所有者權(quán)益為 820

31、00，減去97年年初的所有者權(quán)益 80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤： 為2000，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益為:2000 M5%=300,但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =13800-80000* 15%=1800，按照10年攤銷，每年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應(yīng)確認(rèn)的收益是：300-180=120萬元。1998 年為 270:1998年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益=(83000+300/15%-82000 ) X15%=450萬元，其中(83000+300/15%-82000 )是98年被投資單位實現(xiàn)的凈

32、利潤。同理，又因為 1998年應(yīng)攤銷股權(quán) 投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計=450-180=270.1999 年為 120:1999年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益 =(84000+150/15%-83000 ) X15%=300萬元，其中 (84000+150/15%-83000 )是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為 1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益合計=300-180=120.以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益。所得稅前差異”一欄根據(jù) 權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益”減去 成本法下應(yīng)確認(rèn)的收益”計算

33、得出。所得稅影響數(shù)”一欄中：由于題目中已經(jīng)告知了假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交納的所得稅”所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。1997 年為 63.53:1997年的凈利潤為82000-80000=2000，所以1997年的所得稅影響=2000 X5%+(1-15%) X (33%-15%) =63.53，其中15%為被投資單位的所得稅稅率。1998 年為 31.76:1998年的凈利潤為(83000+300/15%-82000 ) =3000，所以1998年所得稅影響= (3000X15%-300) + (1-15%) X (33%-15%) =31.76;每年的所得稅影