稅收成本論文稅收法制論文

1、稅收成本論文稅收法制論文：淺析我國稅收成本現(xiàn)狀及降低措施摘要：稅收成本問題是我國稅收經(jīng)濟(jì)工作中容易被忽視的一個(gè)問題。在我國過去長期以來的稅收工作中，一直實(shí)行下達(dá)稅收計(jì)劃的辦法，我們較多的注重稅收收入的增長與速度，注重稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，卻忽視了在聚財(cái)和稅收調(diào)節(jié)中稅收成本支出，致使近些年來稅收成本不斷上升。稅收成本是現(xiàn)代稅收理論的一個(gè)重要概念，但目前無論是理論界還是實(shí)踐部門對此認(rèn)識(shí)都尚不一致。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，從理論上深入認(rèn)識(shí)這一問題，將有助于稅收征管效益的提高、稅收調(diào)節(jié)作用的充分實(shí)現(xiàn)和我國稅制的完善與規(guī)范。過高的稅收成本不僅直接影響國家可用財(cái)力的大小，還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收執(zhí)法等產(chǎn)生負(fù)

2、面影響。通過分析我國稅收成本現(xiàn)狀，從影響稅收成本的因素入手，對降低稅收成本的途徑及措施問題做一粗淺的分析和探討。關(guān)鍵詞：稅收成本；征管模式；稅收法制；稅收環(huán)境1776年英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密，在其代表作國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究中就提出了著名的稅收四大原則，即“平等、確實(shí)、便利和最少征收費(fèi)”。斯密對于稅收成本概念的主要貢獻(xiàn)在于他完整地提出了“最小征收費(fèi)用”的原則，即“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”，并突破了稅收成本僅限于有形費(fèi)用如稅務(wù)費(fèi)用、納稅費(fèi)用等的范圍，涉及到課稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的領(lǐng)域，這體現(xiàn)在他分析人民付出與國家收入不等的第二條原因中，即“它（指

3、稅收）可能妨礙了人民的勤勞，使人民對那些會(huì)給許多人提供生計(jì)和職業(yè)的事業(yè)裹足不前，并使本來可利用以舉辦上述事業(yè)的基金，由于要繳納稅款而縮減乃至于消滅?！彼姑艿倪@一重要思想對現(xiàn)代稅收理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，在稅收工作中不僅要稅收收入列為首位，同時(shí)還要考慮稅收成本。所謂稅收成本，是一定時(shí)期內(nèi)國家為籌集稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟(jì)成本。征稅成本是指稅務(wù)部門在實(shí)施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務(wù)檢查所投入的各項(xiàng)費(fèi)用；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的費(fèi)用；稅收經(jīng)濟(jì)成本是指在

4、實(shí)施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效用損失。一、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，稅收成本隨之增加亦屬正常，特別是1994年稅制改革后，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)，無論從人員機(jī)構(gòu)、辦公場所，到交易工具、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等都必須增加投入，不論其來源于中央財(cái)政或地方財(cái)政，總體上稅收成本都是要增加的。由于經(jīng)濟(jì)和技術(shù)等方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比，仍比較落后，稅務(wù)人員具體業(yè)務(wù)能力及執(zhí)法水平也較欠缺，跟不上征管改革的發(fā)展需要，稅收征收管理中的效用不廣，現(xiàn)代化程度不高。另外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管機(jī)制設(shè)計(jì)上，出發(fā)點(diǎn)往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的

5、稅收成本業(yè)換取最大的收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于監(jiān)控、避免稅收流失制定了許多嚴(yán)密甚至苛刻的征管制度，這些都會(huì)給納稅人履行納稅義務(wù)帶來很多不便，增加了稅收成本。據(jù)有關(guān)資料顯示，目前發(fā)達(dá)國家的稅收成本一般在1%至2%，低的如意大利為0.5%，美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加大拿大為1.6%，法國為1.9%。我國由于長期對成本和效率問題缺少系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，自然也就談不上廣泛運(yùn)用，因此，稅務(wù)部門一直沒有進(jìn)行專門的成本計(jì)算，稅收總成本的高低，分稅種成本的高低始終沒有一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字可供考核和參考，據(jù)散見于各類報(bào)刊的資料顯示，我國各地區(qū)稅收成本有說5%至6%的，有說7%至8%的，各案調(diào)查有說達(dá)20%的，無一定

6、論，而且差距懸殊，我國各地區(qū)稅收征收成本大致與經(jīng)濟(jì)布局相吻合，東部及沿海地區(qū)較低，為4%至5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%，西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)較高，為10%左右，如內(nèi)蒙古為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%至8%，但北京較低為4.6%。二、我國稅收成本偏高的形成原因分析我國稅收成本之所以偏高是有諸多因素結(jié)合起來的。（一）稅收法制不健全依法治稅是依法治國基本方針在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代稅收事業(yè)的基礎(chǔ)和發(fā)展。新中國成立以前我國長期處于封建社會(huì)，人治思想嚴(yán)重，法治觀念淡薄，在稅收上表現(xiàn)為無法可依或有法不依，加上稅制不健全，法規(guī)漏洞多，偷逃稅或越權(quán)減免稅現(xiàn)象嚴(yán)重。1994年我國實(shí)行的新

7、稅制，多數(shù)以條例形式出現(xiàn)，法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清，稅目、稅率過于復(fù)雜，稅收政策變化頻繁，在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧，具體操作很復(fù)雜，增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。從現(xiàn)行稅制的稅種設(shè)置來看，現(xiàn)行增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅款的計(jì)算和申報(bào)繳納制度都較為繁瑣，不利于納稅人簡單明了的繳納稅款，提升稅收成本。特別是目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行稅務(wù)管理，從某種程度上講，確保了中央與地方的稅收收入，但這種重復(fù)管理、征收、檢查和復(fù)雜的稅收制度，都無疑加大了征稅成本和納稅成本。（二）稅收環(huán)境方面的原因從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，滋生了大量的“地

8、下經(jīng)濟(jì)”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入，增大了征稅成本從社會(huì)環(huán)境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確，相應(yīng)地由財(cái)政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴(yán)重，表現(xiàn)在一些地方過多考慮部門利益和地方利益，強(qiáng)行收費(fèi)，弱化收稅，甚至越權(quán)減免稅，造成國家稅收流失，弄虛作假，虛報(bào)浮夸，追求所謂政績而不顧稅法的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重妨礙稅收執(zhí)法從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制觀念和納稅意識(shí)很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會(huì)各界的大力支持，反而有人千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為

9、，這必然會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來難度，為了維護(hù)稅法尊嚴(yán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入，結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加。雖然新稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他政府管理機(jī)關(guān)實(shí)行信息共享。但各職能部門的配合不夠，稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的有關(guān)數(shù)據(jù)達(dá)不到共享，有關(guān)信息目前不能實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，一些政府管理機(jī)關(guān)為了部門利益會(huì)導(dǎo)致國家整體稅收政策落實(shí)遇到阻力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)為全面掌握納稅人情況，加強(qiáng)監(jiān)督而加大稅收成本支出。（三）稅務(wù)人員素質(zhì)方面的原因稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù)，要依靠廣大稅務(wù)人員。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，直接影響著執(zhí)法水平和執(zhí)法效果。目前，我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不是很高，受教育程度低，專業(yè)人員少，據(jù)有關(guān)資

10、料顯示：國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生學(xué)歷以上僅占0.08%，大學(xué)文化程度占4%，大中專的占57%，高中以下的占38%。盡管各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均已配備了一定數(shù)量的現(xiàn)代化辦公設(shè)備，但由于目前缺乏既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握現(xiàn)代化科技的稅務(wù)人才，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用僅限于征管方面業(yè)務(wù)的操作，但是在此基礎(chǔ)上的稽查選案的計(jì)算機(jī)處理仍缺乏充分、完整和有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，大量的工作仍需要人工來完成。隨著國家有關(guān)法律的完善，一些規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的如行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法的頒布和實(shí)行，稅收工作中不但要求重實(shí)體，更要加強(qiáng)程序的規(guī)范，因此稅收工作需要一批高素質(zhì)，懂稅收、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)培訓(xùn)力度、并

11、且引進(jìn)高素質(zhì)的人才。而這都會(huì)加大稅收成本支出。 （四）納稅人納稅意識(shí)方面的原因雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會(huì)整體納稅意識(shí)有所提高，但在市場化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個(gè)體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)行稅務(wù)監(jiān)控還有的增值稅一般納稅人，對稅務(wù)系統(tǒng)采用的ic卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報(bào)手段不能適應(yīng)落后的辦稅能力與高科技電子申報(bào)的反差很大、制約了稅收征管改革的進(jìn)程。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場經(jīng)濟(jì)要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。（五）其他方面的原因因征稅而導(dǎo)致私人經(jīng)濟(jì)利益損失

12、大于因征稅增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，就會(huì)發(fā)生稅收在資源配置方面的額外損失；如果稅收對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了不良影響，干擾了私人的生產(chǎn)和消費(fèi)決策，即發(fā)生了稅收在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制方面的額外損失。三、降低稅收成本的途徑及措施（一）樹立降低成本、提高效率的責(zé)任意識(shí)要降低稅收成本，必須首先解決思想認(rèn)識(shí)問題。成本觀念并非是企業(yè)的專利，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要強(qiáng)化成本觀念，那種不計(jì)投入，不問產(chǎn)出，只求完成任務(wù)的觀念是與市場經(jīng)濟(jì)的效率要求背道而馳的。長期以來，稅收征管工作被視為純粹政府行為，稅務(wù)部門為完成稅收計(jì)劃，保證應(yīng)收盡收，不惜一切代價(jià)增加人員、增設(shè)機(jī)構(gòu)，造成稅收成本過高。因此，必須在思想上徹底摒棄過去的“無本治稅”的舊觀念，增強(qiáng)

13、稅收成本意識(shí)，把稅收成本觀念貫徹到稅制改革、征管機(jī)構(gòu)改革和稅收日常管理之中，科學(xué)地進(jìn)行稅收成本的預(yù)測、決策、計(jì)劃和考核，變稅收粗放型管理為集約型管理，變?nèi)撕?zhàn)術(shù)為現(xiàn)代化管理，變進(jìn)一步明確稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的支出去向和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收機(jī)關(guān)采用更科學(xué)、更有效的手段，充分挖掘稅務(wù)部門人、財(cái)、物的潛力，使稅收工作達(dá)到最優(yōu)化。作為稅收事業(yè)的決策者和管理者，應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求，樹立稅收成本觀念，既注重稅收事業(yè)發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化和節(jié)約。（二）建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，努力提高征收效率首先，稅制設(shè)計(jì)要考慮稅收成本。世界各國稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)表明，稅制結(jié)構(gòu)和程序的過分繁雜，會(huì)加大稅收成本，使稅收征管弱化，薄弱的稅

14、收征管反過來又損害了所期望的稅制結(jié)構(gòu)的有效性。如在劃分中央和地方稅收時(shí)應(yīng)盡可能減少交叉，避免兩套機(jī)構(gòu)的摩擦損失效率；應(yīng)盡可能共用稅基，節(jié)約征管稽查費(fèi)用；另外稅種、稅目、稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)盡量簡潔。其次，要建立科學(xué)、高效的征管模式。2003年，我國稅務(wù)總局明確提出要深化稅收征管改革，進(jìn)一步建立和完善“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式，較原有模式更突出了“強(qiáng)化管理”的要求，強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)，科學(xué)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立完善的、操作性強(qiáng)的崗責(zé)體系，最終達(dá)到提高稅收征管效率。在改革的過程中，稅收成本提高是不可避免的

15、，但是隨著征管改革的逐步完善，在提高征收效率的同時(shí)稅收成本必然不斷下降。最后，深化稅收征管改革就是要建立科學(xué)、現(xiàn)代化的征管模式，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)征管環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，使辦稅程序公開、簡化，大力推廣電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、代理申報(bào)等多種電子申報(bào)方式和方便、快捷的稅款繳納方式；建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò)，與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大懲罰力度，增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本，促進(jìn)全民遵守稅法。（三）調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)設(shè)置，全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)首先，稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置必須打破行政區(qū)劃的框框，其

16、機(jī)構(gòu)和人員密度應(yīng)視稅源而定，撤并部分收入規(guī)模小的稅務(wù)所，全面推廣實(shí)行多元化申報(bào)納稅以降低稅收成本，從根本上控制機(jī)構(gòu)膨脹、人員增長過快等問題。其次，調(diào)整稅務(wù)人員分布，職能分工應(yīng)上粗下細(xì)，這樣既能強(qiáng)化管理、堵漏增收，又能提高效率、降低成本。第三是要盡可能地?cái)U(kuò)大管理幅度，減少管理層次。最后，合理設(shè)置各級(jí)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮稽查職能，防止稽查機(jī)構(gòu)的重設(shè)和虛設(shè)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)更新工作理念，改變傳統(tǒng)的管理辦法，積極爭取各級(jí)政府的有力支持，密切與公、檢、法及工商、財(cái)政、銀行、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等各有關(guān)部門的配合和信息溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，從而降低稅收成本，為納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。人力的節(jié)省是

17、最大的節(jié)省，人力的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，要降低稅收成本，必須建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊(duì)伍。針對一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況，應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進(jìn)人才兩方面入手，通過多種形式多種渠道進(jìn)一步加強(qiáng)干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能和執(zhí)法水平，拓寬知識(shí)面，掌握現(xiàn)代化管理手段，提高政策水平，努力實(shí)現(xiàn)一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過硬、文明高效的稅務(wù)干部隊(duì)伍，使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件。（四）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，改善稅收環(huán)境加強(qiáng)法制建設(shè)主要是解決稅收法制和稅收執(zhí)法存在的問題。在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制不健

18、全，公民自覺納稅意識(shí)不強(qiáng)，良好的治稅環(huán)境尚未真正形成的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依法治稅，依率計(jì)征，嚴(yán)格執(zhí)法。首先要制定科學(xué)進(jìn)步的稅收法律制度，提高稅法的級(jí)次，增強(qiáng)稅法的剛性與震懾力，降低稅收機(jī)會(huì)成本；其次要建立完善的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，走稅收工作社會(huì)化路子，調(diào)動(dòng)一切可調(diào)動(dòng)的力量，積極營造機(jī)關(guān)部門配合的環(huán)境，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)全體公民的稅收法制意識(shí)；其三堅(jiān)決治理地方領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù)；最后要完善稅收司法制度，健全稅務(wù)司法保障體系，組建稅務(wù)警察隊(duì)和設(shè)立專門法庭，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪，提高稅務(wù)行政執(zhí)法效率的執(zhí)法質(zhì)量。結(jié)論稅收成本牽涉到稅收工作的方方面面，降低稅收成本必須綜合考慮，除了樹立成本意識(shí)、建立科學(xué)的征管模式、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)設(shè)置，提高稅務(wù)人員素質(zhì)以及加強(qiáng)稅收法制建設(shè)和改善稅收環(huán)境方面對稅收成本影響較大外，稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理、稅務(wù)代理等中介