第十章審計(jì)報(bào)告

1、第十章第十章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告本章學(xué)習(xí)的內(nèi)容：本章學(xué)習(xí)的內(nèi)容： 1掌握審計(jì)差異調(diào)整表的編制。 2掌握試算平衡表的編制。 3理解并掌握審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核。 4理解并掌握書面聲明的獲取。 5 掌握評價(jià)審計(jì)結(jié)果 6理解并掌握審計(jì)報(bào)告含義和作用。 7掌握審計(jì)報(bào)告的類型和不同審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作審計(jì)報(bào)告編制前的工作一、匯總審計(jì)差異一、匯總審計(jì)差異（一）審計(jì)差異的含義（一）審計(jì)差異的含義如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致，即為審計(jì)差異。（二）審計(jì)差異類別（二）審計(jì)差異類別（三）審計(jì)差異匯總表的編制（三）審計(jì)差異匯總表的編制1.賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表，請見

2、教材P218表16-1；2.重分類調(diào)整分錄匯總表，請見教材P219表16-2；3.未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，請見教材P219表16-3。（四）試算平衡表的編制（四）試算平衡表的編制二、審計(jì)工作底稿復(fù)核二、審計(jì)工作底稿復(fù)核（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作底稿的復(fù)核分為兩個(gè)層次，即項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。 三、獲取書面聲明（管理層聲明書）三、獲取書面聲明（管理層聲明書）（一）書面聲明的含義（一）書面聲明的

3、含義 書面聲明是指管理層向注冊會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。（二）書面聲明的特征（二）書面聲明的特征1.書面聲明是注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來源；（盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)） 2.如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會(huì)計(jì)師要求的書面聲明，可能使注冊會(huì)計(jì)師警覺存在重大問題的可能性。（三）書面聲明的主要內(nèi)容（三）書面聲明的主要內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：1.按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相

4、關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；2.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。（四）書面聲明的日期和涵蓋的期間（四）書面聲明的日期和涵蓋的期間1.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。2.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果（一）最終考慮重要性1、 可能錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)=未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)+ 其他錯(cuò)報(bào) =推斷的錯(cuò)報(bào)（由分析程序和抽樣產(chǎn)生）+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)+上期未更正的錯(cuò)報(bào) 2、審計(jì)意見類型 重大錯(cuò)報(bào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平（特定交易、賬戶余額或列報(bào)的重要性水平） 廣泛性：判斷判斷“廣泛性廣泛性”的情形的情

5、形A不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；B雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；C當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。 2、審計(jì)意見類型 （1）非重大錯(cuò)報(bào)（無保留意見審計(jì)報(bào)告） （2）重大但不廣泛（保留意見審計(jì)報(bào)告） （就超過實(shí)際執(zhí)行重要性水平的事項(xiàng)保留） （3）重大且廣泛（否定意見審計(jì)報(bào)告） 補(bǔ)充說明：（不限于） 性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)不調(diào)整，出具保留意見的而審計(jì)報(bào)告。 對于同一賬戶余額或同一交易類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)增減相互抵消可能是適當(dāng)?shù)?。（例如：多?jì)的10萬元收入和少計(jì)的2萬元收入，CPA認(rèn)

6、定為多計(jì)8萬元收入） 2、審計(jì)意見類型 補(bǔ)充說明：（不限于） 分類錯(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，CPA仍然可能認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大。（例如：分類錯(cuò)報(bào)相對于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響） 例如：應(yīng)收賬款（項(xiàng)目金額 1000萬元）計(jì)入應(yīng)收票據(jù)（項(xiàng)目金額2000萬元）金額60萬元（報(bào)表整體重要性40萬元，CPA認(rèn)為不是重大錯(cuò)報(bào)。 對特定類別交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性的考慮。 錯(cuò)報(bào)金額該層次重要性（發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告）四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果（二）最終考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)范圍受限（計(jì)劃的審計(jì)程序無法執(zhí)行） 原因：客觀環(huán)境（例如：戰(zhàn)爭、地震等）； 被審單位（例如：不

7、提供客戶地址及電 話，無法函證） 局部限制（嚴(yán)重限制）：涉及個(gè)別（多個(gè)）審計(jì)程序無法執(zhí)行 影響重大（ 不重大）：涉及金額在重要性水平之上（之下） 四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果（二）最終考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)意見類型： 1、審計(jì)范圍受到局部限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但影響不重大。（無保留意見審計(jì)報(bào)告） 2、審計(jì)范圍受到局部限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，影響重大但不廣泛。（保留意見審計(jì)報(bào)告） 3、審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，影響重大且廣泛。（無法表示意見審計(jì)報(bào)告） 四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見類型（匯總）（三）形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果（三）形成審計(jì)意見并草擬

8、審計(jì)報(bào)告 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。二、審計(jì)報(bào)告的作用二、審計(jì)報(bào)告的作用 鑒證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性； 保護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益； 證明審計(jì)工作質(zhì)量和CPA的審計(jì)責(zé)任。三、審計(jì)報(bào)告的基本要素（三、審計(jì)報(bào)告的基本要素（P230頁）頁）（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）審計(jì)意見段；（七）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章； （九）報(bào)告日期。審計(jì)

9、報(bào)告日期的確定審計(jì)報(bào)告日期的確定: 注冊會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把書面聲明、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和審計(jì)報(bào)告草稿一同提交給管理層；注冊會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署書面聲明、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期?！纠}1單選題】當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明事項(xiàng)段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對（ ）的影響程度。A.審計(jì)報(bào)告B.財(cái)務(wù)報(bào)表C.審計(jì)意見D.財(cái)務(wù)信息【例題2多選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這些責(zé)任包括（ ）。A.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)B.財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容C.正確使用會(huì)計(jì)政策D.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映【例題3多選題】在審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明以下（ ）內(nèi)容。A