優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的思考

1、優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的思考目錄一、會計政策選擇的理論基礎(chǔ) （一）有效市場假說（EMH ） （二）實證會計理論（PHT）（三）經(jīng)濟后果論（ECT）（四）契約理論（五）利益相關(guān)者理論 （六）實證會計理論 二、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系 三、會計政策選擇存在的問題及原因分析 （一）會計政策選擇存在的問題 （二）我國企業(yè)會計政策選擇存在問題的原因 四、優(yōu)化會計政策選擇的對策 （一）.完善企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則 （二）完善公司治理以提高會計政策選擇的公允性 （三）加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質(zhì) （四）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度 內(nèi)容摘要在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，會計政策

2、選擇成為企業(yè)的必然。社會主義市場經(jīng)濟的確立，改變了國家與企業(yè)的關(guān)系，擴大了企業(yè)自主權(quán)，同時宏觀經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變， 這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策的客觀環(huán)境，使會計政策選擇這項工作變的十分必要。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，它將影響不同利益集團的分配結(jié)果，影響社會資源配置效率。因此，我們有必要通過研究導(dǎo)致我國會計政策選擇產(chǎn)生問題的原因，探究解決問題的辦法，以使我國會計政策選擇更加規(guī)范、 合理，會計信息更加真實、可靠。關(guān)鍵詞 ： 會計政策會計準(zhǔn)則 會計信息AbstractIn China, with The establishment ofthe

3、socialist market economic system, the accounting policy choices become a inevitable activity. The establishment of a socialist market economy has changed the relationship between the state and enterprises, and expand the autonomy of enterprises and at the same time the complex and volatile macroecon

4、omic environment, these are made-to-business accounting a lot of new requirements, creating a corporate accounting policies the objective environment in which accounting policy choices of this work is necessary to change. Choose different accounting policies will produce different accounting informa

5、tion, it will have an impact on the results of the distribution of the various interest groups andthe efficiency of allocation of the socialresources. Therefore, we should explore a solution to the problems by studying the reasons which cause Chinas accounting policies choice have a problem. so that

6、 the accounting policy choice of China will be more standard, reasonable and accounting information more real and reliable.Key words : Accounting policyAccounting StandardsAccounting Information優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的思考會計政策是規(guī)范企業(yè)會計行為、 納稅行為等的規(guī)則， 是企業(yè)會計政策選擇的基礎(chǔ)。 國家會計政策具有權(quán)威性的同時， 也在一定范圍內(nèi)具有靈活性， 為企業(yè)選擇會計政策提供了一個空間，原因在于：首先

7、，會計信息的提供者是企業(yè)，需求者是相關(guān)利益各方；包括政府、股東、債權(quán)人、 供應(yīng)商、 顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局； 這些利益相關(guān)方于企業(yè)各自有獨立的利益要求；且利益不完全一致， 會計政策是處理物質(zhì)利益關(guān)系的手段， 政府為了平衡各相關(guān)方的利益， 并使其制定的的準(zhǔn)則、 制度能使各利益方接受， 從而降低執(zhí)行成本， 就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理限定， 以提供一些可供選擇的會計政策。 其次， 由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別， 企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、 經(jīng)營狀況各不相同， 使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性。 同時，會計所處理的事項很多是具有不確定性的， 需要做出判斷； 為了使會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)

8、境和經(jīng)營狀況出發(fā)， 最恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況； 會計準(zhǔn)則、 會計制度就有必要留有一定的彈性空間， 允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理時， 可以在不同的會計政策之間進行選擇， 從而也就留給會計人員越來越多地進行職業(yè)判斷的余地。 企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息， 他將影響不同利益集團的分配結(jié)果， 影響社會資源配置效率。 因此，從某種意義上講， 會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場經(jīng)濟的有序運作和健康發(fā)展，會計政策選擇則對會計信息質(zhì)量的影響有著舉足輕重的作用。 本文站在實證會計理論的基礎(chǔ)上， 通過研究導(dǎo)致我國會計政策選擇產(chǎn)生問題的原因， 探以使我國究解決問題的辦法，

9、最后， 通過對企業(yè)會計政策與企業(yè)會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究，會計政策選擇更加規(guī)范、合理，會計信息更加真實、可靠。一、會計政策選擇的理論基礎(chǔ)會計政策貫穿于企業(yè)整個會計過程， 是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。 一部人類會計發(fā)展的歷史其實就是一部會計選擇歷史， 從準(zhǔn)則的制定到實施， 自始自終貫穿著會計政策選擇， 所以作為企業(yè)會計政策選擇有其深厚的理論基礎(chǔ)， 早期有關(guān)會計政策選擇的經(jīng)典理論主要有以下三種：（一）有效市場假說（ EMH ）1978 年把有效市場定義為： 對一組信息選擇， 如果根據(jù)該組信息從事交易無法賺到經(jīng)濟利潤， 那么市場是有效的。 有效市場假說認為會計政策選擇無關(guān)緊要， 不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企

10、業(yè)價值，有效資本市場將形成不偏倚的股票價格。（二）實證會計理論（ PHT ）Watts and Zimmerman（1986） 根據(jù)經(jīng)濟學(xué)的契約理論， 對會計政策的經(jīng)濟動機總結(jié)出著名的三大假設(shè)：分紅計劃假設(shè)。若其他條件不變，有補償計劃的公司經(jīng)理為擴大個人效用，更可能選擇將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會計程序， 通過會計報告利潤由未來期間提前至本期確認， 以提高公司經(jīng)理報酬的現(xiàn)值。 債務(wù)契約假設(shè)。如果其他條件不變，公司的負債權(quán)益率越高， 公司經(jīng)理越可能選擇將未來的盈余轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在的會計程序， 通過會計報告利潤由未來期間提前至本期確認，以避免債務(wù)契約的違約成本。政治成本假設(shè)。如果其他條件不變，公司規(guī)模越大

11、， 越可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延到將來的會計程序， 通過將本期會計報告利潤遞延到下期確認，以避免高額利潤而受到政府管制。（三）經(jīng)濟后果論（ ECT ）經(jīng)濟后果論是會計學(xué)家澤弗在其一篇著名論文中首先提出的， 是與 “技術(shù)論 ”相對立的一種理論。 “技術(shù)論 ”認為，會計是一種純客觀的技術(shù)性范疇，它和自然科學(xué)一樣，具有真理性。而“經(jīng)濟后果論”認為， 會計不是一種純客觀的技術(shù)性范疇， 它具有經(jīng)濟后果性。 所謂會計的經(jīng)濟后果性， 不同學(xué)者因研究問題的角度不同， 對其有不同的表述， 主要表述如下： 一是遵循會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告所披露的會計信息會影響各個利益集團的決策行為和既得利益； 二是不論有效證券市場理

12、論的含義如何， 會計政策的選擇會影響公司的價值； 三是不同會計準(zhǔn)則和不同的會計程序?qū)е赂鱾€主體不同的利益分配格局； 四是會計準(zhǔn)則在一定程度上增加了會計信息的透明度， 限制了企業(yè)經(jīng)營者對會計政策的可選擇性。 歸納起來， 他們表達了兩個方面的涵義： 一方面會計的經(jīng)濟后果性通過企業(yè)會計政策選擇來體現(xiàn)； 另一方面會計的經(jīng)濟后果性影響了企業(yè)會計政策選擇。我認為，會計政策的選擇必然會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)的價值。從會計政策選擇的必然性的角度來分析，實證會計理論的觀點能充分的解釋 “為什么要進行會計政策的選擇 ” 。另一方面， 從會計政策選擇的后果來分析， 經(jīng)濟后果論的觀點更能有效的闡述會計政策選擇對企業(yè)

13、現(xiàn)金流量和企業(yè)價值的影響。以上 3 種經(jīng)典的理論是會計政策選擇的根基，但受時代的限制，它必然有他的局限性，隨著時間的推移，通過會計人員的不斷實踐、不斷創(chuàng)新，以上3 種理論逐漸演變成當(dāng)下學(xué)術(shù)界主要的理論。（四）契約理論 企業(yè)的契約簽訂以后， 企業(yè)利益相關(guān)者就要對契約進行監(jiān)督。 在以會計收益作為企業(yè)經(jīng)理報酬獎勵方案基礎(chǔ)的激勵機制中，企業(yè)管理當(dāng)局的會計政策的選擇對委托代理關(guān)系有重大影響。 由于會計數(shù)據(jù)在契約中的重要性及會計政策本身的契約特性， 從會計學(xué)的角度看， 會計政策選擇問題為企業(yè)代理等契約關(guān)系的確立和考核提供了公平合理的衡量基礎(chǔ)。 因此， 契約理論構(gòu)成了企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)。（五）利益相

14、關(guān)者理論利益相關(guān)者理論是在契約理論的基礎(chǔ)之上豐富和發(fā)展起來的， 其根基并沒有超脫企業(yè)契約觀范疇， 是環(huán)境推動的結(jié)果。在企業(yè)里，管理者是一類特殊的有特權(quán)的利益相關(guān)者， 在有意或無意之時， 管理者極度地實施了機會主義行為和自我膨脹行為。 利益相關(guān)者理論最根本的意義在于使管理者認識到不同利益相關(guān)者的利益是合法的， 并且在相互支持的一個框架范圍之內(nèi)， 管理者應(yīng)當(dāng)努力地為其他利益相關(guān)者獲取利益的回報， 這也是管理人員應(yīng)負的道德責(zé)任。利益相關(guān)者必須在法律上享有應(yīng)有的地位， 以抑制管理者自利最大化的道德風(fēng)險， 因此禁止任何不當(dāng)?shù)膫€體自身利益最大化是利益相關(guān)者管理最根本的職責(zé)。 就要求制度安排必須平等地對待每

15、個利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，具體表現(xiàn)為索取權(quán)和控制權(quán)的問題。（六）實證會計理論瓦茨和齊默爾曼早期的實證會計研究表明， 企業(yè)管理當(dāng)局在會計政策選擇過程中， 既非人們傳統(tǒng)認為的那樣信奉穩(wěn)健主義， 也非一般地追求會計收益的均衡化； 企業(yè)會計政策選擇過程是一個十分復(fù)雜的過程， 受簿記成本、契約成本、 政府管制成本和政治成本等因素影響，由于各相關(guān)利益集團都從自身的利益出發(fā)參與會計政策的選擇， 因此， 西方實證會計研究的大量成果都證明， 企業(yè)管理當(dāng)局往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博弈實現(xiàn)對于自己有利的經(jīng)濟后果（R.L瓦,J.L.齊默爾曼1990 ）。以上 3 種會計政策選擇理論都是在有效市場假說、 實

16、證會計理論和經(jīng)濟后果論的基礎(chǔ)上豐富和發(fā)展起來的， 它是結(jié)合當(dāng)今復(fù)雜多樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而形成的， 更能適應(yīng)當(dāng)今時代發(fā)展的要求。 本文旨在探討會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響， 我認為， 會計政策的選擇是管理當(dāng)局通過借助于形式多樣的會計政策的選擇于博弈實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果， 會計政策選擇是各利益相關(guān)者相互博弈的結(jié)果。 因此， 我認為， 實證會計理論的觀點更能全面的闡述會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。二、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系會計作為企業(yè)經(jīng)營管理中的一個重要組成部分， 其作用在于如何按企業(yè)經(jīng)營管理要求提供會計信息，如何讓會計信息服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，會

17、計信息的作用日趨明顯。 然而， 會計信息是靠會計政策的規(guī)范來生成的， 不同的會計政策就會導(dǎo)致完全不同結(jié)果的會計信息。 選擇不同的會計政策會給企業(yè)帶來不同的會計信息， 導(dǎo)致投資人、 債權(quán)人等進行不同的決策。因此， 從某種意義上講，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場經(jīng)濟的有序運作和健康發(fā)展， 會計政策選擇則對會計信息質(zhì)量的影響有著舉足輕重的作用。會計政策的選擇產(chǎn)生的原因是各種各樣的， 但其主要原因是會計實務(wù)的復(fù)雜性和多樣性， 即對某一經(jīng)濟事項的會計處理往往有多種備選的會計處理方法， 為企業(yè)進行會計政策選擇提供了較多的空間。 企業(yè)會計政策選擇貫穿了整個會計處理過程， 從會計確認到會計記錄到會計報告無不是在

18、進行會計政策的選擇。因此，會計業(yè)務(wù)的處理過程就是會計政策的選擇過程。從會計的最終結(jié)果來看， 是要為企業(yè)外部的使用者提供一套有用的會計信息。 企業(yè)選擇不同 的會計政策就會產(chǎn)生不同的會計信息， 從而導(dǎo)致企業(yè)厲害關(guān)系集團不同的利益分配和投資決策行為，進而影響社會資源的配置的效果。正如邁克爾查特費爾德所說：徜若使用了不恰當(dāng)?shù)臅嬚撸涂赡軐⑼顿Y者引入歧途，在資本市場上，資源就會被錯誤的配置。如果說財務(wù)報表是一種資源的分配手段， 那么， 相互對抗的會計方法的濫用就會導(dǎo)致在整個經(jīng)濟中效率不高分配投資本。” 由此可見，企業(yè)會計政策選擇與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，會計信息質(zhì)量的好壞受到會計政策選擇的影響， 當(dāng)企

19、業(yè)選擇的會計政策選擇恰當(dāng)時， 會計系統(tǒng)對外輸出的信息對其使用者的決策就更為有用， 會計信息質(zhì)量就高； 當(dāng)企業(yè)選擇的會計政策不恰當(dāng)時， 會計系統(tǒng)輸出的信息對其使用者的決策有用性就會大大降低， 會計質(zhì)量就偏低。 所以，合理的企業(yè)會計政策與高質(zhì)量的會計信息具有內(nèi)在統(tǒng)一性。由于兩權(quán)分離，受托、 委托雙方信息不對稱以及契約的不完備性， 決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)， 而會計政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)、 貫徹經(jīng)營思想的手段。 管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)， 企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的體現(xiàn)， 除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外， 在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。 然而， 管理當(dāng)局提供會計

20、信息質(zhì)量的行為具有外在性， 從而決定了提供會計信息的 私人最佳 質(zhì)量，而且管理當(dāng)局及其代理人在生成、處理會計信息的過程中， 不可避免地夾雜有個人的主觀判斷。 因此， 如果管理當(dāng)局不恰當(dāng)?shù)倪\用或者濫用會計政策選擇進行盈余管理， 那么所提供會計信息的相關(guān)性、 可靠性和透明度究竟有多高， 就是值得懷疑的。 但是不能據(jù)此全盤否定企業(yè)會計政策選擇存在的必要性， 相反， 合理的會計政策選擇不僅必要，而且有利于提高會計信息的質(zhì)量，二者具有內(nèi)在的一致性。會計信息主要目的是為有關(guān)人員進行決策提供資料， 因此， 保證會計信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會計管理的基本要求。 一方面會計政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟關(guān)系、

21、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、 分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。 對同一會計事項的處理， 往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同甚至是相反的會計結(jié)果， 從而影響各利益集團的經(jīng)濟利益。 另一方面， 由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù)， 因而不同的不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團作出不同的決策。 因此， 各利益集團根據(jù)會計信息評判企業(yè)的財務(wù)狀況時， 必須搞清楚企業(yè)選擇會計政策時所持的立場， 以保證會計信息決策有用性。 一般來說：社會資金缺緊、企業(yè)籌資困難時，優(yōu)先考慮投資者立場；企業(yè)經(jīng)營困難、自我發(fā)展能力不強、需要得到扶持時，最好堅持企業(yè)立場；國家財政吃緊、稅收任務(wù)較重時，適宜站在國家

22、立場；動力短缺、 勞企關(guān)系比較緊張時，應(yīng)當(dāng)選擇勞動者的立場。會計信息的使用者只有明確了企業(yè)選擇會計政策的立場， 才能為其決策提供可靠的依據(jù)。 由于會計信息的真實性是決策有用性的前提條件， 因此， 企業(yè)不論站在什么立場上選擇會計政策， 都應(yīng)該保證會計信息的客觀真實， 必要時由于會計政策的選擇使企業(yè)之間提供的會計信息出現(xiàn)的差異， 要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會計信息的使用者明了?？傊?，會計政策選擇是一把 雙刃劍 ，企業(yè)如果能遵循會計制度、會計準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡\用會計政策，合理地進行會計政策選擇， 對于保證會計信息的想關(guān)性、 可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象， 促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大， 具有非常重要的意

23、義。反之， 企業(yè)如果不顧財經(jīng)法規(guī)，濫用會計政策選擇， 進行會計操縱， 就會降低會計信息質(zhì)量， 危及會計信息使用者的利益和資本市場的健康發(fā)展， 影響社會資源配置的效率和效果， 給社會帶來不穩(wěn)定的因素， 造成社會資源的不合理分配。三、會計政策選擇存在的問題及原因分析（ 一）會計政策選擇存在的問題企業(yè)采用何種會計政策， 將直接影響到會計信息的質(zhì)量， 進而影響到企業(yè)投資者、 債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。 因此企業(yè)管理當(dāng)局及會計人員如何運用職業(yè)判斷能力， 在國家會計政 策的范圍內(nèi)選擇合適自身特點的會計政策已成為現(xiàn)實工作中值得關(guān)注的問題， 但由于中國會計政策選擇存很多不完善的地方，需要不斷的改善。1. 企

24、業(yè)利用會計政策選擇作為操縱利潤、粉飾的主要手段企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、 粉飾報表會計信息， 使會計信息質(zhì)量下降， 損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽， 破壞市場秩序。 如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用會計期間假設(shè)及應(yīng)計制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化；隨意改變 “八項準(zhǔn)備 ”的計提等。2. 計政策選擇不合理，不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果目前從會計政策選擇的效果上看， 真正進行會計政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多， 大部分企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，

25、會計政策選擇的隨意性較大， 造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計政策選擇的信息披露中， 很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息， 信息透明度不高。3. 企業(yè)政策選擇目標(biāo)不正確，不能真實體現(xiàn)出政策選擇的本來意圖企業(yè)在會計政策選擇傾向上， 側(cè)重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請銀行貸款。 為了達到前一個目的， 許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損， 從而避免或推遲納稅； 為達到后一目的， 企業(yè)往往粉飾報表， 如提高流動比率、 速凍比率、 降低資產(chǎn)負債率等， 以利于申請貸款。4. 企業(yè)會計政策選擇效果不顯著，沒達到企業(yè)整體優(yōu)化由于會計法、 會計規(guī)則、 稅法及其他法律法

26、規(guī)和制度所組成的會計規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調(diào)， 矛盾之處有發(fā)現(xiàn)， 有關(guān)規(guī)定也不夠明確和具體， 使得政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在的一致性， 抵消部分政策選擇功能。 很多企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)選擇程序，政策選擇的隨意性較大，從而根本無法評估政策的效用。（ 二 ） 我國企業(yè)會計政策選擇存在問題的原因1. 我國會計制度、會計準(zhǔn)則存在缺陷由于我國會計政策選擇的特點之一是， 國家制定統(tǒng)一的會計制度、 會計準(zhǔn)則來規(guī)定可供企業(yè)選擇的會計原則和會計方法， 因此， 會計制度和會計準(zhǔn)則的缺陷必然導(dǎo)致企業(yè)鉆空子， 濫用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表。主要表現(xiàn)在：會計制度、會計準(zhǔn)則存在滯后性；對

27、企業(yè)會計政策選擇披露要求不嚴(yán)。2. 公司治理機制不合理，監(jiān)督、激勵機制不健全財務(wù)會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系， 公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇， 會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、 嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)前，我國企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)容和外部控制， 會計往往成為內(nèi)部人員控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。 同時， 我國企業(yè)沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)， 導(dǎo)致會計政策選擇缺乏科學(xué)性和合理性， 會計信息質(zhì)量大打折扣， 公司治理各相關(guān)利益主體無法做出正確的決策。3. 法制不健全，執(zhí)法不力會計法第四十二條對隨意變更會計處理方處罰法規(guī)定

28、： “由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000 元以上 5 萬元一下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員及其他直接負責(zé)人員，可以處2000 元以上和 2 萬元的罰款。 ”企業(yè)違法的成本較低。又由于會計法 對會計處理方法變更的要求依從于國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴(yán)格的限定， 從而使包括注冊會計師在內(nèi)的審計、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成企業(yè)利用會計政策操縱利潤的執(zhí)法困難。4. 缺乏會計政策選擇意識，會計人員素質(zhì)低盡管我國接連頒布了新的會計準(zhǔn)則和新的會計制度， 給企業(yè)以會計選擇的空間， 但大部分企業(yè)的管理人員和會計人員還沒有

29、進行會計政策選擇的意識， 即使是有， 部分企業(yè)也沒有真正理性地選擇會計政策。 會計政策選擇是否合理很大程度上取決于會計人員的素質(zhì)。 職業(yè)判斷能力決定了具體會計準(zhǔn)則對財務(wù)人員的要求起點更高， 而我國目前會計人員的實際水平卻遠遠達不到具體會計準(zhǔn)則的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會計政策選擇的不合理。四、優(yōu)化會計政策選擇的對策 目前，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營形式的多元化、復(fù)雜化，滯后的會計制度、會計準(zhǔn)則越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟形勢的需要。所以， 優(yōu)化會計制度、 會計準(zhǔn)則，特別是優(yōu)化會計政策的選擇逐漸成為我們的一項迫在眉睫的任務(wù)。 針對我國會計政策選擇的現(xiàn)狀， 我提出以下的對策：（一） . 完善企業(yè)會計制度和

30、會計準(zhǔn)則逐步完善會計制度和會計準(zhǔn)則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程， 更是一個會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置的過程。我國當(dāng)前完善會計制度和會計準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：1. . 我國應(yīng)參照國際會計準(zhǔn)則制定的方法，由政府以外的組織制定會計準(zhǔn)則或引入多方參與會計準(zhǔn)則的制定，這樣制定出來的會計準(zhǔn)則會更公允。2. 制定出的會計制度和會計準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實經(jīng)濟狀況， 同時， 又要適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化， 并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性， 從而減少在新經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)后會計制度和會計準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性， 避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策，操縱會計利潤。3.

31、 盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定， 減少信息的不對稱性。 對會計政策披露的范圍上， 不僅披露會計政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對變更的判斷。（二）完善公司治理以提高會計政策選擇的公允性為維護各利益相關(guān)者的利益， 保證會計政策選擇的公允性， 就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)， 提高公司治理的效率。 針對我國當(dāng)前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀， 我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題：1. 在公司組織結(jié)構(gòu)中，會計部門往往做為企業(yè)核算的工具，會計的監(jiān)督職能由于種種原因而被弱化， 為避免這種情況， 應(yīng)加強會計部門的職能， 把會計部門逐漸

32、從企業(yè)的普通部門之中獨立開來， 甚至從企業(yè)中獨立出來， 這樣， 會計部門作為一個獨立的部門就會較少的受到其他外部因素的影響作出會計選擇。2. 現(xiàn)代企業(yè)制度下， 科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序， 在利益相關(guān)者之間形成相互合作、 相互制衡的機制。 增加上市公司董事會的獨立董事， 特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、 經(jīng)驗豐富的、 并具有獨立判斷能力的獨立董事， 同時也是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。 對非上市公司， 設(shè)定類似于獨立董事職能的崗位或部門。3. 在兩權(quán)分離的當(dāng)下，應(yīng)進一步探索與公司業(yè)績掛鉤的激勵機制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價標(biāo)

33、準(zhǔn)， 使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)和所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致， 以增強公司管理當(dāng)局對股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險，提高會計政策選擇的公允性。（三）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度我國會計法 應(yīng)對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度， 提高企業(yè)的違法成本，對隨意變更會計處理方法的定義應(yīng)當(dāng)盡快明確。 此外， 應(yīng)與國際接軌， 引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。 這樣， 既可以使蒙受損失的投資者得到補償， 又能給企業(yè)形成是在的經(jīng)濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。（四）加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質(zhì)要采取多種形式對企業(yè)會計人員進行教育， 不斷提高他們的素質(zhì)， 讓他們充分

34、認識會計政策選擇的必要性和重要性， 確保會計人員做到既具有扎實的的會計知識、 積極的創(chuàng)新意識、 敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力， 又要不斷地更新知識， 熟知現(xiàn)行的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。隨著我國加入 WTO ，我國的經(jīng)濟逐漸與國際接軌，各項會計制度、會計準(zhǔn)則也必須逐漸與國際趨同。 隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展， 未來經(jīng)濟的復(fù)雜多樣性和不可預(yù)知性， 對今后會計制度、 會計準(zhǔn)則的制定提出了更高的要求。 合理的制定和使用會計政策， 提高會計信息質(zhì)量的真實性是做好會計工作的重中之重。 這是一項長期而艱巨的任務(wù)， 需要相關(guān)部門和會計人員的共同努力。我相信，只要各方努力，持之以恒，我國的會計準(zhǔn)則一定會日趨完善。參考文獻1 孫又齊， 梁鴻印， 羅新運， 張俊瑞， 國際財務(wù)與會計準(zhǔn)則 M ， 北京， 中國物資出版社， 1993