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文檔簡(jiǎn)介
1、海南航空全面預(yù)算治理問(wèn)題探討3海南航空全面預(yù)算治理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題3. 1海南航空公司的概況1993年1月海南航空公司創(chuàng)建,總部設(shè)在海南省??谑?,是中國(guó)第一家在A股和B股上市的航空公司。繼中國(guó)國(guó)際航空、東方航空及南方航空以后海南航空成為中國(guó)第四大航空公司。海南航空公司在機(jī)隊(duì)建設(shè)上,要緊為空客330、340系列和波音737、787系列飛機(jī),公司主營(yíng)客貨運(yùn)業(yè)務(wù),為旅客提供全新商務(wù)艙與優(yōu)質(zhì)頭等艙效勞。海南航空公司以??诿捞m機(jī)場(chǎng)、北京首都國(guó)際機(jī)場(chǎng)為主基地,同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)成立了七大航空營(yíng)運(yùn)基地,航線(xiàn)遍及全中國(guó),跨越亞洲、歐洲及北美洲,海南航空通航城市90余個(gè),擁有國(guó)內(nèi)外航線(xiàn)近600條,是中國(guó)進(jìn)展最迅
2、速和最客生機(jī)的大型航空公司,公司以為旅客提供全方位的航空效勞為宗旨。從公司成立到此刻,海南航空已經(jīng)平安0行了23年,民航界和廣大旅客高度贊賞海南航空的效勞。海南航空秉承“旅客至上”的效勞理念,推行“SMILE”效勞準(zhǔn)那么,塑造“東方之美”的品牌形象,立志成為中華民族的世界級(jí)卓越航空企業(yè)和航空品牌。海南航空以“誠(chéng)信、業(yè)績(jī)、創(chuàng)新”作為企業(yè)治理理念,采納不同方式知足客戶(hù)多樣性需求,為旅客營(yíng)造不一樣的飛行體驗(yàn),提升旅客期望,堅(jiān)定不移地將海南航空建設(shè)成全世界性的航空公司。il蕈南航空從民航強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略動(dòng)身,不斷加速?lài)?guó)際化的步伐,立志將公司建設(shè)成規(guī)模和運(yùn)營(yíng)能力都位于世界領(lǐng)先行列的國(guó)際化航空公司。322海南航空
3、全面預(yù)算治理的現(xiàn)狀3.2.1海南航空全面預(yù)算治理的組織機(jī)構(gòu)2020年,海南航空通過(guò)引進(jìn)Hyperion軟件,開(kāi)始構(gòu)建全面預(yù)算治理系統(tǒng)。海南航空依照自上而下和自下而上相結(jié)合的流程進(jìn)行預(yù)算編制,第一將集團(tuán)總部提出的整體戰(zhàn)略目標(biāo),層層分解并下達(dá)到各分子公司、部門(mén)。然后由各部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制,并逐級(jí)匯總,報(bào)管轄公司,管轄公司與各子公司溝通修改后,最終由管轄公司將整個(gè)預(yù)案上報(bào)集團(tuán)總部。集團(tuán)總部同管轄公司反復(fù)交流修改后下發(fā)集團(tuán)最終意見(jiàn),管轄公司依照集團(tuán)總部文件將意見(jiàn)反饋給各公司,由最底層單位開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。海南航空全面預(yù)算治理組織結(jié)構(gòu)如圖3.1。分部,行政部部門(mén):飛行部月份:2014年4月注,由于在飛行中
4、發(fā)動(dòng)機(jī)受到外來(lái)物體的破壞,對(duì)N23號(hào)飛機(jī)支付105,000元的修理費(fèi).項(xiàng)目4月份月份合計(jì)鎮(zhèn)算(元)實(shí)際(元)差異(元)差異百分比(%)預(yù)算(元)實(shí)際(元)差異(元)差異百分比()工資56,25055,0001,250-2250,000275.000250,00+10帷修25,000140,000115,000+460100,000195,000950,00初5上年平均25,0003,25007,500+30注:敷據(jù)根據(jù)海南航空2014年財(cái)務(wù)報(bào)告整理.圖4.1海南航空預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系根據(jù)上圖可知,海南航空預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控都由同一部門(mén)進(jìn)行,使得預(yù)算監(jiān)控遺失其應(yīng)有的功能.這種情況下,企業(yè)通常會(huì)忽略投入
5、產(chǎn)出比,過(guò)分重視結(jié)果,各部門(mén)及分子公司為了更好的完成預(yù)算,會(huì)一起不由自主的開(kāi)通一些熱門(mén)航線(xiàn),這樣會(huì)損害企業(yè)的整體利益.4. 5缺乏有效的全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制(1)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)不合理海南航空只有在年度考核時(shí)才將預(yù)算的完成情形作為對(duì)分子公司業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的內(nèi)容,同時(shí)由財(cái)務(wù)部對(duì)各分子公司預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考核,要緊考核內(nèi)容為收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo),而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮不足。海南航空全面預(yù)算治理考核體系如表4.3所示。表4.3海南航空全面Bl算管理考核體系雄度權(quán)重(%)指標(biāo)目標(biāo)值指標(biāo)權(quán)重(%)財(cái)務(wù)指標(biāo)80始發(fā)客收入15始發(fā)貨收入10財(cái)務(wù)費(fèi)用10營(yíng)業(yè)費(fèi)用5管理費(fèi)用10現(xiàn)金流量10凈利潤(rùn)20非財(cái)務(wù)指標(biāo)20市場(chǎng)拓展10
6、危機(jī)公關(guān)5制度建設(shè)5注:數(shù)據(jù)根據(jù)海南航空2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告臻理.第一,過(guò)分重視收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo),忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益.財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面的將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更好地表達(dá)出來(lái),這樣也使得公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與策略無(wú)法很好的實(shí)行。公司在編制考評(píng)指標(biāo)時(shí)過(guò)分重視收入、利潤(rùn)和市場(chǎng)占有率,造成各責(zé)任主體一切活動(dòng)都以完成收入、利潤(rùn)指標(biāo)為目的,盲目追求短期效益,忽視了企業(yè)的整體和長(zhǎng)期利益.第二,根據(jù)年初的管理計(jì)劃書(shū)確定的非財(cái)務(wù)指標(biāo),不易量化,導(dǎo)致對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)只能進(jìn)行人為打分,主觀隨意性較大.海南航空主要考核的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有市場(chǎng)拓展、危機(jī)公關(guān)以及制度建設(shè),其中危機(jī)公關(guān)和制度建設(shè)指標(biāo)無(wú)法量化,容易受到考評(píng)者主觀因
7、素的影響,削弱考評(píng)的功效。(2) 預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)措施不全面海南航空全面預(yù)算管理考核辦法焜定,在預(yù)算年度結(jié)束后對(duì)各下屬單位全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng),并依據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲.海南航空在年末對(duì)各責(zé)任單位預(yù)算進(jìn)行考評(píng),但是這時(shí)很多不利情形已經(jīng)產(chǎn)生且不能改變,預(yù)算考評(píng)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)其提高企業(yè)管理水平的功能.此外,海南航空的獎(jiǎng)勵(lì)力度不夠,沒(méi)有起到很好的激勵(lì)作用,對(duì)未完成預(yù)算的部門(mén)和人員的懲罰力度不足,在廣大員工中沒(méi)有引起關(guān)注.這種績(jī)效考評(píng)機(jī)制對(duì)他們?nèi)狈?lì)和約束作用,不利于員工積極主動(dòng)地參與預(yù)算管理,不利于預(yù)算管理工作的深入進(jìn)行。5南方航空實(shí)行全面預(yù)算治理的體會(huì)借鑒南方航空從2002年開(kāi)始預(yù)備以財(cái)
8、務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)進(jìn)行預(yù)算治理的財(cái)務(wù)預(yù)算,2003年開(kāi)啟全面預(yù)算治理工作。2020年至今,南方航空通過(guò)樹(shù)立全面預(yù)算治理理念,成立了現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算治理制度、轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,慢慢完善全面預(yù)算治理體系。通過(guò)十連年的實(shí)踐和試探,南方航空全面預(yù)算治理取得實(shí)效,確保企業(yè)戰(zhàn)略落地,并探討出一條適合公司進(jìn)展的全面預(yù)算治理之路。5. 1南方航空全面預(yù)算治理與企業(yè)戰(zhàn)略1.1全面預(yù)算治理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合南方航空將建設(shè)成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、持續(xù)盈利能力的世界一流航空產(chǎn)業(yè)集團(tuán)作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)。但是它的實(shí)現(xiàn)需要現(xiàn)代科學(xué)方式即全面預(yù)算治理手腕做后盾,二者相輔相成,全面預(yù)算治理將戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略執(zhí)行銜接在一路。將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的逐層分
9、解而形成的預(yù)算,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。及時(shí)分析公司戰(zhàn)略的執(zhí)行情形,發(fā)覺(jué)公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生的轉(zhuǎn)變,以便從頭評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。全面預(yù)算治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理保證。南方航空全面預(yù)算治理通過(guò)事前制定的打算來(lái)防范和治理風(fēng)險(xiǎn),以合理保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算治理的有機(jī)結(jié)合,對(duì)企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)有較大的增進(jìn)作用。5. 1.2強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算治理的各明細(xì)目標(biāo)全面預(yù)算治理明細(xì)目標(biāo)是用來(lái)具體化戰(zhàn)略目標(biāo)的工具,公司選擇的具體目標(biāo)是不是適合,可否準(zhǔn)確地反映公司的戰(zhàn)略目標(biāo),會(huì)對(duì)企業(yè)的進(jìn)展途徑產(chǎn)生直接阻礙,并阻礙最終戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。南方航空作為一家國(guó)家控股公司,治理者必將第一考慮控股股
10、東的要求。根據(jù)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行方法,即國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會(huì)令第30號(hào),國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)的考核指標(biāo)包括利潤(rùn)總額、經(jīng)濟(jì)增加值和四個(gè)行業(yè)指標(biāo),另外南方航空的四個(gè)行業(yè)指標(biāo)為每座千米收入、飛機(jī)日利用率、本錢(qián)費(fèi)用收入比及凈利潤(rùn)。由于南方航空巳經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)固進(jìn)展和維持期,因此南方航空更看重收入品質(zhì)和獲利能力指標(biāo)。5. 2科學(xué)設(shè)置全面預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)在廣州總部,南方航空設(shè)有人力資源部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃進(jìn)展部、運(yùn)算機(jī)中心、法律部、審計(jì)部、總務(wù)部、飛行員招聘辦公室、運(yùn)行操縱中心、機(jī)務(wù)工程部、客艙部、地面保障部等部門(mén),同時(shí)直接操縱各分子公司。其中市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)委員會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)部及國(guó)外辦事處進(jìn)行治理,其包括打
11、算財(cái)務(wù)部、結(jié)算中心、收益治理處等。公司財(cái)務(wù)部對(duì)總部各部門(mén)、分了公司、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)委員會(huì)的預(yù)算治理工作進(jìn)行處置,而市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)委員會(huì)要緊負(fù)責(zé)本部門(mén)的預(yù)算治理工作及國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)部和國(guó)外辦事處的預(yù)算業(yè)務(wù)。圖5.1為南方航空的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。5. 3南方航空全面預(yù)算編制程序與方式5.3.1完善全面預(yù)算編制程序南方航空全面預(yù)算編制以戰(zhàn)略計(jì)劃為導(dǎo)向,由公司高層確信年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提供編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。(1) 計(jì)劃進(jìn)展部依照公司戰(zhàn)略計(jì)劃和飛機(jī)引進(jìn)打算,制定運(yùn)力安排打算,提供分機(jī)型的生產(chǎn)打算,包括預(yù)算期內(nèi)各類(lèi)機(jī)型的身亍小時(shí)打算、總周轉(zhuǎn)量、旅客運(yùn)輸量打算、貨郵運(yùn)輸量打算、全年飛機(jī)起降架次打算;各機(jī)型估量客運(yùn)
12、率、載運(yùn)率、利用率;飛機(jī)增減變更打算,大體建設(shè)投資打算等。(2) 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供分航線(xiàn)的生產(chǎn)打算,包括航線(xiàn)、航班號(hào)、機(jī)型、飛行小時(shí)、班次、客座率等指標(biāo),編制銷(xiāo)傳預(yù)算。(3) 人力資源部門(mén)提供全年的工資、福利、保險(xiǎn)打算,包括打算期內(nèi)增減員工的打算和工資總打算,編制人工本錢(qián)預(yù)算。(4) 機(jī)務(wù)工程部提供全年的機(jī)務(wù)維修打算、航材采購(gòu)打算、航材處置打算,編制機(jī)務(wù)維修費(fèi)用預(yù)算。(5) 客艙部提供全年的機(jī)上供給品和餐食配備標(biāo)準(zhǔn)和打算。(6) 運(yùn)管部編制全年的飛行訓(xùn)練打算和飛行訓(xùn)練費(fèi)預(yù)算。(7) 財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)治理職位編制相關(guān)的本錢(qián)、費(fèi)用預(yù)算,包括飛機(jī)折舊、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、飛機(jī)保險(xiǎn)費(fèi)等機(jī)身本錢(qián)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等,并傳
13、遞給相關(guān)預(yù)算職位。5. 3.2不斷改良全面預(yù)算編制方式由于南方航空自身競(jìng)爭(zhēng)能力、治理水平的提升,南方航空依照客觀環(huán)境的變化不斷改良全面預(yù)算的編制方式,并依照不同的預(yù)算項(xiàng)目采納不同的編制方式進(jìn)行預(yù)算編制。不斷改良預(yù)算編制方式,有利于提高預(yù)算的編制效率,同時(shí)也有助提高預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性。南方航空全面預(yù)算的編制方式存在多樣性,并依照不同進(jìn)展周期和不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容選擇不同的預(yù)算編制方式。5. 4南方航空全面預(yù)算治理的操縱手腕4.1預(yù)算審批圖5.1南方航空的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置5. 4南方航空全面預(yù)算治理的操縱手腕4.1預(yù)算審批預(yù)算審批是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算治理的核心內(nèi)容,而各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算可否得到批準(zhǔn),通常取決于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)
14、預(yù)算結(jié)果是不是中意。我國(guó)目前多為投入導(dǎo)向型預(yù)算管理模式,表現(xiàn)為“投入、產(chǎn)出、結(jié)果”,從企業(yè)現(xiàn)有的資源動(dòng)身,全面考量各個(gè)項(xiàng)目,然后將資源投入最優(yōu)項(xiàng)目,該預(yù)算治理模式受企業(yè)擁有的資源規(guī)模的制約。但是績(jī)效預(yù)算作為產(chǎn)出導(dǎo)向型的預(yù)算,表現(xiàn)為“結(jié)果、產(chǎn)出、投入”,其依照期望的結(jié)果來(lái)確信企業(yè)資金投入,不僅考慮資金,而且以最后的結(jié)果作為預(yù)算的最終目的。南方航空進(jìn)行預(yù)算審批時(shí),充分考慮預(yù)算草案的編制依據(jù)或假設(shè)是不是符合公司進(jìn)展戰(zhàn)略,判定預(yù)算編制的內(nèi)容是不是合理、完整,預(yù)算指標(biāo)的確信和計(jì)算是不是符合制度要求,而不只注重預(yù)算的結(jié)果,以使預(yù)算發(fā)揮細(xì)化戰(zhàn)略治理的功能。5. 4.2治理層操縱企業(yè)各部門(mén)在全面預(yù)算治理中都擁
15、有自己的位置,應(yīng)該充分發(fā)揮自己的職能,全面預(yù)算治理不能由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成。各部門(mén)應(yīng)充分了解自身的職責(zé),并與其他部門(mén)彼此配合,便于企業(yè)全面預(yù)算治理的實(shí)施,以實(shí)現(xiàn)預(yù)算治理預(yù)期的成效。要想全面預(yù)算治理順利實(shí)施,并取得預(yù)期成效,企業(yè)治理者必需在整個(gè)進(jìn)程中起到操縱和和諧的作用,公司各部門(mén)必需配合預(yù)算的實(shí)施。南方航空的治理層高度重視每一年度預(yù)算的審批,專(zhuān)門(mén)是在年初和年末。以南方航空公司某辦事處的營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算分析為例,2021年9月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目及金額如表5.1所示。表5.1某辦事處營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算分析項(xiàng)目當(dāng)月預(yù)算(萬(wàn)元)當(dāng)月實(shí)際(萬(wàn)元)超支(節(jié)約)額(萬(wàn)元)超支(節(jié)約)率工赍獎(jiǎng)金5.866.040.183%
16、辦公費(fèi)3.253.56-0.31-10%地面運(yùn)輸及阪務(wù)費(fèi)3.302.980.3210%財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1.461350.118%租賃費(fèi)18.6417.471.176%招待費(fèi)2.552.64-0.09-4%差旅費(fèi)1.2«1.30-0.02-2%維修費(fèi)0.880.850.033%物流消耗費(fèi)0.540.450.0917%水電費(fèi)0.620.580.046%當(dāng)?shù)毓蛦T工賀15.4615.64-0.18】其他貿(mào)用1.02121-0.1919%營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)54.8654.070.791.4%由上衰可知,地面運(yùn)輸及服務(wù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、物流消耗費(fèi)及其他費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)額與預(yù)算數(shù)差距較大,管理層應(yīng)該重視,找出原因
17、,考慮是否應(yīng)該調(diào)整預(yù)算或采取措施控制降低消耗.5. 4.3動(dòng)態(tài)預(yù)算操縱事物是不斷轉(zhuǎn)變進(jìn)展的,為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算操縱的理想結(jié)果,務(wù)必成立一個(gè)與公司預(yù)算執(zhí)行方式和公司組織結(jié)構(gòu)相匹配的、靈活有效的預(yù)算反饋機(jī)制。很多公司的預(yù)算操縱一般是以月或季度為單位,每一個(gè)月或每季度向上級(jí)報(bào)告,對(duì)實(shí)際與預(yù)算進(jìn)行比較,找出不同并分析其緣故,以此來(lái)制定下一步工作目標(biāo)等。這種操縱方法通常成效不佳,因?yàn)檫@種操縱方式僅僅局限于形式,沒(méi)有真正的、實(shí)際的操縱。南方航空通過(guò)運(yùn)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在預(yù)算治理中的應(yīng)用,增強(qiáng)對(duì)預(yù)算治理的實(shí)時(shí)監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的動(dòng)態(tài)操縱。5.5南方航空全面預(yù)算的考評(píng)機(jī)制5.5.1明確績(jī)效考核指標(biāo)考核指標(biāo)在全面預(yù)算治理中
18、具有引導(dǎo)行為的重要作用,南方航空確信了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核指標(biāo)和本錢(qián)費(fèi)用考核指標(biāo),以更好的發(fā)揮績(jī)效考核的功能。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核指標(biāo)包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。南方航空定量指標(biāo)有每座千米收入、始發(fā)客運(yùn)收入、客運(yùn)銷(xiāo)售收入、始發(fā)貨郵運(yùn)收入和電商奉獻(xiàn)收入,各指標(biāo)權(quán)重別離為35%、35%、15%、10%和5%。定性指標(biāo)有以下幾個(gè)方面:第一,無(wú)重大平安事故,安全運(yùn)營(yíng);第二,提供優(yōu)質(zhì)效勞,保證效勞質(zhì)量:第三,營(yíng)銷(xiāo)治理標(biāo)準(zhǔn)化。關(guān)于成本費(fèi)用考核,南方航空實(shí)行單項(xiàng)操縱、總額考核的方法,依照“獎(jiǎng)節(jié)罰超”的原那么,在企業(yè)年度決.算后對(duì)各責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。南方航空本錢(qián)費(fèi)用考核指標(biāo)包括航材單位耗用量、航油每小時(shí)消耗、餐食每千米標(biāo)準(zhǔn)
19、、部門(mén)可控本錢(qián)、飛機(jī)維修費(fèi)等。5.5.2較為完善的績(jī)效考核方式預(yù)算的考核要依照預(yù)算的層次和責(zé)任主體,分層次進(jìn)行考核。南方航空針對(duì)一級(jí)責(zé)任中心進(jìn)行考核,一級(jí)責(zé)任中心又可依照預(yù)算目標(biāo)的分解情形和公司整體考核方式,結(jié)合本責(zé)任中心的實(shí)際情形,制定對(duì)下級(jí)責(zé)任中心的預(yù)算考查方法并以此具體執(zhí)行。南方航空的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)本部門(mén)員工進(jìn)行考核時(shí),采納的是比例分派法,即將每一個(gè)被考核者按預(yù)先設(shè)定的比例分派到各績(jī)效類(lèi)別上,比如10%的員工為第一檔、30%的員工為第二檔、60%的員工為第三檔等。南方航空以一個(gè)月為周期,對(duì)各責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考核,其結(jié)果的匯總、審核及上報(bào)由績(jī)效治理小組負(fù)責(zé)。該方法具有較高的強(qiáng)制性,事前規(guī)定了
20、每一個(gè)績(jī)效類(lèi)別的比例,對(duì)員工的日常工作進(jìn)行級(jí)別評(píng)估,激發(fā)員工的工作熱情。南方航空常常采納“比較目標(biāo)與實(shí)施結(jié)果法”、“本錢(qián)效益法”、“最低費(fèi)用選擇法”等方式對(duì)責(zé)任部門(mén)或項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)定。6海南航空全面預(yù)算治理的完善1以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定全面預(yù)算治理目標(biāo)戰(zhàn)略導(dǎo)向原那么是指整個(gè)預(yù)算編制思想要表現(xiàn)公司的進(jìn)展戰(zhàn)略,預(yù)算編制要以公司的戰(zhàn)略計(jì)劃為依據(jù),公司年度預(yù)算要遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)展目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。6. 1.1增強(qiáng)市場(chǎng)預(yù)估,以公司戰(zhàn)略來(lái)定位全面預(yù)算治理目標(biāo)海南航空在制訂公司整體戰(zhàn)略時(shí),需對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行深切分析。關(guān)于外部宏觀環(huán)境,海南航空能夠采納PEST分析法深切分析包括經(jīng)濟(jì)、科技、社會(huì)、文化等方面
21、的國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)環(huán)境。關(guān)于中觀環(huán)境,能夠借鑒“波特五力模型”對(duì)替代品的要挾、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者等方面進(jìn)行深切分析。海南航空能夠采納SWOT法分析企業(yè)面對(duì)的挑戰(zhàn)與機(jī)緣、優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。海南航空在分析的進(jìn)程中需注意航空運(yùn)輸業(yè)與其他行業(yè)的不同?;谶@些分析,海南航空制定出較為完善的公司整體戰(zhàn)略。以公司戰(zhàn)略來(lái)定位全面預(yù)算治理目標(biāo),還需將戰(zhàn)略與預(yù)算進(jìn)行對(duì)接。第一,將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算的起點(diǎn),保證預(yù)算的全面性、整體性和相對(duì)穩(wěn)固,反映戰(zhàn)略要點(diǎn)和企業(yè)治理方針。第二,在不同時(shí)期設(shè)置不同的預(yù)算治理目標(biāo)。在制定預(yù)算目標(biāo)、選擇預(yù)算指標(biāo)時(shí)應(yīng)充分考慮公司戰(zhàn)略在不同時(shí)期的不同,以更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。最后,要在充分考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)
22、略和海南航空經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際特點(diǎn)的情形下制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo),增強(qiáng)二者的聯(lián)系,長(zhǎng)短時(shí)間打算相結(jié)合,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。5. 1.2明確全面預(yù)算治理的具體目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算編制工作的指導(dǎo),將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)化、數(shù)字化并轉(zhuǎn)達(dá)給各部門(mén),有利于各級(jí)責(zé)任主體依照數(shù)字化的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)編制預(yù)算。將公司長(zhǎng)期目標(biāo)和短時(shí)間行動(dòng)通過(guò)平穩(wěn)計(jì)分卡有效連接,有助于避免公司短時(shí)間行為的發(fā)生。對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)與考核,將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變成對(duì)公司、部門(mén)及個(gè)人的評(píng)判指標(biāo),有利于公司中長(zhǎng)期日標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。海南航空應(yīng)當(dāng)在依照上述原那么制定了企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)后,對(duì)預(yù)算目標(biāo)慢慢分解成具體預(yù)算指標(biāo),來(lái)指導(dǎo)預(yù)算的各項(xiàng)工作。海南航空應(yīng)分時(shí)期確信
23、公司戰(zhàn)略指導(dǎo)下的全面預(yù)算治理的具體目標(biāo),如表6.1所示。表6.1全面預(yù)算管理的具體目標(biāo)設(shè)置階段性目標(biāo)設(shè)置第一階段確定公司長(zhǎng)期的忌體目標(biāo)第二階段依據(jù)公司長(zhǎng)期的總體目標(biāo)確定三至五年的戰(zhàn)略規(guī)劃第三階段在公司戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上確定年度預(yù)算第四階段將年度分為季度預(yù)算、月度預(yù)算第五階段將季度預(yù)算、月度披算細(xì)分成每天的經(jīng)營(yíng)進(jìn)度饋算6. 2改良全面預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)的職能,強(qiáng)化全員熟悉2.1完善全面預(yù)算治理各組織機(jī)構(gòu)的職能(1) 強(qiáng)化預(yù)算治理委員會(huì)的職能預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的職能履行會(huì)對(duì)預(yù)算治理的效率和成效產(chǎn)生阻礙,各責(zé)任主體權(quán)責(zé)不清會(huì)嚴(yán)峻阻礙企業(yè)預(yù)算治理的實(shí)行。海南航空全面預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)由預(yù)算治理委員會(huì)、預(yù)算辦公室、
24、預(yù)算工作小組及下屬預(yù)算編制單位四層機(jī)構(gòu)組成。為保證預(yù)算治理工作的有效進(jìn)行,預(yù)算治理委員會(huì)必需具有權(quán)威性并相對(duì)獨(dú)立。預(yù)算治理委員會(huì)是公司全面預(yù)算治理的領(lǐng)導(dǎo)組織機(jī)構(gòu),其要緊責(zé)任為編制預(yù)算、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的執(zhí)行與操縱、預(yù)算考評(píng)等。明確并落實(shí)預(yù)算治理委員會(huì)的職能。第一,對(duì)相關(guān)政策、制度等文件進(jìn)行審議。第二,完成戰(zhàn)略計(jì)劃,并確信公司各年度的預(yù)算目標(biāo).第三,組織召開(kāi)全面預(yù)算治理例會(huì),審核公司整體和各單位的預(yù)算草案,并提出專(zhuān)門(mén)的修改和調(diào)整意見(jiàn)。第四,組織、和諧預(yù)算治理的監(jiān)控工作。第五,對(duì)預(yù)算執(zhí)行情形進(jìn)行考核與評(píng)判,依照預(yù)算執(zhí)行情形提出對(duì)各貴任單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的打算。第六,董事會(huì)授予的其他事項(xiàng)。(2) 構(gòu)
25、建全面預(yù)算責(zé)任中心針對(duì)企業(yè)各預(yù)算責(zé)任中心業(yè)務(wù)特點(diǎn)和權(quán)責(zé)范圍的不同,通常將責(zé)任中心劃分為本錢(qián)責(zé)任中心、利潤(rùn)責(zé)任中心和投資責(zé)任中心。一樣航空公司通常設(shè)置的部門(mén)有:辦公室、財(cái)務(wù)部、人力資源部、宣傳營(yíng)銷(xiāo)部、網(wǎng)絡(luò)中心、飛行部、總務(wù)部、維修部、客艙部、機(jī)務(wù)工程部、運(yùn)行操縱中心、綜合保障部、地面效勞部、貨運(yùn)部、各地駐外辦事處等。海南航空要在遵循以上原那么并充分考慮公司戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上來(lái)劃分責(zé)任中心。航空公司在確信本錢(qián)責(zé)任中心時(shí),只有考慮本錢(qián)費(fèi)用是不是可控,資任中心才能擁有與其職能責(zé)任相匹配的經(jīng)營(yíng)決策權(quán),并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。例如,盡管由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)支付企業(yè)大部份的本錢(qián)費(fèi)用,專(zhuān)門(mén)是航油費(fèi)、餐費(fèi)等直接本錢(qián),可是這些
26、本錢(qián)并非由財(cái)務(wù)部發(fā)生,因此責(zé)任就不能落到財(cái)務(wù)部。若是預(yù)算期內(nèi)航班打算不變,同時(shí)航油價(jià)錢(qián)比較穩(wěn)固,那么航油費(fèi)就能夠夠預(yù)測(cè)。公式如下。某機(jī)型航油標(biāo)準(zhǔn)消耗額=該機(jī)型打算飛行小時(shí)-每飛行小時(shí)油料消耗-航油標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(6.I)成立健全全面預(yù)算治理監(jiān)控網(wǎng)全面預(yù)算治理的監(jiān)控對(duì)象主若是預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)程和結(jié)果,全面預(yù)算的執(zhí)行人員遍及在企業(yè)的每個(gè)部門(mén),它們既是預(yù)算的執(zhí)行者,同時(shí)也是預(yù)算治理的監(jiān)控者。海南航空應(yīng)形成一個(gè)由某個(gè)職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo),各部門(mén)彼此配合、彼此牽制,預(yù)算執(zhí)行者之間相互監(jiān)控的全面預(yù)算治理監(jiān)控網(wǎng)。一樣而言,企業(yè)全面預(yù)算治理監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的要緊負(fù)責(zé)部門(mén)為預(yù)算治理委員會(huì)。全面預(yù)算治理監(jiān)控網(wǎng)如表6.2所示。表6.2全面預(yù)
27、算管理監(jiān)控網(wǎng)部門(mén)主要監(jiān)控職責(zé)H算管理委員會(huì)蛆織、協(xié)調(diào)救算管理的監(jiān)控工作匯g監(jiān)控結(jié)果,及時(shí)處理重大差異審計(jì)部門(mén)監(jiān)督、審計(jì)公司各責(zé)任部門(mén)稅算執(zhí)行情況定期撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的資金流動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)控人力資源部門(mén)對(duì)責(zé)任簞位的人力資源、勞動(dòng)生產(chǎn)率、工資、獎(jiǎng)金進(jìn)行監(jiān)控采均、儺修部門(mén)對(duì)外購(gòu)材料、設(shè)備、物資的價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行監(jiān)控對(duì)各單位維修情況進(jìn)行監(jiān)控生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)對(duì)責(zé)任單位的產(chǎn)品質(zhì)量、公司綜合計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控6. 2.2強(qiáng)化相關(guān)主體對(duì)全面預(yù)算的熟悉增強(qiáng)公司治理者對(duì)全面預(yù)算的熟悉。全面預(yù)算治理所依托的不是單純的財(cái)務(wù)部門(mén),而是企業(yè)中各部門(mén)的全員參與、彼此合作,一個(gè)部門(mén)或幾個(gè)部門(mén)的參與
28、無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算治理工作。公司治理者第一要明確當(dāng)企業(yè)所成立的久遠(yuǎn)戰(zhàn)略與以往以追求短時(shí)間利益為目的的行為相違抗時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,重視企業(yè)的久遠(yuǎn)利益。第二,治理者應(yīng)充分熟悉全面預(yù)算治理的重要性,在把握決定權(quán)的前提下,必然程度上參與下級(jí)部門(mén)的預(yù)算編制,聽(tīng)取全部員工對(duì)預(yù)算治理的建議。(1) 員工應(yīng)主動(dòng)參與到全面預(yù)算中去。關(guān)于企業(yè)員工,他們每一個(gè)人都是公司全面預(yù)算治理的一分子,因?yàn)橹挥腥珕T參與的預(yù)算方案才能加倍專(zhuān)業(yè)、充分反映企業(yè)的實(shí)際情形,如此的預(yù)算才能被落實(shí)。員工作為企業(yè)的組成部份,是全面預(yù)算治理的執(zhí)行者,熟悉預(yù)算治理的相關(guān)細(xì)節(jié)與情形,因此要提高企業(yè)全面預(yù)算的水平必需以員工為主體,充分調(diào)動(dòng)揮他們的主觀能動(dòng)性
29、,使他們主動(dòng)參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行與操縱中,保證全面預(yù)算治理的貫徹落實(shí)。增強(qiáng)與企業(yè)全部員工的溝通,強(qiáng)化企業(yè)全部員工對(duì)公司全面預(yù)算的熟悉是公司全面預(yù)算治理成功的前提。6. 3完善全面預(yù)算編制方式,標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算定額體系3.1選擇適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算編制方式選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方式關(guān)于確保企業(yè)預(yù)算可行性與科學(xué)性相當(dāng)重要。針對(duì)第四章分析的海南航空預(yù)算編制方式存在的問(wèn)題,在編制預(yù)算時(shí)必需從企業(yè)的實(shí)際情形動(dòng)身,依照預(yù)算治理的目標(biāo),對(duì)不同的項(xiàng)目應(yīng)該選擇各項(xiàng)目所適合的預(yù)算編制方式,不能一刀切。針對(duì)不同的預(yù)算內(nèi)容,海南航空能夠采納不同的預(yù)算編制方式。第,能夠采納固定預(yù)算法處置折舊費(fèi)用等固定費(fèi)用及其他比較穩(wěn)固的預(yù)算項(xiàng)目。第二
30、,彈性預(yù)算法適合于同企業(yè)業(yè)務(wù)量有關(guān)的資金規(guī)模、本錢(qián)、費(fèi)用預(yù)算的編制。第三,關(guān)于常常隨環(huán)境轉(zhuǎn)變的預(yù)算項(xiàng)目能夠采納轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算法,這遵循了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)展規(guī)律,有利于保證預(yù)算的持續(xù)和完整。第四,為了最大程度的優(yōu)化資源配置,使有限的資源取得最大利用,關(guān)于預(yù)算編制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變較大或不常常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目能夠采納零基預(yù)算法處置。6. 3.2制定合理標(biāo)準(zhǔn)的全面預(yù)算定額體系全面預(yù)算編制應(yīng)該成立在資料完整、依據(jù)充分、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。因此,在第一次編制全面預(yù)算時(shí),企業(yè)應(yīng)制定合理、標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算定額體系;非第次編制預(yù)算的企業(yè),在下一年度全面預(yù)算編制之前,要對(duì)現(xiàn)行的所有預(yù)算定額進(jìn)行修正,從而為全面預(yù)算的編制提供科學(xué)的依據(jù)。通
31、過(guò)搜集整理海南航空生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)侶等方面的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)內(nèi)外航空公司市場(chǎng)信息資料,成立歷史資料和市場(chǎng)信息兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù),同時(shí)依照海南航空的管理方式和航空運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)和對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析,確信本錢(qián)費(fèi)用等項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)預(yù)算定額和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定,能夠研究行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的指標(biāo)設(shè)置,同時(shí)也使得公司預(yù)算編制加倍精準(zhǔn)。如此,將公司與行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照能夠衡量企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力;通過(guò)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)建全面預(yù)算編制模型,使企業(yè)全面預(yù)算治理的準(zhǔn)確性慢慢提高。同時(shí),在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行進(jìn)程中,慢慢改良和完善編制標(biāo)準(zhǔn),為企業(yè)打算的制訂打下基礎(chǔ)。6. 4增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的操縱4.1及時(shí)反饋并分析預(yù)算執(zhí)行情形(1) 確保
32、預(yù)算信息反饋的及時(shí)性。海南航空應(yīng)當(dāng)及時(shí)把握下屬各單位預(yù)算執(zhí)行情形,及時(shí)了解機(jī)場(chǎng)當(dāng)天航班起降架次、延誤航班班次及其緣故、機(jī)場(chǎng)新增航線(xiàn)和航班等情形,并反映在當(dāng)天或第二天公司的信息系統(tǒng)中,分管的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)能隨時(shí)從信息系統(tǒng)中調(diào)出以往任何一天的航空公司的運(yùn)轉(zhuǎn)資料。海南航空還應(yīng)授予下屬單位部份獨(dú)立決策權(quán),發(fā)生重大事項(xiàng)時(shí),下屬單位能夠直接向預(yù)算治理委員會(huì)上報(bào),而沒(méi)必要層層上報(bào),致使時(shí)刻虛耗,并使得信息失效。公司要做到這些,關(guān)鍵是要明確權(quán)限設(shè)置及責(zé)任劃分。(2) 及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情形。不同分析是預(yù)算治理分析的核心,每一個(gè)預(yù)算單位每一個(gè)月都需按規(guī)定的格式和內(nèi)容分析預(yù)算執(zhí)行情形,對(duì)預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生情形進(jìn)行分析,找
33、顯現(xiàn)金流量預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情形之間的不同。探討企業(yè)基礎(chǔ)治理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題,并據(jù)此進(jìn)行不同分析,發(fā)覺(jué)問(wèn)題及其緣故,將具體責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門(mén)和員工,并采取相應(yīng)方法進(jìn)行改良。通過(guò)按期比較實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與企業(yè)年度預(yù)算,每一個(gè)責(zé)任單位向公司提交預(yù)算分析報(bào)告,公司通過(guò)預(yù)算分析報(bào)告確信其經(jīng)營(yíng)情形。預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中不同分析的步驟如圖6。1所示。圖6.1海南航空饋算差界分析流程圖6. 4.2強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的可控性預(yù)算操縱確實(shí)是依照編制好的預(yù)算,對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程的有效監(jiān)控有助于排除隱患,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)效益,實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算治理的目標(biāo)。通過(guò)計(jì)算與對(duì)照,各部門(mén)找出預(yù)算與實(shí)際之間的不同,分析不同產(chǎn)生的緣故,及時(shí)
34、采取方法加以調(diào)整,使其操縱在必然范圍內(nèi)。實(shí)行三方面的監(jiān)控,增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的操縱。(1) 預(yù)算治理委員會(huì)監(jiān)控。預(yù)算治理委員會(huì)是公司實(shí)行全面預(yù)算治理的決策機(jī)構(gòu),組織、和諧預(yù)算治理的監(jiān)控工作。在預(yù)算編制與執(zhí)行中,預(yù)算治理委員會(huì)應(yīng)看成為最高級(jí)監(jiān)控主體承擔(dān)起監(jiān)控的職責(zé)。(2) 財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)監(jiān)控。財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)對(duì)公司重大決策的運(yùn)行進(jìn)行全程監(jiān)控。(3) 職能部門(mén)監(jiān)控。例如財(cái)務(wù)部是預(yù)算監(jiān)控中心,可是其他部門(mén),如審計(jì)部、監(jiān)察部等也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)控責(zé)任。6.5完善全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制預(yù)算考評(píng)在全面預(yù)算治理中,起著橋梁的作用。一方面,在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中,對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋,能夠發(fā)覺(jué)預(yù)算與實(shí)際情形的不
35、同,并對(duì)此進(jìn)行糾正,有利于操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的整個(gè)進(jìn)程。另一方面,預(yù)算編制、執(zhí)行、考評(píng)之間彼此作用,周而復(fù)始,而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)判作為本次預(yù)算治理活動(dòng)的最后一環(huán),同時(shí)也是下次預(yù)算治理活動(dòng)的開(kāi)端。預(yù)算考評(píng)的核心在于如何創(chuàng)建預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系和預(yù)算鼓勵(lì)方式的選擇。6.5.1以戰(zhàn)略為導(dǎo)向確信預(yù)算考核關(guān)鍵指標(biāo)公司預(yù)算目標(biāo)確信后,海南航空的采取必要的監(jiān)控手腕和進(jìn)行準(zhǔn)確的考評(píng)以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。海南航空需要依照公司戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定預(yù)算考核體系,確定預(yù)算考核關(guān)鍵指標(biāo),使預(yù)算考核能夠增進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。圖6.2為海南航空應(yīng)確信的預(yù)算考核關(guān)鍵指標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)|考核關(guān)鍵指標(biāo)|圖6.2考核關(guān)健指標(biāo)圖海南航空
36、應(yīng)該以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)來(lái)確信公司的考核指標(biāo),進(jìn)一步構(gòu)建預(yù)算考核指標(biāo)體系,充分表現(xiàn)考核指標(biāo)體系的全面性、整體性和久遠(yuǎn)性,使企業(yè)績(jī)效管理能夠具體落實(shí)、充分發(fā)揮功效,使全面預(yù)算治理、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與公司績(jī)效考核緊密結(jié)合,增進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),幸免預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。6.5.2健全預(yù)算鼓勵(lì)機(jī)制依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行考核。關(guān)于員工,適當(dāng)?shù)墓膭?lì)是喚起他們工作熱情的有效武器。在實(shí)行全面預(yù)算治理時(shí),要想成立員工的主動(dòng)參與意識(shí),需最大程度的知足員工的實(shí)際需求,增強(qiáng)對(duì)員工的鼓勵(lì),實(shí)現(xiàn)員工依照預(yù)算治理的職責(zé)自主執(zhí)行預(yù)算。要幸免對(duì)預(yù)算的人為操縱,同時(shí)依照預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果對(duì)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效考核,鼓勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)
37、的整體戰(zhàn)略而一起盡力。(1) 實(shí)行不同化前鼓勵(lì)制度。公平是企業(yè)考核與鼓勵(lì)的楊心,考核評(píng)判體系絕不能一味求平均,提倡多勞必多得,實(shí)現(xiàn)鼓舞先進(jìn)、敦促掉隊(duì)的考評(píng)功能。將鼓勵(lì)機(jī)制和考評(píng)制度相結(jié)合,企業(yè)需依照本企業(yè)的特點(diǎn)選擇鼓勵(lì)機(jī)制。同時(shí)由于圖3.1海南航空全面預(yù)算管理鋼根結(jié)構(gòu)示意圖3.2.2海南航空全面預(yù)算的編制和審批(1)全面預(yù)算的編制海南航空的預(yù)算包括整個(gè)公司的信息、業(yè)務(wù)及人力資源等各項(xiàng)內(nèi)容,從而將公司的各類(lèi)資源進(jìn)行整合配置。海南航空每一年九月開(kāi)始下一年度的預(yù)算編制工作,十月下旬完成初稿提交治理層討論,十一月進(jìn)行修改,十二月初完成預(yù)算草案提交預(yù)算治理委員會(huì)審議,中旬完成整體年度預(yù)算方案,十二月下旬
38、正式下發(fā)至各責(zé)任中心。蔣痛航空2021年度轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算編制方式如圖一3_2所示。圖3.2海南航空全面琪算的滾動(dòng)預(yù)算編制方式依據(jù)編制周期,海南航空的預(yù)算能夠分為戰(zhàn)略預(yù)算、年度預(yù)算及月度轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算。將內(nèi)容作為預(yù)算對(duì)象,海南航空的預(yù)算又分為業(yè)務(wù)預(yù)算、指標(biāo)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本預(yù)算。(2)全面預(yù)算的審批海南航空預(yù)算編制和審批能夠分為以下五個(gè)程序。第一,各責(zé)任中心依照公司擬定的年度戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo),制定本單位的業(yè)務(wù)預(yù)算草案。第二,市場(chǎng)部對(duì)航空市場(chǎng)進(jìn)行分析預(yù)測(cè),一并以此制定公司運(yùn)力安排及航線(xiàn)收員工在很多方面都存在不同,不能采納同i鼓勵(lì)方式對(duì)所有員工進(jìn)行考評(píng)與鼓勵(lì),關(guān)于不同級(jí)別的員工應(yīng)采納不同的鼓勵(lì)方式,使所
39、有員工都能找到最適合白己的工作,挖掘出自己最大的潛力。在預(yù)算執(zhí)行前就應(yīng)該讓每i個(gè)員工明白其獎(jiǎng)懲與預(yù)算業(yè)績(jī)掛鉤,將每一個(gè)人的目標(biāo)融入到預(yù)算整體目標(biāo)中去,使員工主動(dòng)提高工作效率,實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。6.5.3成立預(yù)算考評(píng)監(jiān)督機(jī)制為了保證預(yù)算考評(píng)的成效,海南航空應(yīng)該成立健全嚴(yán)格的預(yù)算考評(píng)、獎(jiǎng)懲制度和預(yù)算內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。預(yù)算內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是實(shí)施預(yù)算監(jiān)控職能的機(jī)構(gòu),同時(shí)有效的監(jiān)控需要企業(yè)各部門(mén)的踴躍參與,實(shí)現(xiàn)各責(zé)任主體的自我監(jiān)控和彼此監(jiān)控。為保證預(yù)算按要求得以實(shí)施,必需嚴(yán)格對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)程與結(jié)果進(jìn)行操縱和考核,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行與操縱進(jìn)程、預(yù)算考評(píng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。預(yù)算考評(píng)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是預(yù)算考評(píng)的靠得住性和準(zhǔn)確性
40、。第一,全面預(yù)算的考核結(jié)果是不是真實(shí),各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)此是不是定可。第二,全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是不是存在誤差及顯現(xiàn)誤差的緣故。第三,有無(wú)依照預(yù)算考評(píng)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲方案,有無(wú)背離原獎(jiǎng)懲方案的情形。成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),對(duì)預(yù)算考評(píng)的進(jìn)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督,確??荚u(píng)結(jié)果的公平、公正。入打算。第三,各責(zé)任中心依照預(yù)算治理辦公室的調(diào)整意見(jiàn),對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行調(diào)整。第四,預(yù)算治理辦公室在編制公司年度預(yù)算草案時(shí),需分部門(mén)匯總業(yè)務(wù)預(yù)算草案,并以相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算草案為基礎(chǔ)。第五,年度預(yù)算草案經(jīng)預(yù)算治理委員會(huì)和董事會(huì)批準(zhǔn)后進(jìn)行執(zhí)行。3. 2.3海南航空全面預(yù)算的執(zhí)行與操縱(1)全面預(yù)算的執(zhí)行海南航空依照公司
41、整體預(yù)算,將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解并下達(dá)到各個(gè)分子公司,指派專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各分子公司相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)使他們從全然上明白得公司預(yù)算,各分子公司再將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分解,使得各部門(mén)、各職位了解自己的職責(zé),然后各部門(mén)、各單位開(kāi)始執(zhí)行各自的今年預(yù)算。海南航空全面預(yù)算治理的執(zhí)行程序如圖3.3所示.海南航空將公司預(yù)算分解后下達(dá)給各部門(mén),為了使各部門(mén)更好地理解公司預(yù)算,各部門(mén)相互溝通,執(zhí)行饋算.如為確保預(yù)算的實(shí)現(xiàn),費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)會(huì)逐月分解到特定員工,并依據(jù)預(yù)算的完成情況來(lái)考評(píng)每個(gè)員工,預(yù)算指標(biāo)具有“剛性”特點(diǎn)。一般情況下,為了保證預(yù)算實(shí)施的公平、公開(kāi)及公正,公司正式批準(zhǔn)執(zhí)行的預(yù)算一般不做調(diào)整.(2)全面預(yù)算的控俐預(yù)算
42、控制可分為三個(gè)層次,事前控制、事中控制以及事后控制.事前控制是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前進(jìn)行的控制活動(dòng),在預(yù)算編制之前應(yīng)明確預(yù)算指標(biāo)分派單位和個(gè)人,完善每個(gè)指標(biāo),將指標(biāo)分解到每個(gè)員工身上。事中控制又稱(chēng)過(guò)程控制,是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行的控制,包含業(yè)務(wù)審批以及財(cái)務(wù)監(jiān)控。事后控制就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況編制分析報(bào)告,并以此確定改進(jìn)方案.管理層以此了解公司預(yù)算的執(zhí)行情況,指標(biāo)是否完成,并對(duì)未達(dá)標(biāo)的進(jìn)行糾正調(diào)整.海南航空可以利用Hyperion系統(tǒng)進(jìn)行在線(xiàn)控制例如,對(duì)于資本支出預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算部門(mén)會(huì)事先在系統(tǒng)中做一個(gè)內(nèi)部訂單,確定成本中心及預(yù)算金額.如果使用部門(mén)在線(xiàn)申請(qǐng)金額超過(guò)預(yù)算數(shù),系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)
43、拒絕,從而不能進(jìn)入下一步操作.該控制模式非常嚴(yán)格,經(jīng)常使申請(qǐng)部門(mén)急于向財(cái)務(wù)預(yù)算部門(mén)討要說(shuō)法,然后公司相關(guān)負(fù)責(zé)人召開(kāi)會(huì)議討論預(yù)算調(diào)整是否可行.財(cái)務(wù)部門(mén)采用人工控制的方式對(duì)一般費(fèi)用支出依據(jù)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制,其控制的準(zhǔn)確性可能會(huì)受到影響.對(duì)于銷(xiāo)告預(yù)算,財(cái)務(wù)核算部門(mén)會(huì)定期向銷(xiāo)但部和領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)送應(yīng)收賬款賬捋分析報(bào)告,反映公司應(yīng)收賬款賬面余額及賬款收回情況,督促銷(xiāo)售部采取措施收回賬款,完成預(yù)算目標(biāo)。3. 2.4海南航空全面預(yù)算的考評(píng)預(yù)算考評(píng)是指公司對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算的執(zhí)行情形進(jìn)行考核與評(píng)判。預(yù)算所確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),使得企業(yè)打算得以量化和貨幣化,為企業(yè)績(jī)效評(píng)估提供了考核標(biāo)準(zhǔn),是企業(yè)績(jī)效評(píng)估的重要依據(jù)。預(yù)算考評(píng)
44、能夠檢查、催促各責(zé)任單位或責(zé)任中心踴躍落實(shí)預(yù)算任務(wù),及時(shí)向有關(guān)部門(mén)提供預(yù)算執(zhí)行情形的詳細(xì)信息,以便調(diào)整實(shí)際與預(yù)算的誤差,增進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)為企業(yè)采取鼓勵(lì)方法提供合理、靠得住的依據(jù)。(1) 全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)海南航空由集團(tuán)總部對(duì)預(yù)算執(zhí)行情形進(jìn)行集中考核,區(qū)域總部、直管企業(yè)及各下屬公司為總部預(yù)算考查對(duì)象。由于海南航空的業(yè)務(wù)特點(diǎn),海南航空的考核科目包括各財(cái)務(wù)科目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo),未包括企業(yè)融資指標(biāo)、企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)展指標(biāo)等。海南航空依據(jù)責(zé)任層級(jí)設(shè)定考核指標(biāo),如依據(jù)公司效益指標(biāo)、總量指標(biāo),對(duì)總經(jīng)理的考核指標(biāo)有凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)欠債率與凈資產(chǎn)收益率等。收入與本錢(qián)中心的考核指標(biāo)別離為各項(xiàng)收入與各項(xiàng)
45、本錢(qián)費(fèi)用。(2) 全面預(yù)算考評(píng)程序海南航空在對(duì)公司全面預(yù)算進(jìn)行考評(píng)時(shí),按以下程序進(jìn)行。第一,搜集數(shù)據(jù)資料。預(yù)算考評(píng)通常都需要內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù),內(nèi)部數(shù)據(jù)包括有關(guān)預(yù)算目標(biāo)及其執(zhí)行情形的信息,主若是用來(lái)確信不同;外部數(shù)據(jù)包括影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的外部因素和相應(yīng)外部市場(chǎng)的可比信息,主若是用來(lái)分析不同原因。第二,比較目標(biāo)與實(shí)際情形,確信不同。依照不同的性質(zhì)將不同分為不利差異和有利不同,但在預(yù)算考評(píng)中,有利不同并非意味著其對(duì)公司有利,因?yàn)檫@可能是由于預(yù)算編制質(zhì)量不高,或是因?yàn)闆](méi)有及時(shí)調(diào)整預(yù)算。第三,分析不同緣故,依照獎(jiǎng)懲制度,對(duì)各單位實(shí)施獎(jiǎng)懲。第四,.依照不同緣故,調(diào)整預(yù)算、對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)或調(diào)派新治理者等。
46、3. 3海南航空全面預(yù)算治理存在的問(wèn)題3.3.1全面預(yù)算治理目標(biāo)與公司戰(zhàn)略不夠銜接海南航空2021年要緊經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及長(zhǎng)期戰(zhàn)略如下。(1) 效益目標(biāo)。海南航空2021年的效益目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)客運(yùn)收入34()億元,旅客運(yùn)輸量3,500萬(wàn)人次,貨運(yùn)收入9億元,總周轉(zhuǎn)量610,000萬(wàn)噸千米。(2) 平安目標(biāo)。海南航空2021年的平安目標(biāo)為排除航空交通A類(lèi)及以上事故;排除責(zé)任從業(yè)人員一次死亡2人或重傷5人及以上事故;幸免旅客死亡事故發(fā)生;幸免責(zé)任貨運(yùn)、客運(yùn)重大事故,建設(shè)平安飛行年。(3) 長(zhǎng)期戰(zhàn)略。海南航空的戰(zhàn)略目標(biāo)為增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力,以航空業(yè)為核心產(chǎn)業(yè),推行多元化進(jìn)展,加速?lài)?guó)際化布局,加大國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)發(fā)力
47、度,打造技術(shù)領(lǐng)先、資金雄厚、治理科學(xué),同時(shí)公司規(guī)模、效勞品質(zhì)、運(yùn)營(yíng)能力等方面處于世界領(lǐng)先地位的航空產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。不管是效益目標(biāo)仍是平安目標(biāo)都是追求公司的當(dāng)期進(jìn)展,缺乏與公司戰(zhàn)略的結(jié)合。第一,公司效益目標(biāo)由財(cái)務(wù)部門(mén)制定并考核,平安目標(biāo)由營(yíng)運(yùn)部制定,二者缺乏聯(lián)系,預(yù)算指標(biāo)直接關(guān)系到各部門(mén)的業(yè)績(jī)考核,預(yù)算編制在制定部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)間存在博弈,致使預(yù)算執(zhí)行與打算存在較大的不同。同時(shí),由于全面預(yù)算治理目標(biāo)指導(dǎo)公司策略,若是沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)情形,其實(shí)行將致使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略的脫節(jié)。第二,公司在進(jìn)行年度預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有充分考慮企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo),缺乏行動(dòng)方案推動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施,致使它們成為領(lǐng)導(dǎo)宣傳的口號(hào),難以落實(shí).3
48、. 3.2全面預(yù)算治理主體不明確,各部門(mén)缺乏配合(1)全面預(yù)算治理主體不明確依照各預(yù)算責(zé)任主體的具體活動(dòng)內(nèi)容,明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,使企業(yè)形成一個(gè)從上到下人人有責(zé)的多層責(zé)任網(wǎng),然后依照權(quán)責(zé)對(duì)等的原那么,明確各責(zé)任主體的權(quán)利和責(zé)任,以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任主體的主觀能動(dòng)性。但是目前在海南航空,存在一些責(zé)任主體的工作范圍和職權(quán)不明確,乃至造成權(quán)利與職責(zé)并非匹配,目標(biāo)與責(zé)任不一致。例如,預(yù)算任務(wù)分散給各相應(yīng)職能的部門(mén),有時(shí)會(huì)派給一些不相干或力所不能及的部門(mén),使得該部門(mén)權(quán)貴錯(cuò)位,無(wú)法執(zhí)行該任務(wù)。(2)全面預(yù)算各部門(mén)缺乏有效配合盡管海南航空最近兒年來(lái)一直在強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)治理,在不斷完善預(yù)算治理制度,可
49、是預(yù)算治理應(yīng)該做到全員參與、全程監(jiān)控、全方位治理。盡管海南航空全面預(yù)算治理在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下成B了預(yù)算治理委員會(huì),可是由于預(yù)算治理委員對(duì)日常預(yù)算的執(zhí)行情形并非十分了解,其盡管能夠從各期報(bào)表中了解到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,但往往由于現(xiàn)在信息的滯后,嚴(yán)峻阻礙了預(yù)算的合理性。公司由財(cái)務(wù)部處置口常預(yù)算的編制、匯總、評(píng)判和考核。由于財(cái)務(wù)部與其他職能部門(mén)并無(wú)隸屬和上下級(jí)關(guān)系,因此,在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中常常會(huì)存在難以和諧和預(yù)算執(zhí)行力度差的情形。3.3.3全面預(yù)算的編制不合理(1)海南航空多采納固定預(yù)算、增量預(yù)算等方式來(lái)編制本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算,對(duì)零基預(yù)算等其他預(yù)算編制方式利用不足。例如航材維修費(fèi),公司機(jī)務(wù)工程部依照航材治理水平、機(jī)齡
50、等因素的阻礙,在歷史航材維修費(fèi)用水平上進(jìn)行調(diào)整做出修理費(fèi)預(yù)算.通常,每小時(shí)航材維修費(fèi)預(yù)算數(shù)不高于上年度每小時(shí)航材錐修費(fèi)。海南航空航材維修費(fèi)如表3.1所示.表3.1海南航空航材維修費(fèi)注I數(shù)據(jù)根據(jù)海南航空2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注螯理.飛機(jī)型號(hào)ft*(架)上年度單位航材維修費(fèi)(萬(wàn)元)減(增)量比(%)預(yù)計(jì)單位航材維修費(fèi)(萬(wàn)元)預(yù)計(jì)飛行時(shí)長(zhǎng)(小時(shí))預(yù)計(jì)忌錐修費(fèi)(萬(wàn)元)波音7874102.65102.392.78066,442波音767-3003230-72332,85019,921波音737-8001232.32+52.442,700810,324波音737-7006226-52.152.58033,
51、2X2空客A330»300143213.012,600109.564空客A33O-2OO93.10-62.912.67570,058合計(jì)16S16.0415.2316,4351,109,591如上表所示,海南航空在估量航材維修費(fèi)時(shí)依照上年度各機(jī)型單位航材維修費(fèi)進(jìn)行必然比例的增減,估量今年各機(jī)型單位航材維修費(fèi),并依據(jù)飛行時(shí)長(zhǎng),從而得出總維修費(fèi)。增量或減量預(yù)算編制方式,其優(yōu)勢(shì)是簡(jiǎn)化了工作,可是也在一定程度上減弱了預(yù)算治理的功效,因?yàn)樵隽炕驕p量預(yù)算編制方式本身就存在必然缺點(diǎn)。第一,在過(guò)去發(fā)生額的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減的增量或減量預(yù)算,幾年以來(lái),預(yù)算套預(yù)算,致使預(yù)算支出指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生數(shù)不同較大,這種
52、方式不能對(duì)預(yù)算依照經(jīng)濟(jì)結(jié)梅和裕套事咄潑展進(jìn)行調(diào)整。第二,增量或減量預(yù)算,一缺乏對(duì)細(xì)節(jié)的關(guān)注,無(wú)法客觀地反映企業(yè)實(shí)際需要。第三,預(yù)算增加或減少的標(biāo)準(zhǔn)、幅度不確信,導(dǎo)致在確信預(yù)算時(shí)討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象的產(chǎn)生。(2)預(yù)算與實(shí)際支出存在較大不同。由于市場(chǎng)是不斷進(jìn)展轉(zhuǎn)變的,但是海南航空的預(yù)算并非能及時(shí)對(duì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變作出反映。海南航空在編制預(yù)算時(shí),缺乏對(duì)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)查分析,使得一些預(yù)算指標(biāo)不能適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境,預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系很難在市場(chǎng)中被應(yīng)用。同時(shí)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)不夠靈活,不能對(duì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變進(jìn)行及時(shí)調(diào)整,致使一些費(fèi)用的實(shí)際支出與預(yù)算不同較大。3.3.4全面預(yù)算執(zhí)行與操縱的成效不睬想預(yù)算操縱缺乏及時(shí)性,使得預(yù)算成效大打折
53、扣。在按期、不按期分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情形時(shí),海南航空一樣都是將預(yù)算值與實(shí)際數(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)照計(jì)算,這種方式往往不能準(zhǔn)確分析不同產(chǎn)生的緣故。海南航空預(yù)算操縱不夠及時(shí)體此刻以下兒個(gè)方面。第一,各責(zé)任中心在每一個(gè)季度終止后向財(cái)務(wù)部報(bào)告全面預(yù)算的完成情形。市場(chǎng)不斷進(jìn)展轉(zhuǎn)變,一個(gè)季度以后預(yù)算情形可能變得大不相同。第二,海南航空各責(zé)任中心在發(fā)生重大轉(zhuǎn)變時(shí),在公司核實(shí)后,由財(cái)務(wù)部進(jìn)行調(diào)整,并報(bào)預(yù)算治理辦公室審核、簽批,可是等審批下來(lái)時(shí)情形又發(fā)生了改變。海南航空預(yù)算操縱靈活性不足,不能對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整,無(wú)益于企業(yè)的進(jìn)展。(1) 在預(yù)算執(zhí)行中內(nèi)部資源虛耗和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)峻。海南航空依照飛機(jī)來(lái)進(jìn)行航班結(jié)算,即航班的
54、收入與本錢(qián)費(fèi)用由執(zhí)行該航班的飛機(jī)的執(zhí)管公司所有與承擔(dān)。這會(huì)致使為了完成各自的任務(wù),各分公司關(guān)于客座率較高的航線(xiàn)重復(fù)設(shè)置航班,乃至打起內(nèi)部?jī)r(jià)錢(qián)戰(zhàn),這種考核方式致使資源內(nèi)耗及企業(yè)內(nèi)部沒(méi)必要要的競(jìng)爭(zhēng),阻礙預(yù)算執(zhí)行的成效。3.3.5全面預(yù)算考評(píng)的鼓勵(lì)成效不明顯預(yù)算考評(píng)是企業(yè)全面預(yù)算治理的重要內(nèi)容,預(yù)算考評(píng)能夠使企業(yè)量化自身預(yù)算治理的成效,及時(shí)報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情形,有助于調(diào)整實(shí)際發(fā)生情形與預(yù)算顯現(xiàn)的誤差,從而增進(jìn)企業(yè)改良預(yù)算治理。而預(yù)算鼓勵(lì)能夠充分調(diào)動(dòng)各預(yù)算單位及員工的踴躍性和制造性,增強(qiáng)他們對(duì)全面預(yù)算治理的認(rèn)同感,對(duì)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)起推動(dòng)作用。全面預(yù)算治理要強(qiáng)調(diào)進(jìn)程和結(jié)果的結(jié)合,同時(shí)也要與企業(yè)的績(jī)效考評(píng)
55、相統(tǒng)一,增進(jìn)預(yù)算治理與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)判的有機(jī)結(jié)合。(1) 預(yù)算松弛普遍存在。海南航空對(duì)各分子公司進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)將預(yù)算完成情形納入其中,能夠簡(jiǎn)單地概念為收入指標(biāo)完成得越多,預(yù)算完成情形也就越好,所得的獎(jiǎng)勵(lì)也就越多。公司收入、利潤(rùn)一目標(biāo)是考核的核心,若是二者較好地完成了,即便費(fèi)用類(lèi)指標(biāo)超出些標(biāo)準(zhǔn),對(duì)此也能夠不予考慮。如此的考核方式,使很多負(fù)責(zé)人以為,預(yù)算完成得越好,那么公司明年將增加他們的預(yù)算目標(biāo),如此下去預(yù)算目標(biāo)將會(huì)水漲船高,這使得他們進(jìn)行集中花錢(qián)并操縱利潤(rùn)來(lái)平穩(wěn)預(yù)算完成情形,一樣的年度考核,難以發(fā)覺(jué)這些情形。預(yù)算松弛致使預(yù)算不準(zhǔn)確,這困擾著海南航空預(yù)算的編制。(2) 預(yù)算考評(píng)鼓勵(lì)方法不完善。海南航
56、空預(yù)算鼓勵(lì)成立在業(yè)績(jī)考評(píng)與預(yù)算指標(biāo)直接掛鉤的基礎(chǔ)上,關(guān)于薪酬結(jié)構(gòu),公司以固定薪酬為主,缺乏季度績(jī)效獎(jiǎng)金,同時(shí)公司依照整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情形來(lái)確信員工年度績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放,而沒(méi)有專(zhuān)門(mén)好地對(duì)員工的個(gè)人績(jī)效表現(xiàn)進(jìn)行考評(píng),無(wú)益于獎(jiǎng)勤罰懶。在績(jī)效考核時(shí),公司劃分了五個(gè)品級(jí),關(guān)于每個(gè)品級(jí)以公司上年度平均績(jī)效為基礎(chǔ),發(fā)放不超過(guò)150%、120%、1()()%、8()%和60%的績(jī)效獎(jiǎng)金,可是由于其基數(shù)較低,鼓勵(lì)成效微乎其微。4海南航空全面預(yù)算治理問(wèn)題的緣故分析1全面預(yù)算治理目標(biāo)的制定沒(méi)有以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向(1)對(duì)市場(chǎng)熟悉不足,全面預(yù)算治理目標(biāo)離開(kāi)公司戰(zhàn)略全面預(yù)算治理是在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下進(jìn)行的,但公司外部的市
57、場(chǎng)是復(fù)雜多變的,市場(chǎng)環(huán)境中包括著諸多因素,如經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人口、文化因素等。這些因素的轉(zhuǎn)變組合會(huì)阻礙公司預(yù)算的判定,若是對(duì)市場(chǎng)缺乏足夠的熟悉和了解,預(yù)算極可能偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的指引而顯現(xiàn)錯(cuò)誤。2020年金融危機(jī)前后海南航空正處于大規(guī)模的擴(kuò)張時(shí)期,對(duì)以后經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沒(méi)有進(jìn)行較好的預(yù)估,不斷在各個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)大投資,以此來(lái)增加公司資產(chǎn)和規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。金融危機(jī)的暴發(fā)造成海南航空龐大虧損,使得公司進(jìn)展與公司戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。中長(zhǎng)期計(jì)劃流于形式公司領(lǐng)導(dǎo)層為了個(gè)人業(yè)績(jī)?nèi)狈?duì)公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行計(jì)劃的愛(ài)好,缺少對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行情形進(jìn)行跟蹤和對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)判反饋的動(dòng)力。大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)治理層也只熱衷于短時(shí)間經(jīng)營(yíng)目標(biāo),而對(duì)中長(zhǎng)期計(jì)劃缺乏足夠的熟悉。由于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)缺乏明確的行動(dòng)綱領(lǐng),對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)缺乏指導(dǎo)作用,結(jié)果流于形式。4. 2全面預(yù)算治理機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算熟悉不足,職能履行有待
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