審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)講義

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)200920094學(xué)時(shí)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章主要內(nèi)容第一節(jié) 審計(jì)模式第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第一節(jié) 審計(jì)模式一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)二、制度基礎(chǔ)審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)模式發(fā)展的三階段審計(jì)模式發(fā)展的三階段 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 制度基礎(chǔ)審計(jì)提高審計(jì)的效率與效果缺點(diǎn)：局限于被審單位內(nèi)部；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。從環(huán)境入手審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)引自謝榮引自謝榮 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施原

2、因、模式演變和控制措施-審計(jì)研究。審計(jì)研究。200304審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)期望差距 合理差距 執(zhí)行差距兩種原因：（）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）（）執(zhí)行不足（不合理行為）審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景審計(jì)期望差距審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)不考慮風(fēng)險(xiǎn)的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分配審計(jì)資源審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的比較制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)確定審計(jì)重點(diǎn)依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序的起點(diǎn)內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用以會(huì)計(jì)控制為主內(nèi)部控制整體框架對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)所有風(fēng)險(xiǎn)因素審

3、計(jì)出發(fā)點(diǎn)需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向?qū)徲?jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 廣義理解：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。 如客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情

4、況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。 在審計(jì)準(zhǔn)則中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審

5、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 模型的應(yīng)用：模型的應(yīng)用： 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) = = 檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）

6、財(cái)務(wù)報(bào)表層次 （2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次 如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，參見(jiàn)第九章。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險(xiǎn)。行為。是可控風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

7、檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師未能修改審計(jì)意未能修改審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009a. 找到更小的錯(cuò)誤?b. 找到更大的錯(cuò)誤?c. 增加賬戶的可容忍錯(cuò)誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009發(fā)生錯(cuò)誤的可能性發(fā)生錯(cuò)誤的可能性賬戶交易層賬戶交易層 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 正向。正向。 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。正

8、向。雜程度。正向。 確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。 會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。正向。 在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向。在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向。 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、審計(jì)風(fēng)

9、險(xiǎn)與審計(jì)重要四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系性的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009各風(fēng)險(xiǎn)要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差可容忍誤差計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃證據(jù)數(shù)量計(jì)劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考參考國(guó)際比較審國(guó)際比較審計(jì)學(xué)計(jì)學(xué)后修正后修正審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009不同階段檢查風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用不同階段檢查風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用 1、測(cè)試階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì) 時(shí)間 范圍高分析性程序和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)

10、為主較多2、報(bào)告階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類、報(bào)告階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降低至可接受水平，則注別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降低至可接受水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009報(bào)表與賬戶與交易層次報(bào)表與賬戶與交易層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)： 兩層次相同 各風(fēng)險(xiǎn)要素：因賬戶而異審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性與審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性與審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；EMR審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2

11、009本章小結(jié) 模式是某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以參照的標(biāo)準(zhǔn)樣式。審計(jì)模式是指某一時(shí)期審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍和方法等要素的組合。審計(jì)模式是一個(gè)歷史范疇，與不同時(shí)期審計(jì)目標(biāo)的變化以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)相適應(yīng)，審計(jì)模式的發(fā)展大致可以分為三個(gè)階段：賬面基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。 在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式經(jīng)過(guò)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定位為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的

12、審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以接受的低水平。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)概念之間呈相互作用的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009課堂討論方案設(shè)計(jì)一、人員構(gòu)成（1）討論組A、B兩組，每組4人。（2）記錄員2人（3）評(píng)議組7人（4）主持人1人二、程序（1）陳述觀點(diǎn)（2）回答問(wèn)題（3）票選決勝組三、評(píng)議內(nèi)容1、陳述的邏輯性2、知識(shí)點(diǎn)的掌握3、分析方法的運(yùn)用四、成績(jī)（1）講座組A+和A- (2) 評(píng)議組等B+（3）其他列席人員為B-審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1 1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？ 約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況 管理人員遭受的異常壓力 業(yè)務(wù)性質(zhì) 銀行的信用評(píng)價(jià) 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2 2哪些因素能彌補(bǔ)問(wèn)題1中的不足？ 溝通約翰、管理人員、銀行、前任審計(jì)人員等 獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)