中級會計實務(wù)合同負債大題

1、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、 B、 C 三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2×18 年的報表經(jīng)批準于2× 19 年 4 月 28日對外報出，所得稅匯算清繳日為2× 19 年 4 月 30 日。甲公司有關(guān)事項如下：（ 1 ） 2 × 18 年 11 月 15 日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200 萬元。截止2× 18 年 12 月 31 日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預(yù)計勝訴的可能性為40% ，敗訴的可能性為

2、60% ，如果敗訴，需要賠償160 萬元，并承擔訴訟費8 萬元。同時，甲公司預(yù)計很可能從保險公司獲得140 萬元的賠償。2×19 年 2 月 8 日， 經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償對方180 萬元， 并承擔訴訟費8 萬元。 雙方均服從判決，甲公司已于當日支付上述賠償款和訴訟費，同時收到保險公司140 萬元理賠款。（ 2） 2×18 年 11 月 28 日， 甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在 2×19 年 2 月 15 日以每件800元的價格向乙公司提供B 產(chǎn)品 1 萬件， 若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價款（不含增值稅額）的 30%支付違約金。甲公司的B 產(chǎn)品無庫存

3、。2× 18 年 12 月末，甲公司準備生產(chǎn)B 產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn) B 產(chǎn)品的單位成本為1000 元。2×19 年 2 月 10 日，甲公司生產(chǎn)的1 萬件 B 產(chǎn)品完工，每件B 產(chǎn)品的實際成本為960 元。2×19 年 2 月 15 日，甲公司按合同約定將該批B 產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項。（ 3 ）甲公司對購買其A 產(chǎn)品的消費者作出承諾：A 產(chǎn)品售出后2 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費負責保修。甲公司2× 18 年共銷售A 產(chǎn)品 20000 臺，每臺售價0.5 萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維

4、修費用為銷售收入的1% ；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2% 。甲公司預(yù)計2× 18 年銷售的產(chǎn)品，70% 不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10% 可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司2× 18 年實際發(fā)生的維修費用為30 萬元（假定用銀行存款支付50%，另外 50%為耗用的原材料）。2× 18 年 1 月 1 日，甲公司為A 產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負債余額為60 萬元。（ 4）甲公司管理層于2× 18 年 11 月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2×19 年 1 月 1 日起關(guān)閉C 產(chǎn)品生產(chǎn)

5、線；從事C 產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計200 人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1 年內(nèi)退休人員外，其他180 人都將被辭退。甲公司將給予被辭退員工補償；C 產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2×18 年 12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12 月 3 日對外公告。2×18 年 12 月 31 日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1000 萬元；1

6、 年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等300 萬元； 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50 萬元； 因?qū)⒂糜贑 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費5 萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出2 萬元；因推廣新款B 產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用3000 萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實際發(fā)生時均允許稅前扣除。（ 5） 2×18 年 12 月 15 日，消費者因使用C 產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失 560 萬元； 12 月 31 日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額

7、可能在450 萬元至 550 萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。（ 6） 2×18 年 12 月 25 日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200 萬元，期限為3 年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12 月 31 日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。（答案以萬元為單位；假定除資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、會計政策變更、前期差錯更正等特殊事項外，甲公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進行賬務(wù)處理）< 1>、根據(jù)資料（1），編制甲公司的相關(guān)會計分錄；正確答案：2× 18 年 12 月 31 日：借：管理費用8營業(yè)外支出160貸：預(yù)

8、計負債168 （ 0.5 分）借：遞延所得稅資產(chǎn)42（ 168× 25%）貸：所得稅費用42 nbsp; （ 0.5 分）2×19 年 2 月 8 日：借：以前年度損益調(diào)整20預(yù)計負債168貸：其他應(yīng)付款188 （ 0.5 分）借：其他應(yīng)收款140貸：以前年度損益調(diào)整140 （ 0.5 分）借：其他應(yīng)付款188貸：銀行存款188 nbsp; （ 0.5 分）借：銀行存款140貸：其他應(yīng)收款140 （ 0.5 分）借：以前年度損益調(diào)整42貸：遞延所得稅資產(chǎn)42（ 0.5 分）借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅12 （ 188 140 ） ×25%貸：以前年度損益調(diào)整12（ 0

9、.5 分）借：以前年度損益調(diào)整90貸：盈余公積9利潤分配 未分配利潤81 （ 1 分）< 2>、根據(jù)資料（2），編制甲公司的相關(guān)會計分錄；正確答案：2× 18 年 12 月 31 日：執(zhí)行合同的損失（1000 800） ×1 200（萬元）；不執(zhí)行合同的損失800× 30% 240 （萬元），所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負債200 （ 0.5 分）借：遞延所得稅資產(chǎn)50（ 200× 25%）貸：所得稅費用50 nbsp; （ 0.5 分）2×19 年 2 月 10 日：借：庫存商品960貸：生產(chǎn)成本960 （ 0

10、.5 分）借：預(yù)計負債200貸：庫存商品200 （ 0.5 分）2×19 年 2 月 15 日：借：銀行存款928貸：主營業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）128（ 0.5 分）借：主營業(yè)務(wù)成本760 （ 960 200）貸：庫存商品760 （ 0.5 分）< 3>、根據(jù)資料（3），判斷2× 18 年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認的預(yù)計負債的金額，編制甲公司2× 18 年與 A 產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計分錄；正確答案：甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認的預(yù)計負債20000× 0.5 ×（ 0× 70% 1%×

11、; 20%2%× 10% ）40（萬元）（1 分）2×18 年 12 月 31 日相關(guān)分錄為：借：銷售費用40貸：預(yù)計負債40（ 1 分）借：預(yù)計負債30貸：銀行存款15原材料 15（ 1 分）借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費用2.5（ 1 分）< 4>、根據(jù)資料（4），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公司在2×18 年末的相關(guān)會計分錄；正確答案：與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：因辭退員工將支付補償款1000 萬元；1 年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等300 萬元； 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金5

12、0 萬元。（1 分）2×18 年 12 月 31 日的相關(guān)分錄為：借：管理費用1300 （ 1000 300）貸：應(yīng)付職工薪酬1300 （ 1 分）借：管理費用50貸：預(yù)計負債50（ 1 分）借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5 （ 1300+50 ）×25%貸：所得稅費用337.5 （ 1 分）< 5>、根據(jù)資料（5）和（6），判斷甲公司是否應(yīng)當將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，如確認，計算預(yù)計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認，說明理由。正確答案：資料（5）需要確認預(yù)計負債，預(yù)計負債的最佳估計數(shù)（450 550） /2 500（萬元）（ 0.5

13、分）2×18 年 12 月 31 日：借：營業(yè)外支出500貸：預(yù)計負債500 （ 0.5 分）借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：所得稅費用125 （ 0.5 分）資料（ 6）不需要確認預(yù)計負債。因為丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔保極小可能導致其經(jīng)濟利益流出。（0.5 分）2、甲公司2×18 年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（ 1 ） 2 × 18 年，甲公司與乙公司簽訂的一項供銷合同中規(guī)定，甲公司在2 × 18 年 11 月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，乙公司要求甲公司按照合同規(guī)定支付違約金

14、100 萬元，甲公司因與乙公司存在其他經(jīng)濟糾紛故未支付違約金。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100 萬元， 承擔訴訟費用3.5 萬元。 該訴訟案件至2× 18年 12 月 31 日尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為51%，如果敗訴估計賠償損失為80 萬元 100萬元，并承擔訴訟費用3.5 萬元。（ 2） 2× 18 年年末，甲公司對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包 ”費用，按照該產(chǎn)品當期銷售收入的 2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。甲公司從2× 17 年1 月起為售出產(chǎn)品提供“三包 ”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A

15、 種產(chǎn)品。在2× 18 年年初，“預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45 萬元， A 產(chǎn)品的 “三包 ”期限為 2 年。2× 18 年年末實際銷售收入為 2 000 萬元，實際發(fā)生修理費用30 萬元，均為原材料費用。（ 3） 2×18 年 12 月 25 日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款1 000 萬元，期限為3 年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12 月 31 日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。（ 4）因被擔保人丁公司（為甲公司的子公司）財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2× 18 年12 月 30 日，

16、貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任2 000 萬元。甲公司于2×19 年 1月 4 日收到法院的傳票，告之貸款銀行狀告甲公司履行債務(wù)擔保責任2 000 萬元， 甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%，如果敗訴將履行擔保責任2 000 萬元。<1>、根據(jù)上述資料，做出相關(guān)賬務(wù)處理。正確答案：（1）借：營業(yè)外支出90管理費用3.5貸：預(yù)計負債未決訴訟93.5（ 2 分）（ 2）借：預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證30貸：原材料30（ 2 分）借：銷售費用40（ 2 000×2%）貸：預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證40（ 2分）（ 3 ）不需要確認預(yù)計負債（2 分），理由：由于丙公

17、司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計負債的確認條件，故不確認預(yù)計負債（ 2 分）。（ 4）借：營業(yè)外支出2000貸：預(yù)計負債 擔保損失2000 （ 2 分）甲公司2× 18 年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（ 1 ） 2 × 18 年，甲公司與A 公司簽訂的一項供銷合同中規(guī)定，甲公司在2 × 18 年11 月份供應(yīng)給A 公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使A 公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，A 公司要求甲公司按照合同規(guī)定支付違約金100 萬元，甲公司因與A 公司存在其他經(jīng)濟糾紛未支付違約金。A 公司通過法律

18、程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100 萬元，承擔訴訟費用3.5 萬元。該訴訟案件至2×18 年 12 月 31日尚未判決。甲公司預(yù)計敗訴的可能性為51% ，如果敗訴估計賠償損失為80 萬元 100 萬元，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同，并承擔訴訟費用3.5 萬元。（ 2） 2×18 年 5 月 7 日法院作出判決，甲公司支付專利權(quán)使用費220 萬元給 B 公司，甲公司與B 公司均不再上訴。該業(yè)務(wù)為甲公司2× 17 年 12 月 31 日涉及一項訴訟案件，B 公司認為甲公司侵犯其專利權(quán)， 要求甲公司支付專利權(quán)使用費300 萬元， 至 2× 17 年 1

19、2 月 31 日尚未判決，甲公司估計敗訴的可能性為80% ，如敗訴，賠償金額估計為230 萬元。甲公司實際確認預(yù)計負債230 萬元。2× 18 年 5月 10 日甲公司支付專利權(quán)使用費220 萬元。（ 3） 2× 18 年 6月 30 日法院作出判決，甲公司償還C 銀行逾期短期貸款本金500 萬元、 利息 5 萬元，支付罰息55 萬元，甲公司與C 銀行均不再上訴。該業(yè)務(wù)為甲公司2× 17 年 12 月 31 日涉及一項訴訟案件， C 銀行起訴甲公司，要求甲公司償還逾期貸款本息，并支付滯納金10 萬元，至2× 17 年 12 月31 日尚未判決，甲公司估計

20、敗訴的可能性為80% ，如敗訴除需要償還貸款本息外還應(yīng)支付罰息10萬元。甲公司實際確認預(yù)計負債10 萬元。 2× 18 年 6 月 30 日甲公司以銀行存款償還貸款本息外，還支付罰息55 萬元。（ 4） 甲公司從2× 17 年 1 月起為售出產(chǎn)品提供“三包 ”服務(wù)， 規(guī)定如果產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題， 甲公司負責退換或免費提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售M 產(chǎn)品。 在 2× 18 年年初， “預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為 45 萬元， M 產(chǎn)品的 “三包 ”期限為 3 年。2× 18 年年末，甲公司對售出的M產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包 ”費用，按照該產(chǎn)

21、品當期銷售收入的 2% 預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2× 18 年實際銷售收入為 2000 萬元，實際發(fā)生修理費用30 萬元，均為原材料費用。（ 5） 2×18 年 12 月 25 日， D 公司（為甲公司的子公司）向銀行借款1000 萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為D 公司的上述銀行借款提供全額擔保。12 月 31 日， D 公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。（ 6）因被擔保人E 公司 （為甲公司的子公司）財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2×18 年 8 月30 日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔保責任2000 萬元。甲公司于2×18

22、 年 12 月 31日收到法院的傳票，告之貸款銀行狀告甲公司未履行債務(wù)擔保責任2000 萬元，甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80% ，如果敗訴將履行擔保責任2000 萬元。<1>、根據(jù)上述資料（1 ）（6）判斷甲公司是否需要確認或沖減預(yù)計負債，如需確認或沖減，請編制 2× 18 年有關(guān)預(yù)計負債的會計分錄，如不需要請說明理由。（答案金額用萬元表示）正確答案：資料（1），需要確認預(yù)計負債（1 分）。會計分錄：借：營業(yè)外支出90（ 80 100） /2管理費用3.5貸：預(yù)計負債 未決訴訟93.5（ 1 分）資料（ 2），需要沖減預(yù)計負債（1 分）。借：預(yù)計負債230貸：銀行存款220

23、營業(yè)外支出10（ 1 分）資料（ 3），需要沖減預(yù)計負債（1 分）。借：短期借款500應(yīng)付利息5預(yù)計負債10營業(yè)外支出45貸：銀行存款560（ 1 分）資料（ 4），需要確認預(yù)計負債（1 分）。會計分錄：借：預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證30貸：原材料30（ 0.5 分）確認預(yù)計負債時：借：銷售費用40（ 2000× 2%）貸：預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證40（ 0.5 分）資料（ 5），不需要確認預(yù)計負債（1 分），理由：由于D 公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計負債的確認條件，故不確認預(yù)計負債（1 分）。資料（ 6），需要確

24、認預(yù)計負債（1 分）。會計分錄：借：營業(yè)外支出2000貸：預(yù)計負債 擔保損失2000（ 1 分）解析： 事項（ 1），是未決訴訟的處理，此題中很可能敗訴，且金額能夠可靠計量，所以符合預(yù)計負債的確認條件，確認預(yù)計負債（80 100） /2 3.5 93.5（萬元），對預(yù)計發(fā)生的賠償金額計入營業(yè)外支出，而對于預(yù)計確認的訴訟費用計入管理費用。事項（ 2），法院判決是2x18 年的事項，實際賠償額為220 萬元，原來甲公司確認了230 萬元的預(yù)計負債， 所以現(xiàn)在賠償實際發(fā)生，要將原來確認的230 萬元的預(yù)計負債全部沖銷，同時要將原來多預(yù)計的營業(yè)外支出10 萬元沖掉。事項（ 3），此事項法院判決也是2x

25、18 年的事項，因雙方不再上訴，實際賠償發(fā)生了，所以甲公司按實際支付的金額做處理即可，要將原來為此事項確認的預(yù)計負債10 萬元沖銷掉，原來少確認的賠償金額，現(xiàn)在要補計入營業(yè)外支出中。事項（4），是產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的處理，比較簡單，實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，借預(yù)計負債，貸記原材料等科目；而對于當年計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，借記銷售費用，貸記預(yù)計負債。事項（6），此事項中甲公司是很可能敗訴，且金額也能可靠計量，因此符合預(yù)計負債的確認條件，要確認 2000 萬元的預(yù)計負債。甲公司系自行車生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，與存貨相關(guān)的購銷適用的增值稅稅率為16%，主要生產(chǎn)裝有機械鎖的自行車。2×

26、 17 年 8 月 1 日 “存貨跌價準備”的余額為0， 2× 17 年 812 月份發(fā)生業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：資料一：2× 17 年 8 月 5 日，甲公司接到乙公司的訂單，約定為其生產(chǎn)20 萬輛自行車，合同價為280元 /輛，約定交貨日期為2 × 18 年 1 月 10 日。2×17 年 8 月 16 日，甲公司開始生產(chǎn)，遂外購50 萬只輪胎，單價為30 元 /只，收到的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為1500 萬元，增值稅稅額為240 萬元，均以銀行存款支付。另發(fā)生運輸費80 萬元，已收到增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為8 萬元。支付其他相關(guān)稅費20 萬元。資料二： 2× 17 年 12 月 31 日