自來水增值稅

1、自來水增值稅增值稅對(duì)水電企業(yè)的影響一、增值稅概述（一）增值稅簡(jiǎn)介中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象，并以其銷售額為計(jì)稅依據(jù)，通過扣除向上一環(huán)節(jié)購入商品時(shí)已納稅款而求得的一種稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人2種，二者的區(qū)別在于：1）稅率不同；2）是否實(shí)行稅款抵扣。一般納稅人采取了基本稅率17%或低稅率13%兩檔稅率；小規(guī)模納稅人采用的是征收率6%（商業(yè)企業(yè)4%）。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，把銷售額和應(yīng)納稅

2、額分開填列在發(fā)票上，實(shí)行稅款抵扣；而小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，稅款不能抵扣。（二）增值稅額的計(jì)算增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象。增值額是指企業(yè)或者個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值或商品的附加值，相當(dāng)于商品價(jià)值（c+v+m和除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額（v+m）。如何準(zhǔn)確計(jì)算商品流通過程中的新增價(jià)值或商品附加值（即增值額）?計(jì)算增值額就是為了計(jì)算增值稅，那么如何計(jì)算增值稅?實(shí)際操作上采用間接計(jì)算方法，即上面說的購買方把收取下一環(huán)節(jié)的增值稅額扣除其在上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅額后的余額，就是該環(huán)節(jié)應(yīng)向稅務(wù)部門代繳的增值稅額。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅

3、額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額率。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的概念。實(shí)際上，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。然而，在實(shí)際工作中，常常會(huì)出現(xiàn)納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，這樣就會(huì)形成含稅銷售額。遇到這種情況，首先需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。含稅銷售額換算成不含稅銷售額的計(jì)算公式：1）一般納稅人的換算公式：銷售額=含稅銷售額+（1稅率）；2）小規(guī)模納稅人的換

4、算公式：銷售額=含稅銷售額+（1+收率）。（三）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的影響1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的影響。消費(fèi)型增值稅政策下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，分析企業(yè)的增值稅稅負(fù)降低程度和其相關(guān)因素如下：假設(shè)銷售價(jià)格為P，銷售量為Q，購進(jìn)價(jià)格為C，購進(jìn)量為q，銷項(xiàng)稅額=PQr,進(jìn)項(xiàng)稅額=Cqb,貝U:VT=PQr-Cqb一般情況下，有這樣兩個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即：Q/q=入；C/P=&增值稅實(shí)際稅率t=VT/PQ,由此可以推出：t=r-(3/?b。從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的因素可能有三個(gè)：r、3/、入bo在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固

5、定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越大，即兩者之間存在正向變動(dòng)的關(guān)系：b=%V,則有：r=t-(3/入)?%?V。2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在生產(chǎn)型增值稅政策下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價(jià)格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用U以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)的增值稅N等，即：V=P+U+M+N。在消費(fèi)型增值稅政策下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，則：V=P+M。兩者相比可以知道，在不同的增值稅政策下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同。消費(fèi)型增值稅政策下固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅政策下固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值小,V=U+N=V?

6、 b。在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅政策下每期折舊比生產(chǎn)型增值稅政策下的低，AD=（U+N）?A=V?b?A。這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，增加的稅前利潤即為AD，則企業(yè)所得稅增加額AD?T=（U+N?A?T=V?b?A?T。而增值稅的抵扣額AVTuVb,顯然AIT二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)水電產(chǎn)業(yè)的影響（一）降低稅負(fù)，有效增加水電企業(yè)贏利能力據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2003年，電力固定資產(chǎn)投資達(dá)3658.37億元。以此數(shù)計(jì)算，在消費(fèi)型增值稅制度下，電力行業(yè)將有500多億元增值稅可抵扣，電力這樣的大型資本密集型行業(yè)將是消費(fèi)型增值稅制度改革的最大獲利者。（二）增值稅轉(zhuǎn)型有利于已建水電站企業(yè)進(jìn)行機(jī)器設(shè)備

7、更新許多中小水電企業(yè)，始建于上世紀(jì)七八十年代，機(jī)器設(shè)備老化、發(fā)電量不足?，F(xiàn)轉(zhuǎn)制基本完成，需要進(jìn)行機(jī)器設(shè)備更新，增值稅轉(zhuǎn)型可刺激投資更新機(jī)器設(shè)備，進(jìn)一步提高企業(yè)活力，開辟財(cái)源，為稅收的穩(wěn)定增長提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（三）增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)刺激對(duì)水電產(chǎn)業(yè)的投資增值稅轉(zhuǎn)型后，水電投資成本下降，將吸引投資者進(jìn)行滾動(dòng)開發(fā)，有利于發(fā)揮水力資源的規(guī)模效益，刺激水電產(chǎn)業(yè)的投資。（四）增值稅轉(zhuǎn)型在降低水電成本的同時(shí)，增加了所得稅稅基和投資收益水電產(chǎn)業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型，不僅降低了水電企業(yè)的稅負(fù)和投資成本，增加了其投資收益，而且減輕了水電企業(yè)投資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為企業(yè)所得稅稅源帶來豐厚的稅基。從中長期看，水電產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，理順了經(jīng)濟(jì)

8、關(guān)系，刺激企業(yè)擴(kuò)大投資，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活力，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，可為財(cái)政收入增長帶來充裕稅源。三、現(xiàn)行增值稅在水電企業(yè)中存在的問題1.兩類納稅人的稅率偏高，且沒有靈活性。現(xiàn)行增值稅不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率偏高。水電企業(yè)一般納稅人基本稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率（征收率）為6%，為扶持小水電的發(fā)展，國家對(duì)小水電實(shí)行了增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)于屬于增值稅一般納稅人的縣以下（含縣）小型水力發(fā)電單位，可以自行選擇17%的稅率或6%的征收率繳納增值稅。而水電無進(jìn)項(xiàng)抵扣、運(yùn)營成本低，所以實(shí)際增值稅率接近17%，即使是小規(guī)模納稅人其稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率。如此之高的稅率標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上對(duì)水電開發(fā)

9、形成了抑制，未能反映水電開發(fā)的特性，也沒有體現(xiàn)對(duì)清潔能源的支持。2 .扣稅范圍局限大。水電企業(yè)是資金密集型的特殊行業(yè)，在水電工業(yè)的建設(shè)中，固定資產(chǎn)的投資比例較大，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不允許抵扣購入固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去了，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。這樣，一是加重了投資負(fù)擔(dān)不利于鼓勵(lì)投資；二是在流通環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅，不利于流通。電力企業(yè)的特殊性決定了它的設(shè)備大修及日常維修耗品單價(jià)也較高，大部分進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，從而制約了水電企業(yè)的發(fā)展。3 .不完全的價(jià)格難以實(shí)現(xiàn)增值稅的規(guī)范化管理?，F(xiàn)行增值稅實(shí)行的是不完全的價(jià)外稅。一是商品價(jià)格僅面

10、向一般納稅人實(shí)行了價(jià)稅分離，并未在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行完全的價(jià)稅分離，特別是沒有面向廣大消費(fèi)者實(shí)行價(jià)稅分離。普通發(fā)票上的銷售額仍是價(jià)稅合一沒有注明消費(fèi)者應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。二是物價(jià)部門核定的商品價(jià)格沒有與增值稅稅額分離，仍屬價(jià)內(nèi)稅而非價(jià)外稅。四、建議或?qū)Σ撸ㄒ唬┱叻矫?.全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，有可能會(huì)減少稅收，但是這樣可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反而會(huì)增大稅基，擴(kuò)充稅收收入。改征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，徹底消除水電企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅的問題，同時(shí)對(duì)特殊行業(yè)也體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則。2.擴(kuò)大增值稅稅基，把建筑安裝業(yè)等納入增

11、值稅的征收范圍。水工建筑物在水電企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值中占較大比例，這樣可以使水電企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有較大比例的增加，有利于水電企業(yè)水工建筑物的維護(hù)的投入。3.水電行業(yè)是重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性和公益性。山更綠，水更清，天更藍(lán)是今年政府工作報(bào)告對(duì)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)工作提出的目標(biāo)要求。建議國家通過降低增值稅率等激勵(lì)政策，支持清潔可再生能源快速發(fā)展，將全國水電企業(yè)增值稅率調(diào)整為4*6%。(二)企業(yè)方面1.做好經(jīng)營規(guī)劃。在國家稅制改革特別是增值稅轉(zhuǎn)型的政策環(huán)境下，水電企業(yè)要對(duì)自身以及所處的環(huán)境進(jìn)行全方位的深人分析。在大的方面，水電企業(yè)要進(jìn)行充分的國家政策分析，市場(chǎng)分析、發(fā)展方向分析等，保證企

12、業(yè)的發(fā)展定位準(zhǔn)確，避免遭受政策變化引起的損失，并最大享受政策優(yōu)惠。在小的方面，水電企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自身的類型與所處階段，通過更新投資評(píng)價(jià)體系，制定合理的投融資計(jì)劃，為企業(yè)經(jīng)營提供強(qiáng)有力的支持。2.講究投資效果。投資效果是企業(yè)在此次轉(zhuǎn)型中能否真正意義上得到實(shí)惠的關(guān)鍵。所以企業(yè)必須將投資評(píng)價(jià)作為工作中的重點(diǎn)。企業(yè)的投資評(píng)價(jià)工作必須考慮到以下幾點(diǎn)因素：(1)注重投資方向，避免重復(fù)、盲目投資；(2)注重投資效率，盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)；(3)注重投資質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益持續(xù)增長；(4)注重投資平衡，做到投資計(jì)劃符合自身的類型與所處階段。這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展，宏觀上與國家政策目的吻合。從行業(yè)角度分析，水電企業(yè)屬

13、于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)又是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)投入大，原材料消耗比重小。稅制轉(zhuǎn)型后，將鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展，將有限的電力建設(shè)資金發(fā)揮更大的作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。3.積極實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)可以成立專門的稅收籌劃部門或轉(zhuǎn)請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所來應(yīng)對(duì)此次轉(zhuǎn)型，自身稅務(wù)能力不足時(shí)，還可以尋找大學(xué)、研究所等機(jī)構(gòu)獲得幫助?？傊环矫嬉盐蘸瓦\(yùn)用稅收政策，逐步調(diào)整增值稅管理辦法，做到公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的，提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)健康有序的發(fā)展；另一方面，水電企業(yè)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解增值稅的轉(zhuǎn)型，面對(duì)新的政策，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整自己的發(fā)展規(guī)劃。(作者單位：二

14、郎壩水力發(fā)電公司)銷售自來水增值稅規(guī)定不適用簡(jiǎn)易征收辦法的，稅率為13%適用簡(jiǎn)易征收辦法的，稅率為6%根據(jù)稅法的規(guī)定：1.自來水的增值稅稅率為13%。2 .一般納稅人生產(chǎn)銷售自來水，可以按照簡(jiǎn)易辦法，依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3 .生產(chǎn)自來水的一般納稅人可以選擇按照13%稅率計(jì)算交納增值稅，也可以選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅。但是，所選擇的計(jì)算交納增值稅的辦法，至少3年內(nèi)不得變更。因此，雖然一般納稅人大多選擇簡(jiǎn)易征收辦法，按照6%征收率計(jì)算交納增值稅，但是，自來水適用的增值稅稅率，依然為13%。這是兩個(gè)不同的概念。自來水政策變化及應(yīng)注意的重點(diǎn)內(nèi)容一、原政策財(cái)政部、國

15、家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知（財(cái)稅199414號(hào)），明確增值稅一般納稅人銷售自來水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅。此后，為了減輕自來水行業(yè)因改制后增加的稅收負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局于2002年又出臺(tái)關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知（國稅發(fā)200256號(hào)），明確對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。二、新政策新增值稅暫行條例頒布后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)

16、）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且一般納稅人在選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。199414號(hào)、國稅發(fā)200256號(hào)文件。三、政策變化執(zhí)行新增值稅暫行條例后，自來水企業(yè)的增值稅政策發(fā)生了不少變化：1.原政策下，增值稅一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以同時(shí)抵扣購進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅額。新政策下，一般納稅人選擇按照簡(jiǎn)易辦法依6%征收率計(jì)算繳納增值稅時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)變化會(huì)產(chǎn)生以下影響：新政策下一般納稅人銷售自來水的增值稅稅負(fù)明顯增加。同時(shí)，原政策下，由于一般納稅人選擇6%的征收率時(shí)，仍然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

17、，其稅負(fù)必然低于按適用稅率13%繳納的增值稅。而按新政策，選擇6%的征收率后就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而其稅負(fù)不一定低于選擇13%的適用稅率。這也是為什么新政策規(guī)定一般納稅人可以選擇而不是一定使用6%征收率的原因。因此，在新政策下，納稅人更需要從長遠(yuǎn)角度考慮不同計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。2 .新政策下，在小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%后，增值稅一般納稅人銷售自來水在選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅時(shí)，仍維持了6%的征收率，而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不能抵扣的情況下，如果是小規(guī)模納稅人，其適用征收率僅為3%。因此，新政策下，一般納稅人銷售自來水的稅負(fù)明顯高于小規(guī)模納稅人。而如果為了降低稅負(fù)人為

18、選擇納稅人身份，則會(huì)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知（國稅函20081079號(hào)），應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人如果未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率即13%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。3 .原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%征收率繳納增值稅的政策并不限于是自產(chǎn)自來水，而新政策明確，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的自來水應(yīng)是自產(chǎn)的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉(zhuǎn)售自來水，在目前政策下是不能適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的。另外需要注意的是，對(duì)于生產(chǎn)桶裝飲用水的企業(yè)，由于桶裝飲用

19、水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財(cái)稅20099號(hào)文件按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，而應(yīng)按照17%的適用稅率繳納增值稅。提高土地增值稅管理水平提高土地增值稅管理水平土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。近年來，隨著國家對(duì)土地增值稅管理力度的加大，秦皇島結(jié)合自身實(shí)際，以規(guī)范化、精細(xì)化管理為目標(biāo)，以完善制度、健全措施、狠抓落實(shí)為著力點(diǎn)，大力強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)行為稅單稅種管理

20、工作，促進(jìn)了土地增值稅管理水平的全面提高。全市累計(jì)入庫土地增值稅4，826萬元，同比增收3，897萬元，增長419.48，入庫總量位居全省第二位。秦皇島的主要做法有：一、突出重點(diǎn)，健全措施，積極探索強(qiáng)化土地增值稅管理新舉措土地增值稅自開征以來，對(duì)規(guī)范和引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益發(fā)揮了積極作用。秦皇島在該稅種開征之初的兩年分別征收入庫土地增值稅75.3萬元、365萬元，由于該稅種在實(shí)際征管中計(jì)算復(fù)雜、征管手段單一，加之當(dāng)時(shí)的增值率較低等原因，使全系統(tǒng)征收入庫總額占稅收總量的比重較小，征收管理工作一度成為稅收征管的弱點(diǎn)。2004年以來，秦皇島以完善土地增值稅征管辦法為切入點(diǎn)，狠抓

21、征管辦法和管理措施的落實(shí)，使該稅種稅收收入總額不斷增長。（一）以房地產(chǎn)業(yè)為重心，全面推行預(yù)征辦法。房地產(chǎn)業(yè)作為土地增值稅收入的主要稅源，其實(shí)現(xiàn)的稅收收入在全部土地增值稅收入中占有絕對(duì)比重。2004年秦皇島針對(duì)長期以來土地增值稅管理松懈，核實(shí)征收尚未完全落實(shí)到位的實(shí)際，以明晰預(yù)征率為手段，對(duì)全市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)全部實(shí)行按季預(yù)征，進(jìn)一步建立健全土地增值稅稅源登記和納稅申報(bào)制度，加大了房地產(chǎn)業(yè)的稅收管理力度，當(dāng)年土地增值稅入庫額較2003年翻了4番，成效較為顯著。（二）合理確定預(yù)征率，制定出臺(tái)秦皇島土地增值稅管理暫行辦法2006年通過開展典型調(diào)查、走訪納稅人和土地管理部門，掌握了房地產(chǎn)企業(yè)成本核算方式

22、、利潤率水平，以及房地產(chǎn)交易流程等與土地增值稅征收管理工作密切相關(guān)的大量一手資料，并在此基礎(chǔ)上，研究制定了土地增值稅征收管理暫行辦法。辦法進(jìn)一步明確并規(guī)范了土地增值稅征管流程及涉稅事宜，重新調(diào)整了預(yù)征范圍和比例，將納稅人以分期付款方式進(jìn)行房地產(chǎn)交易等非房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的房地產(chǎn)權(quán)屬變更行為，納入了預(yù)征范圍，并對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，按房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的0.5，非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅及其他納稅人按轉(zhuǎn)讓收入的2，對(duì)不同類別的房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行分類預(yù)征，進(jìn)一步提高了征管辦法的可操作性，較好地解決了過去比率單一、征管欠規(guī)范等問題。6月份河北省土地增值稅管理辦法出臺(tái)后，我們將工作重點(diǎn)放在了細(xì)化和落實(shí)上，一方面

23、嚴(yán)格執(zhí)行該辦法確定的預(yù)征幅度及普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定范圍：另一方面將秦皇島市土地增值稅管理暫行辦法作為補(bǔ)充，遇到問題及時(shí)研究和請(qǐng)示，使之得到盡快解決，土地增值稅管理得到了進(jìn)一步的充實(shí)和完善。（三）建立稅源臺(tái)賬，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。房地產(chǎn)建設(shè)包括立項(xiàng)、施工、驗(yàn)收等諸多環(huán)節(jié)，施工周期長，監(jiān)管難度大，為了切實(shí)掌握稅源狀況，我們加強(qiáng)與城建、房產(chǎn)管理部門的聯(lián)系，從源頭上掌握工程項(xiàng)目信息，分項(xiàng)目建立稅源控管臺(tái)賬，按照房地產(chǎn)立項(xiàng)、開工、竣工、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)分別登記，實(shí)行分項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理和稅源全程監(jiān)控管理，形成了有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，確保不漏項(xiàng)目、不漏環(huán)節(jié)。二、強(qiáng)化管理，挖掘亮點(diǎn)，確立土地增值稅清算管理工作模式土地增值稅

24、清算是強(qiáng)化征管工作的重要組成部分。因此，從規(guī)范管理、提高效率的角度出發(fā)，對(duì)各征收單位提出了逐級(jí)上報(bào)、集中清算的辦法，即對(duì)秦皇島的企事業(yè)單位所發(fā)生的房地產(chǎn)權(quán)屬變更行為所涉及到的土地增值稅清算，實(shí)行納稅人申請(qǐng)一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)申請(qǐng)一市局審核清算的鏈條管理。（一）明晰政策，建立科學(xué)化管理工作流程。土地增值稅清算較為繁瑣、復(fù)雜，不僅涉及納稅人自身的財(cái)務(wù)核算是否清晰、準(zhǔn)確，還涉及整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)歷年來的價(jià)格水平、相關(guān)數(shù)據(jù)，不但需要到清算項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)了解情況，還需要走訪相關(guān)部門，審核評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)。為了牢牢把握工作主動(dòng)權(quán)，將工作流程分為四個(gè)步驟：1、受理。對(duì)申請(qǐng)清算的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照河北省土地增值稅管理

25、辦法初審，確定其是否符合清算條件，對(duì)不符合清算條件的，10日內(nèi)答復(fù)納稅人：對(duì)符合條件的，受理之日起3日內(nèi)以公文形式附有關(guān)資料上報(bào)市局，市局負(fù)責(zé)集中清算。此外，還印制中華人民共和國土地增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及相關(guān)文件百余份，提供給每一位前來咨詢和申請(qǐng)土地增值稅清算的納稅人，做好受理前的宣傳工作，為納稅人自行申報(bào)應(yīng)納稅款奠定基礎(chǔ)。2、資料審核與實(shí)地調(diào)查。從三個(gè)方面入手，對(duì)納稅人提供的各項(xiàng)涉稅資料逐一進(jìn)行審查核對(duì)。首先，審核其合法性，即納稅人確定收入及扣除項(xiàng)目的依據(jù)是否合法，如申請(qǐng)清算的扣除項(xiàng)目是否符合條例、細(xì)則的規(guī)定；所簽合同是否合法、有效；扣除項(xiàng)目中有無非法票據(jù)。其次，審核其合理性，即納稅人提

26、供的各種涉稅資料是否符合邏輯關(guān)系，如發(fā)生的工程款，是否與施工合同相匹配：利息支出是否有相應(yīng)的借款合同等。第三，審核其真實(shí)性，即針對(duì)某些轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的收入或支出既有合法票據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)也有實(shí)物，但沒有合同等證明其實(shí)際發(fā)生額，如一些扣除項(xiàng)目中所列的電纜、各種管線等輔助材料，以及地面綠化等零散工程，我們采取由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的辦法，參照評(píng)估數(shù)據(jù)確定其發(fā)生額。3、清算稅款。一方面通過實(shí)地調(diào)查審核，準(zhǔn)確列出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款及相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等計(jì)稅要素，并計(jì)算應(yīng)納稅額，將清算結(jié)果以批復(fù)形式發(fā)至其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方面將清算過程涉及的所有環(huán)節(jié)及數(shù)據(jù)計(jì)算過程形成文字說明，作為清算批復(fù)的附件

27、。4、強(qiáng)化管理。召開業(yè)務(wù)輔導(dǎo)會(huì)，就土地增值稅現(xiàn)行政策，對(duì)各征收單位一把手進(jìn)行了專題培訓(xùn)，并根據(jù)各征收單位銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅入庫稅額測(cè)算出與其相匹配的土地增值稅稅款入庫情況，定期進(jìn)行通告，發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。通過這一管理流程，在嚴(yán)格依法治稅，保障土地增值稅規(guī)范化管理的同時(shí)，創(chuàng)造和諧的征納關(guān)系。（二）強(qiáng)化部門協(xié)作管理，嚴(yán)格以票控稅。房地產(chǎn)交易涉及多個(gè)部門，為此，進(jìn)一步拓寬了部門協(xié)作管理途徑，將房地產(chǎn)交易和企業(yè)改制涉及的權(quán)屬變更信息的采集工作作為重點(diǎn)，強(qiáng)化部門間的聯(lián)系。一是與秦皇島市行政審批中心合作，認(rèn)真采集辦理單宗房地產(chǎn)交易的單位和個(gè)人相關(guān)信息，全面落實(shí)集中開票、統(tǒng)一征收的管理辦法，要求納稅人把提

28、供繳納土地自來水銷售公司如何繳納增值稅一家自來水銷售公司，從自來水廠購進(jìn)自來水后，再銷售給廣大用戶。今年6月份銷售給普通用戶自來水收入50萬元，而5月份從自來水廠取得的都是普通發(fā)票，金額為40萬元，請(qǐng)問該如何繳納增值稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知（國稅發(fā)200256號(hào)）規(guī)定，自2002年6月1日起，在對(duì)自來水公司銷售自來水按6的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6征收率開具）予以抵扣。自來水公司2002年6月1日之前購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不合稅銷售額后，依6的征收率計(jì)算

29、進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。所以，該公司6月份銷售自來水應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)抵扣銷售額=40/（1+6%）=37.7358（萬元）；應(yīng)納增值稅額=50/（1+6%）1X-37.7358%2.83-2.264=0.566（萬元）。增值稅改革對(duì)水運(yùn)業(yè)并未減稅從2012年1月1日起，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展，其中交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率11%，研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等6類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余部分的適用稅率為6%。在此之前，大家對(duì)增值稅改革期望很高，都是基于增值稅改革對(duì)相關(guān)試點(diǎn)行

30、業(yè)利好的預(yù)期。不過，經(jīng)過筆者測(cè)算，增值稅改革對(duì)水運(yùn)業(yè)來講非但沒有減稅，增稅的幅度還不少，需要引起行業(yè)內(nèi)各層面的充分重視。根據(jù)初步的測(cè)算結(jié)果，對(duì)于港口裝卸業(yè)務(wù)來講，按照11%的稅率征收，相當(dāng)于營業(yè)稅4.81%的稅率，比之前3%的稅率大大提高。對(duì)于航運(yùn)企業(yè)來講，按照11%的稅率繳稅，實(shí)際稅負(fù)為4.92%。對(duì)于航運(yùn)服務(wù)業(yè)，很多門類可以歸入物流輔助，稅率由目前5%的營業(yè)稅改成6%的增值稅，到底會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響須分類考慮。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅較多的企業(yè)，享受增值稅抵扣的優(yōu)惠會(huì)更多，比如船舶供應(yīng)和船舶修理。船舶代理、貨運(yùn)代理、航運(yùn)經(jīng)紀(jì)等門類，其本身的行業(yè)特征決定了其能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少，如果按照增值稅6%來征收，預(yù)

31、計(jì)其實(shí)際稅率與目前實(shí)行的5%營業(yè)稅率相當(dāng)。對(duì)于航運(yùn)金融和航運(yùn)保險(xiǎn)，由于銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)在定義和估算增值額時(shí)存在較大的不確定性和爭(zhēng)議，需要明確增值額的具體計(jì)算方法。即使6%的稅率，相對(duì)于金融保險(xiǎn)的5%的營業(yè)稅稅率來說依然是偏高的，減輕稅負(fù)的效果有待評(píng)估。對(duì)于航運(yùn)研究咨詢、海事法律仲裁、船舶檢驗(yàn)等機(jī)構(gòu)，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，如果按6%的稅率征收增值稅也很難說是利好。在當(dāng)前的試點(diǎn)時(shí)期，出于抵扣鏈條的完整，航運(yùn)企業(yè)和港口企業(yè)更傾向于使用上海本地的相關(guān)服務(wù)企業(yè)所提供的服務(wù)，從而有利于上海國際航運(yùn)中心航運(yùn)服務(wù)優(yōu)勢(shì)的進(jìn)一步強(qiáng)化。未來如果增值稅的試點(diǎn)稅率向全國推廣，在全國各地水運(yùn)業(yè)稅率普遍上升的情況下，上海洋山保

32、稅港區(qū)和天津東疆保稅港區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)將大大強(qiáng)化，從而加速航運(yùn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)向這兩個(gè)區(qū)域集聚。從海運(yùn)強(qiáng)國戰(zhàn)略來考慮，增值稅試點(diǎn)11%稅率，對(duì)航運(yùn)主業(yè)和港口主業(yè)來講稅負(fù)增加不少。在目前稅負(fù)已經(jīng)相對(duì)較重的情況下增稅，將大大影響我國航運(yùn)企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力?？梢灶A(yù)期，為了規(guī)避這樣的稅負(fù)，更多的船舶將掛方便旗，幾年來花大力氣開展的船舶特案免稅的初步成效將受到負(fù)面影響。長期以來，航運(yùn)企業(yè)就船舶進(jìn)口稅、船舶處置稅、船員個(gè)人所得稅和船舶噸稅等稅種與國際接軌的問題向有關(guān)部門進(jìn)行了無數(shù)次的反映，但一直以來難破堅(jiān)冰。增值稅改革試點(diǎn)能否將上述問題一并納入到改革范疇，并從總體上給航運(yùn)業(yè)減稅松綁，是一個(gè)值得我們密切關(guān)注的問題，同時(shí)也

33、是一個(gè)契機(jī)。如果在試點(diǎn)情況下沒能充分體現(xiàn)行業(yè)的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性以及國際化的特征，并合情合理體現(xiàn)行業(yè)訴求，遺留下來的問題在增值稅改革定型后將難以撼動(dòng)。因此，行業(yè)各層面要密切跟蹤上海試點(diǎn)的成效，全面深入研究增值稅改革對(duì)行業(yè)的影響，特別是對(duì)航運(yùn)業(yè)的國家戰(zhàn)略、政策法規(guī)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)監(jiān)管以及航運(yùn)中心建設(shè)的影響，及時(shí)研究制定政府層面和企業(yè)層面的對(duì)策，力求增值稅改革能夠促進(jìn)水運(yùn)業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而更好地為國家戰(zhàn)略和各行各業(yè)服務(wù)關(guān)于水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)研報(bào)告關(guān)于水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)研報(bào)告鼓勵(lì)資源綜合利用，是我國一項(xiàng)重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，也是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的一項(xiàng)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略方針。為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源

34、，國家對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品制定了許多的優(yōu)惠政策，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知（財(cái)稅字199544號(hào)）和關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知（財(cái)稅2001198號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥免征增值稅（從2001年1月1日起改為即征即退）。這一政策的實(shí)施對(duì)保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源綜合利用和水泥行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展都起到了積極的促進(jìn)作用。就XX而言，全省2003年共有119戶水泥企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠，退稅額15402.88萬元，占應(yīng)納增值稅的33%；2004元月到9月，全省有1

35、27戶企業(yè)享受優(yōu)惠政策，退稅額13816.83萬元，占應(yīng)納增值稅的35%。但是，我們也應(yīng)該看到這一政策，由于水泥行業(yè)的整體情況和水平、不同企業(yè)的差異、政策本身的先天不足，執(zhí)行過程中出現(xiàn)了很大偏差，不僅造成大量稅款非正常損失，也不利于整個(gè)水泥行業(yè)的健康發(fā)展。為了解決這些問題，特別是尋求解決這些問題的有效方法，按照政策法規(guī)司的安排，我們對(duì)XX省水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了專題調(diào)研，現(xiàn)就有關(guān)情況報(bào)告如下：一、XX省水泥行業(yè)的經(jīng)濟(jì)稅源情況（一）水泥行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況水泥行業(yè)是XX省的基礎(chǔ)工業(yè)之一，為XX省的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。2003年，全省共有水泥生產(chǎn)企業(yè)147戶，水泥總產(chǎn)量2431.

36、39萬噸，實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值577235.56萬元，其中新型干法窯水泥632.16萬噸，占總產(chǎn)量26%；濕法窯水泥420.18萬噸，占總產(chǎn)量17.28%；立窯水泥1379.05萬噸，占總產(chǎn)量56.72%。2004年，全省共有水泥生產(chǎn)企業(yè)155戶，元至9月份水泥總產(chǎn)量2219.41萬噸，實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值521494.24萬元，其中新型干法窯水泥599.24萬噸，占總產(chǎn)量27%；濕法窯水泥392.17萬噸，占總產(chǎn)量17.67%；立窯水泥1228萬噸，占總產(chǎn)量55.33%。（二）水泥行業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅2003年，全省水泥行業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入576239.43萬元，增值稅46675.4萬元，平均稅負(fù)率為8.1%；20

37、04年元月至9月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入512683.71萬元，增值稅39476.65萬元，平均稅負(fù)率為7.7%。目前我國一般工業(yè)制造業(yè)的增值稅稅負(fù)率在3%到6%之間，而水泥行業(yè)的稅負(fù)率相對(duì)較高，主要原因有以下二點(diǎn)：一是水泥行業(yè)外購物料成本占生產(chǎn)成本的比重偏低，只有50%到60%，而一般工業(yè)制造業(yè)達(dá)70%到80%；二是一部分水泥企業(yè)享受了資源綜合利用即征即退的增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)納稅金由國家負(fù)擔(dān)，因此有的企業(yè)不取得或少取得增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額相應(yīng)減少，導(dǎo)致稅負(fù)相應(yīng)上升。二、水泥產(chǎn)品種類、工藝等對(duì)三廢摻兌量的影響水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要是針對(duì)水泥產(chǎn)品在生產(chǎn)原料中摻兌廢渣的比例在量上進(jìn)行劃分后確

38、定的，但水泥產(chǎn)品的種類、工藝水平、產(chǎn)品質(zhì)量等卻對(duì)其廢渣的摻兌量有一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，這也是直接決定水泥企業(yè)生產(chǎn)的水泥是否能夠享受增值稅政策優(yōu)惠的重要因素。（一）水泥品種對(duì)廢渣摻兌量的影響1、水泥產(chǎn)品的分類（1）按用途分：水泥分為通用水泥、特種水泥、專用水泥。其中通用水泥目前占整個(gè)水泥生產(chǎn)量的95%以上。（ 2）按成份分：水泥分為硅酸鹽水泥和其他品種水泥。其硅酸鹽水泥目前占整個(gè)水泥產(chǎn)量的95%以上。（ 3）硅酸鹽水泥分類：硅酸鹽水泥分為通用硅酸鹽水泥、特種硅酸鹽水泥和專用硅酸鹽水泥。其中通用硅酸鹽水泥占硅酸鹽水泥總量的95%以上。而通用硅酸鹽水泥又分為硅酸鹽水泥、普通硅酸鹽水泥、礦渣硅酸鹽水泥、火

39、山灰硅酸鹽水泥、粉煤灰硅酸鹽水泥和復(fù)合硅酸鹽水泥等。目前在確定水泥產(chǎn)品能否享受稅收優(yōu)惠政策上難以掌握和劃分主要是這一部分水泥。因此，這里只就水泥產(chǎn)品中占絕大比例的通用硅酸鹽水泥作實(shí)證分析。2、通用硅酸鹽水泥的組成與三廢摻兌量實(shí)證分析（1）硅酸鹽水泥。硅酸鹽水泥有兩種，其組成見表1表1類型組成（%）熟料混合材石膏I型9497X=036II型89960X536GB1721999中規(guī)定，硅酸鹽水泥的混合材為石灰石或?；郀t礦渣。所以硅酸鹽水泥不論從工業(yè)廢棄物摻兌量或種類都不能享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。注：為改善水泥性能、提高水泥產(chǎn)量、降低水泥的生產(chǎn)成本，在水泥粉磨的過程中，有些水泥品種除以水泥熟料為主，

40、加入適量的石膏外，往往加入?；郀t礦渣、粉煤灰、鋼渣等物質(zhì)。?；郀t礦渣、粉煤灰、鋼渣等物質(zhì)統(tǒng)稱為混合材，其中?；郀t礦渣不屬于工業(yè)廢棄物。組成比例為質(zhì)量百分比（下同）。（ 2）普通硅酸鹽水泥。其組成見表2表2水泥品種組成（%）熟料混合材石膏普通硅酸鹽水泥799161536GB175-1999中規(guī)定，普通硅酸鹽水泥的混合材可以是工業(yè)廢棄物。例如：粉煤灰、爐底渣等等，如石膏也用工業(yè)廢棄物（工業(yè)副產(chǎn)品石膏），工業(yè)廢棄物總量最多也只允許占水泥質(zhì)量百分比的21%，假設(shè)熟料生產(chǎn)過程中摻入8%的工業(yè)廢棄物，則水泥中工業(yè)廢棄物的總量為：79%8加21%=27.32%,所以普通硅酸鹽水泥的工業(yè)廢棄物摻兌量不可

41、能達(dá)到享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的要求。（ 3）礦渣硅酸鹽水泥。其組成見表3表3水泥品種組成（%）熟料混合材石膏礦渣硅酸鹽水泥2477207036GB13441999中規(guī)定，混合材為?；郀t礦渣，同時(shí)允許用不超過水泥質(zhì)量8%的石灰石或粉煤灰等工業(yè)廢棄物代替?；郀t礦渣，因此GB13441999標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定決定了礦渣硅酸鹽中工業(yè)廢棄物摻兌量不得超過現(xiàn)行享受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的量。（ 4）火山灰質(zhì)硅酸鹽水泥。其組成見表4表4水泥品種組成（%）熟料火山灰質(zhì)混合材石膏火山灰質(zhì)硅酸鹽水泥4477205036GB13441999規(guī)定，火山灰質(zhì)硅酸鹽水泥中，火山灰混合材摻兌量按質(zhì)量百分比計(jì)為：20%50%，但由于

42、火山灰質(zhì)混合材磨細(xì)后自身需水量較高，因此生產(chǎn)42.5強(qiáng)度等級(jí)（含）以上的產(chǎn)品，為保證產(chǎn)品強(qiáng)度和性能，其摻兌量通常較低，很難達(dá)到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的摻兌廢渣在30%以上比例的要求。但在熟料質(zhì)量較好，粉磨工藝先進(jìn)的企業(yè)，生產(chǎn)32.5強(qiáng)度等級(jí)的火山灰質(zhì)硅酸鹽水泥，工業(yè)廢棄物可以達(dá)到總質(zhì)量的30%以上，從而可以享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。5）粉煤灰硅酸鹽水泥。其組成見表5表5水泥品種組成（%）熟料粉煤灰石膏粉煤灰硅酸鹽水泥5477204036GB13441999規(guī)定，粉煤灰硅酸鹽水泥中，粉煤灰摻量按質(zhì)量百分比計(jì)為20%40%生產(chǎn)粉煤灰水泥除要求熟料質(zhì)量好外，還要求水泥粉磨工藝要先進(jìn)，從而達(dá)到水泥顆粒級(jí)配合

43、理，才能實(shí)現(xiàn)提高粉煤灰的用量。用粉煤灰作混合材生產(chǎn)42.5強(qiáng)度等級(jí)（含）以上的水泥，其粉煤灰摻加量在我國幾乎沒有廠家能達(dá)到30%以上，因此不可能享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。我國大型水泥廠，生產(chǎn)的熟料質(zhì)量較好，加上粉磨工藝先進(jìn)（一般采用磨徑3.0m以上直徑的閉流水泥磨系統(tǒng)），產(chǎn)品的水泥顆粒級(jí)配合理，生產(chǎn)32.5強(qiáng)度等級(jí)的粉煤灰水泥，其粉煤灰摻加量一般可以達(dá)到30%40%,從而可享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。（ 6）復(fù)合硅酸鹽水泥。其組成見表6表6水泥品種組成（%）熟料混合材石膏復(fù)合硅酸鹽水泥4482155036GB12958-1999規(guī)定，水泥中混合材種類為兩種或兩種以上，采用多種混合材的目的是，利用不同混合

44、材的性能，使其不同性能相互彌補(bǔ)、疊加，從而發(fā)揮較好的可利用性能。復(fù)合硅酸鹽水泥利用工業(yè)廢棄物的范圍比較廣泛，可以是粉煤灰、鋼渣、煤矸石、黃磷渣、?；鲡}渣、火山灰質(zhì)混合材等等，由于這些混合材特性各異，活性差別也較大。如水泥企業(yè)科研水平較高、粉磨工藝先進(jìn)，生產(chǎn)32.5強(qiáng)度等級(jí)的復(fù)合硅酸鹽水泥，工業(yè)廢棄物一般能達(dá)到30%以上，因此可以享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。（二）生產(chǎn)工藝對(duì)廢渣摻兌量的影響水泥生產(chǎn)工藝一般分為立窯工藝和旋窯工藝二類。立窯生產(chǎn)工藝較為落后，生產(chǎn)過程環(huán)境污染嚴(yán)重，粉塵排放量大，產(chǎn)品質(zhì)量不夠穩(wěn)定，小型水泥廠一般采用這種生產(chǎn)工藝，是國家重點(diǎn)限制和淘汰的項(xiàng)目；旋窯又可分為新型干法窯和濕法窯，新

45、型干法窯生產(chǎn)工藝先進(jìn)，生產(chǎn)過程粉塵少，勞動(dòng)生產(chǎn)率較高，產(chǎn)品質(zhì)量較好，是國家鼓勵(lì)發(fā)展的生產(chǎn)線。濕法窯生產(chǎn)工藝較立窯先進(jìn)，但比新型干法窯落后。其不同的生產(chǎn)工藝對(duì)廢渣摻兌量的要求和影響也不同。（ 1）立窯工藝。根據(jù)目前國內(nèi)立窯生產(chǎn)線運(yùn)行的情況，立窯生產(chǎn)的熟料28天強(qiáng)度一般在45MPa至55Mpa之間不等，且質(zhì)量不穩(wěn)定，對(duì)多摻工業(yè)廢棄物極其不利。一般情況下，該工藝下生產(chǎn)水泥的工業(yè)廢棄物摻兌量不能達(dá)到總質(zhì)量的30%。（ 2）旋窯工藝。以新型干法窯外分解窯為代表，根據(jù)目前國內(nèi)該類窯型生產(chǎn)線運(yùn)行的情況看，生產(chǎn)的熟料28天強(qiáng)度一般能長期穩(wěn)定在58Mpa以上。穩(wěn)定的、高質(zhì)量的熟料，是多摻工業(yè)廢棄物的基礎(chǔ)。利用旋

46、窯工藝生產(chǎn)水泥的工業(yè)廢棄物摻兌量有可能達(dá)到總質(zhì)量的30%以上。（三）水泥磨機(jī)對(duì)廢渣摻兌量的影響水泥生產(chǎn)的一般流程為：水泥原料經(jīng)粉磨后制成適當(dāng)成分的生料，生料經(jīng)燒至部分熔融（在立窯或旋窯中進(jìn)行）制成熟料，加入適量石膏、混合材（有些水泥品種）磨到規(guī)定的細(xì)度制成水泥。其流程中對(duì)水泥磨擦機(jī)械的要求高，因此，不同磨機(jī)對(duì)廢渣摻兌量的也有不同的要求和影響。由于立窯生產(chǎn)線規(guī)模小，因此配套的水泥磨機(jī)系統(tǒng)規(guī)格也比較小，粉磨工藝落后。而旋窯生產(chǎn)線尤其是新型干法水泥生產(chǎn)線，規(guī)模一般比較大，粉磨工藝先進(jìn)（一般采用磨徑3.0m以上直徑的閉流水泥磨系統(tǒng)）。不同的粉磨工藝對(duì)水泥質(zhì)量與工業(yè)廢棄物的摻兌量有較大的影響，先進(jìn)的大型

47、磨機(jī)系統(tǒng)，由于料、球帶起的高度大，料、球間沖擊力大、研磨時(shí)間長，加之先進(jìn)的選粉系統(tǒng)，生產(chǎn)的水泥顆粒級(jí)配合理、質(zhì)量好、工業(yè)廢棄物摻兌量多。落后的小型磨機(jī)系統(tǒng)（特別是磨徑在1.83m至2.4m磨機(jī)系統(tǒng)），效果正好相反。三、水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的利弊分析（一）水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策發(fā)揮了應(yīng)用的稅收調(diào)控效能。為促進(jìn)合理利用和節(jié)約資源，提高資源利用率，保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，國家制定了資源綜合利用水泥產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。實(shí)踐證明，此項(xiàng)政策的出臺(tái)，充分發(fā)揮了稅收調(diào)控的職能作用。一方面，資源綜合利用的優(yōu)惠政策對(duì)水泥企業(yè)工藝水平的要求嚴(yán)格，其必然趨勢(shì)是：工藝落后者被淘汰，工藝先進(jìn)者受鼓勵(lì)，體現(xiàn)了

48、國家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)性，對(duì)水泥企業(yè)工藝水平的提高和水泥企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。另一方面，推進(jìn)了廢渣綜合利用，維護(hù)了國家環(huán)境保護(hù)政策的一貫性，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、和諧、可持續(xù)發(fā)展也起到了積極的促進(jìn)作用。（二）水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在不容忽視的問題。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1、稅收優(yōu)惠一刀切，顧此失彼按政策規(guī)定，能否享受稅收優(yōu)惠以30%比例為界限，廢渣等摻兌量達(dá)到或者超過30%可予全部免征或即征即退，達(dá)不到30%比例的，則無權(quán)享受優(yōu)惠。目前，水泥產(chǎn)品標(biāo)號(hào)主要有32.5、42.5、52.5、62.5等。調(diào)查中企業(yè)普遍反映，雖然42.5以上的高標(biāo)號(hào)水泥，經(jīng)過技術(shù)攻關(guān)，在保證水泥質(zhì)量前提下

49、，大幅提升吃渣量，消耗了大量的廢棄物，但受國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)限制，其廢渣等摻兌量不可能達(dá)到30%，仍無法享受稅收優(yōu)惠；只有低標(biāo)號(hào)的部分32.5水泥（如32.5粉煤灰水泥和32.5復(fù)合水泥），在水泥熟料質(zhì)量好且采用較大磨徑的磨機(jī)基礎(chǔ)上，廢渣等摻兌量才有可能達(dá)到或者超過30%，這些低標(biāo)號(hào)水泥主要面向農(nóng)村市場(chǎng)，而且一些小型立窯企業(yè)主要生產(chǎn)這些低標(biāo)號(hào)水泥。目前享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象也是這一部分企業(yè)。由此可見，稅收優(yōu)惠政策的一刀切，既不可避免的給企業(yè)帶來非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響，又不利于全面貫徹國家鼓勵(lì)對(duì)資源的綜合利用和水泥行業(yè)自身的發(fā)展。2、優(yōu)惠適用條件過高，容易誘發(fā)企業(yè)鋌而走險(xiǎn)經(jīng)調(diào)查和請(qǐng)教水泥業(yè)界專家，采用立窯工

50、藝生產(chǎn)，水泥熟料的強(qiáng)度達(dá)到58兆帕以上，采用旋窯工藝生產(chǎn)，水泥熟料的強(qiáng)度應(yīng)達(dá)到55兆帕以上，才有可能使廢渣摻兌量（指質(zhì)量比）達(dá)到30%以上。如果按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就現(xiàn)行水泥產(chǎn)品的行業(yè)規(guī)定、目前的工藝水平來分析，多數(shù)水泥企業(yè)不可能達(dá)到上述要求，能夠享受稅收優(yōu)惠的水泥企業(yè)也廖廖無幾。但實(shí)際上并非如此，現(xiàn)在享受了稅收優(yōu)惠的水泥企業(yè)非常多，究其原因不外乎以下兩點(diǎn)：一是政策規(guī)定含糊，不便于操作，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上無所適從，如既有質(zhì)量比之說又有體積比之說；二是受利益驅(qū)使，部分企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策鋌而走險(xiǎn)，弄虛作假，如一些企業(yè)會(huì)計(jì)受法定代表人指使，在帳戶中做文章，在數(shù)字上做手腳，人為地造成廢料耗用比例達(dá)標(biāo)的

51、假象；還有一些企業(yè)在投料單上造假，提供虛假的投料單，以迷惑稅務(wù)檢查人員的突擊抽查。這樣便造成了許多水泥企業(yè)利用政策漏洞大打擦邊球，大肆騙取退稅，國家稅收大量流失。3、30%的比例稅務(wù)機(jī)關(guān)難以審核監(jiān)控政策中規(guī)定：在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行增值稅的即征即退政策，但是對(duì)30%的比例怎樣計(jì)算及用什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，卻沒有明確規(guī)定，雖然后來有3個(gè)回復(fù)函（國稅函20031151號(hào)、國稅函20031164號(hào)、國稅函200443號(hào)），仍讓基層執(zhí)法機(jī)關(guān)感到一頭霧水。在這種情況下，大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇憑質(zhì)量檢測(cè)部門的檢測(cè)報(bào)告進(jìn)行審核退稅。但經(jīng)過

52、調(diào)查，國家有關(guān)法律、法規(guī)雖然規(guī)定水泥產(chǎn)品需要強(qiáng)制檢測(cè)，卻未規(guī)定法定的檢測(cè)機(jī)關(guān)，目前通行作法是由質(zhì)檢部門基層質(zhì)量檢測(cè)站檢驗(yàn)認(rèn)定，而且一旦檢測(cè)通過，便兩年內(nèi)有效，納稅人憑認(rèn)定結(jié)論向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。事實(shí)上，這種做法存在很多問題，主要表現(xiàn)在質(zhì)檢部門把關(guān)不嚴(yán)，企業(yè)普遍反映質(zhì)檢部門存在亂收費(fèi)現(xiàn)象，收錢便辦事，企業(yè)也樂意出錢辦成事；其次，有的企業(yè)雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但通過各種攻關(guān)手段，最終可順利過關(guān)；另外部分企業(yè)通過購買別的企業(yè)質(zhì)量較好的成品送檢，或者通過精心加工成品樣品送檢，而在水泥產(chǎn)品的批量生產(chǎn)中卻另搞一套，也能達(dá)到其目的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確審核監(jiān)控水泥企業(yè)是否達(dá)到了30%的比例。4、按體積計(jì)算比例無法

53、操作國家稅務(wù)總局關(guān)于建材產(chǎn)品征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函20031151號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的三廢的建材產(chǎn)品，免征增值稅，其摻兌比例既可以按質(zhì)量計(jì)算，也可按體積計(jì)算。調(diào)查中，企業(yè)及水泥業(yè)界專家均認(rèn)為：按體積計(jì)算比例是很不科學(xué)而且是無法操作的。其一，國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局頒布的水泥產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于摻兌混合材料的比例都是按質(zhì)量計(jì)算的，從來沒有過體積的說法；其二，如按體積計(jì)算，就必須通過密度來進(jìn)行由質(zhì)量向體積的換算，而各種原料的密度非常難以確定，且不同的溫度下同一物質(zhì)的密度不同。因此，經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的時(shí)間和精力把其質(zhì)量比計(jì)算出來后，但企業(yè)又拿體積比來搪塞，稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法確

54、認(rèn)又怕吃官司的情況下，不得不認(rèn)企業(yè)的帳。由于政策規(guī)定的不合理，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)被納稅人牽著鼻子轉(zhuǎn)的局面。四、修改現(xiàn)行水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的建議（一）取消現(xiàn)行水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)水泥生產(chǎn)企業(yè)的管理還缺乏與之相適應(yīng)的管理手段和管理技術(shù)，造成國家稅款大量流失的情況，可考慮取消水泥行業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，徹底阻止騙取退稅勢(shì)頭的蔓延，從根本上防止騙取稅收，從源頭上扼殺騙取退稅趨勢(shì)，維護(hù)國家的稅收秩序和公平稅負(fù)，還企業(yè)一個(gè)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但其后果很可能是潑臟水的時(shí)候把孩子一塊潑了出去，會(huì)影響水泥企業(yè)對(duì)三廢利用的積極性，有悖于國家鼓勵(lì)和扶持資源綜合利用的政策導(dǎo)向，也不符合國際慣例。（

55、二）完善現(xiàn)行水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策基于前述分析，要完善水泥行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)原則：一是要確實(shí)有利于環(huán)保，政策取向上應(yīng)考慮限制規(guī)模小、工藝水平低、重復(fù)污染嚴(yán)重（指雖然利用了廢渣，但同時(shí)也產(chǎn)生嚴(yán)重污染）的企業(yè)享受這項(xiàng)政策；二是要有可操作性。技術(shù)指標(biāo)要切合實(shí)際，類似于體積等非行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、非可操作標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予取消；三是要有可控制性。要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控管；四是要有利于使用先進(jìn)工藝和先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)發(fā)展。主要措施在以下三個(gè)方面：1、結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策，明確規(guī)定水泥企業(yè)怎樣才能獲得稅收優(yōu)惠。2、 （1）對(duì)利用工業(yè)廢棄物的規(guī)定：對(duì)環(huán)境造成污染的工業(yè)廢棄物；長期占用土地，造成土地失去原有功能的工業(yè)廢棄物；被利用的工業(yè)廢棄物生產(chǎn)的水泥不造成對(duì)周圍環(huán)境和人體有害（例如放射性超標(biāo)等）的工業(yè)廢棄物。以上工業(yè)廢棄物應(yīng)予以正列舉，以便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。（ 2）對(duì)