壞賬處理方法

1、壞賬處理方法壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個(gè)重要方面。顧名思義，壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失，因此，了解壞賬損失及其核算首先要從什么是壞賬談起。壞賬的確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法

2、收回或收回可能性極小的賬款。上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第3個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接借記管理費(fèi)用”科目，貸記應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡(jiǎn)單，不需要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會(huì)計(jì)分錄，即先借記應(yīng)收賬款”科目，貸記管理費(fèi)用”科目；然后再借記銀行存款”科目，

3、貸記應(yīng)收賬款”科目。2、備抵法備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記管理費(fèi)用”科目，貸記如賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)（即符合前述的三個(gè)條件之一），借記坯賬準(zhǔn)備”科目，貸記應(yīng)收賬款”科目。至于如何估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（即壞賬損失的估計(jì)）分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額X計(jì)提比例。例1、興華公司1995年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為10

4、0000元,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。則：壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000X5%=500（元）借：管理費(fèi)用500貸：壞賬準(zhǔn)備500以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可進(jìn)一步分以下四種情況來(lái)掌握：（1）應(yīng)收賬款年末余額提比例壞賬準(zhǔn)備”年末余額（指壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的余額，不同），按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。例2:承例1,1996年10月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失400元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：1996年10月：借：壞賬準(zhǔn)備400貸：應(yīng)收賬款400年末計(jì)提前如賬準(zhǔn)備”賬戶余額=500400=100（元）壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=120000X5%3T00=500（元）1996年12月：借：管理費(fèi)用50

5、0貸：壞賬準(zhǔn)備500年末補(bǔ)提500元壞賬準(zhǔn)備后，坯賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為600元。（2）應(yīng)收賬款年末余額提比例壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。例3:承例2,1997年6月，興華公司上年確認(rèn)的壞賬損失又收回；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：以前年度核銷的壞賬又收回，同樣需要做兩筆分錄：1997年6月：借：應(yīng)收賬款400貸：壞賬準(zhǔn)備400借：銀行存款400貸：應(yīng)收賬款400年末計(jì)提前如賬準(zhǔn)備”賬戶余額=600+400=1000（元）壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=150000*5%3T000=250（元）1997年12月：借：壞賬準(zhǔn)備250貸：管理費(fèi)用250年末沖減250元壞賬準(zhǔn)備后

6、，如賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為750元。（3）應(yīng)收賬款年末余額X計(jì)提比例=壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補(bǔ)提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會(huì)計(jì)處理。例4:承例3,1998年10月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失350元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為80000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：1998年10月：借：壞賬準(zhǔn)備350貸：應(yīng)收賬款350年末計(jì)提前如賬準(zhǔn)備”賬戶余額=750W50=400（元）壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=80000X5%3400=0（元），不需做任何會(huì)計(jì)處理。（4）年末計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與應(yīng)收賬款年末余額X計(jì)提比例”之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例5:承例4,1999年6月興華公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元；當(dāng)年年

7、末應(yīng)收賬款余額為200000元。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：1999年6月：借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000年末計(jì)提前如賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額600（1000W00）元。壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=200000*5%+600=1600（元）1999年12月：借：管理費(fèi)用1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600年末計(jì)提1600元壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額1000元?？傊?，在采用年末余額百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個(gè)原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持如賬準(zhǔn)備貸方余額心收賬款年末余額=計(jì)提比例”這一等式成立。止匕外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：備抵法下的計(jì)提比例由公司自行確定；在預(yù)收賬款登記在應(yīng)收賬款”賬戶的情