固定資產(chǎn)折舊方法的類型1

1、固定資產(chǎn)折舊方法的類型隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和科技進步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?，F(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出新產(chǎn)品，以適應國內外市場的激烈競爭形勢。于是，對固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加重要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了. 影響因素計提折舊基數(shù)計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計提依據(jù). 折舊年限折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因

2、素. 折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更. 凈殘值凈殘值，是指預計固定資產(chǎn)清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數(shù)額。企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用方式，合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。 折舊方法隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和科技進步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?，F(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出新產(chǎn)品，以適應國內外市場的激烈競爭形勢。于是，對固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加

3、重要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了. 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選者折舊方法。我國會計準則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產(chǎn)準則第十九條的規(guī)定。 1、年限平均法概述平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點，但它也存在著一些明顯的局限性。它忽略了“何時受益

4、，何時付費”的配比原則。 計算公式：年折舊率 = （1 預計凈殘值率）÷ 預計使用壽命（年）× 100% 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價× 年折舊率 ÷ 12 年限平均法不足： 首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應提的折舊額應該相應的比較多。 其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。 再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作

5、效能的差異。 最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。 年限平均法優(yōu)點：平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應用。 年限平均法適用范圍：在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢?根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時。修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計算。 2、工作量法工作量法，又稱變動費用法。是根據(jù)實際工作量計提折舊

6、額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。 計算公式： 單位工作量折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 × （ 1 預計凈殘值率 ）/ 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 = 該項固定資產(chǎn)當月工作量 × 單位工作量折舊額 工作量法的缺點: 首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。 再次，資產(chǎn)所能提供的服務數(shù)量也

7、難于準確的估計。 最后，工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。 工作量法的優(yōu)點: 當然，由于工作量法自身的特點，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當有形損耗比無形損耗更重要量?；蛟诟鱾€期間資產(chǎn)使用不均衡的。不經(jīng)常使用，因此其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關。在這些條件下，可以選擇工作量法。 適用范圍： 實際工作中，在運輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊和客貨汽車。某些價值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機器設備中，可以用工作量法來計提折舊。 3、加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。 其特點是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有

8、效使用年限中加快得到補償。 類型：在具體實務中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。 加速折舊方法在理論上有其合理性： 首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。 其次，固定資產(chǎn)的維修費用逐年增加。 再次，未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風險小。 最后，加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。 因此采用加速折舊方法的優(yōu)點有： 最初幾年工作效能高，收入大，相應的折舊費用大，符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則。 通過提高折舊水平可及早收回投資，即

9、可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風險。 可以用遞減的折舊費抵補遞增的維修費，使企業(yè)利潤在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。 可以加快固定資產(chǎn)設備的更新，促進企業(yè)技術進步，刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟增長，從而增加國家財政收入。 折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。這是政府鼓勵投資，刺激生產(chǎn)，推動經(jīng)濟增長的一種政策性舉措。 適用范圍： 加速折舊法具有其科學性和合理性，根據(jù)其特點適用于技術進步快，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。 3.1 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法 ，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期

10、期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計算公式： 年折舊率 =2÷預計使用壽命（年）× 100% 月折舊額 = 固定資產(chǎn)凈值 × 年折舊率 ÷ 12 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預計凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 3.2 年數(shù)總合法 年數(shù)總合法，又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之

11、和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。 計算公式： 年折舊率 = 尚可使用壽命/ 預計使用壽命的年數(shù)總合 × 100 % 月折舊額 = （固定資產(chǎn)原價 預計凈殘值 ）× 年折舊率 ÷ 12 某設備預計使用5年，則預計使用壽命的年數(shù)總合為15（5+4+3+2+1）。第2年時尚可使用壽命為4，此年的年折舊率為4/15。 常見折舊法的比較雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此

12、方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。 1、直線法。直線法即平均年限法，是最簡單并且常用的一種方法。它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。 此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點，卻忽略了“何時受益，何時付費”的配比原則，特別

13、是在一臺設備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔相同的折舊費用，顯然是不合理的。 由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的。 利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零； 修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內是固定不變的； 最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的； 使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內是固定不變的； 各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。 這種方法就存在很多不足： 首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應提的折舊額應該相應的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分

14、。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。 優(yōu)點：平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應用。 適用范圍：在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢?根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時。修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內差

15、不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較的合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計算。 2、工作量法。工作量法，又稱變動費用法。是按照計算期內固定資產(chǎn)的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合

16、理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。 改進固定資產(chǎn)折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。可考慮使用的備選方案是： (1)不需分配的方

17、法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值； (2)以現(xiàn)金流轉和資金流轉表代替收益表，避免折舊分配； (3)側重于使用能夠預測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性； (4)盡量采用折中的分配方法。 從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內實現(xiàn)，無論是從權責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。 固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而

18、確定的成本分配結構。 直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。 產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。 產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件： （1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大； （2）固定資產(chǎn)使用期內的產(chǎn)出的每期用量波動較大； （3）固定資產(chǎn)服務潛力的下降與其使用程序密切相關。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。 采用產(chǎn)量法折舊，折

19、舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。 固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。 常用折舊方法1.平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下： 年折舊率=（1預計凈利殘值率）/預計使用年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率 上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下： 某類固定

20、資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值預計殘值+清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限 某類固定資產(chǎn)月折舊額=某類固定資產(chǎn)年折舊額/12 某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價×100% 采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。 采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的

21、。 2.工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為： 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×第一工作量折舊額 3.加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。 常用的加速折舊法有兩種： （1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法

22、折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下： 年折舊率=2/預計的折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率 這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為： 雙倍余額年折舊率=2/5×100%=40% 第一年應

23、提的折舊額=10 000×40%=4000（元） 第二年應提的折舊額=（10 0004 000）×40%=2 400（元） 第三年應提的折舊額=（6 0002 400）×40%=1 440（元） 從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。 第四、第五年的年折舊額=（10 0004 0002 4001 400200）/2=980（元） （2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為： 年折舊率=尚可使用年限

24、/預計使用年限折數(shù)總和 或：年折舊率=（預計使用年限已使用年限）/（預計使用年限×預計使用年限+1÷2×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）×月折舊率 仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算，各年的折舊額如下表： 原值凈殘值每年折舊額累計折舊 年份尚可使用年限變動折舊率 （元）（元）（元） 159 8005/153 266.73 266.7 249 8004/152 613.35 880 339 8003/151 9607 840 429 8002/151 306.79 146.7 519 8001/15653

25、.39 800 由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。 不同折舊方法的稅收影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。 例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4%估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下： 50

26、0000×（1-4%）/8=60000（元） 假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 60000×33%×5.335=105633（元） 5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。 如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下： 500000×（1-4%）/6=80000（元） 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 80000×33%×4.355=114972（元） 4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示

27、：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972105633=9339（元）。 當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。 例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？ 8年和6年折舊年限的避稅情況： （1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。 （2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和600

28、00元。 可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。 按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）=46287（元） 按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564=32031（元） 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能

29、力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。 由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。 幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響 1.使用年限法 使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值預計殘值+預計清理費用）/預計使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應

30、計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100% 固定資產(chǎn)年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限×100% 使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。 2.產(chǎn)量法 產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務數(shù)量。其計算公式為： 單位產(chǎn)品的折舊費用=（

31、固定資產(chǎn)原始價值+預計清理費用預計殘值）/應計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量 固定資產(chǎn)年折舊額=當年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。 3.工作小時法 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為： 使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預計清理費用預計殘值）/應計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù) 固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當年工作小時數(shù)×使用每小時的折舊費用 工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。 4.加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資

32、產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 （1）年數(shù)總和法 又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為： 年折舊率=（折舊年限已使用年限）/折舊年限×（折舊年限+1）÷2×100% 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計殘值）×年折舊率 （2）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍

33、直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為： 年折舊率=2/折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期

34、相對較少而后期較多。 不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。 從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負

35、都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。 下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： 例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。 表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表 年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100

36、000 1000 第二年90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計 466000 4660 （1）直線法： 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值）/估計使用年限=/5=34000（元） 估計使用年限5年。 第一年利潤額為：10000034000=66000（元） 應納所得稅為：66000×33%=21780（元） 第二年利潤額為：9000034000=56000（元） 應納所得稅為：56000×33%=18480（元） 第三年利潤額為；12000034000=86000（元） 應納所

37、得稅為：86000×33%=28380（元） 第四年利潤額為：8000034000=46000（元） 應納所得稅為：46000×33%=15180（元） 第五年利潤額為：7600034000=42000（元） 應納所得稅為：42000×33%=13860（元） 5年累計應納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元） 應納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88（元

38、） 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 （2）產(chǎn)量法 每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值預計殘值） 第一年折舊額為： 1000/4660×=36480（元） 利潤額為：10000036480=63520（元） 應納所得稅為：63520×33%=20961.6（元） 第二年折舊額為： 900/4660×=32832（元） 利潤額為：9000032832=57168（元） 應納所得稅為：57168×33%=18

39、865.44（元） 第三年折舊額為： 1200/4660×=43776（元） 利潤額為：12000043776=76224（元） 應納所得稅為：76224×33%=25153.92（元） 第四年折舊額為： 800/4660×=29184（元） 利潤額為：8000029184=50816（元） 應納所得稅為：50186×33%=16769.28（元） 第五年折舊額為： 760/4660×=27725（元） 利潤額為：7600027725=48275（元） 應納所得稅為：48275×33%=15930.75（元） 五年累計應納所得稅額為： 20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95（元） 應納